在改革開放之后，我國的小企業異軍突起。這些中小企業大多以家庭作坊式生產為基礎，經過市場打拼逐步成長壯大。同時，這些中小企業涉及的行業范圍極其廣泛，發展也異常迅速。但是在看到中小企業迅速發展的同時，也需要正視這樣一個問題：由于受制于主客觀因素，中小企業在成本控制方面存在很多問題。這些問題的產生是由方方面面的因素導致的，其中有中小企業自身的原因，也有我國當前經濟發展現狀的客觀原因。中小企業在成本控制方面客觀存在的問題已經嚴重到了影響中小企業生存發展的程度。本文試圖成本控制的角度入手，運用價值鏈理論探討中小企業成本控制的方法策略。

一、價值鏈理論與成本控制

價值鏈理論是哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年提出的。波特認為，每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。

簡而言之，價值鏈就是為生產有價值的產品而發生的一系列活動。價值鏈理論將企業的管理視角細化，認為在生產活動的每個環節都與企業的整體競爭力息息相關。在這種視角下，企業之間的競爭不在是宏觀的整體實力的對抗，而是每一個生產環節的各自比拼。以這種理論指導企業的管理，就要求企業著力于價值鏈的每個環節，力爭在在每個環節上控制成本、擴大收益，提升每個環節的競爭力，進而提升企業整體的競爭力。

價值鏈理論的提出對于管理學的發展意義重大。價值鏈理論從作業管理和作業增值管理的角度闡述管理思路，被廣泛運用于管理學的各個方面。在成本控制方面，價值鏈理論的作用主要體現在以下三個方面。

其一，價值鏈理論能夠用于分析企業的價值鏈。將價值鏈理論用于分析企業的價值鏈，將企業整個價值創造過程完整分解再現為各個具體作業環節。明確各個作業的成本產生原因，進而揭示影響企業成本的結構性動因和執行性動因，確立控制哪些重要的成本動因。

其二，著力于控制各個環節的成本，增加各個環節的收益，分析在此環節壓縮成本的可能性，以及有無其他更低成本的方式替代本環節。

其三，價值鏈理論還應當用于分析整個行業的價值鏈，分析每個企業在該行業的價值鏈中所處的位置以及與競爭對手的關系。明確企業自身的定位和成本管理的努力方向。

二、中小企業成本控制面臨的問題及其原因

（一）成本控制缺乏主動權，受上下游企業影響大 中小企業在成本控制方面存在的一個首要問題就是缺乏應有的成本控制主動權。中小企業普遍議價能力低，只能被動接受供貨企業和零售商的要價，而無力采取有效還價手段，這導致許多中小企業強行忍受高成本，微利生產。

中小企業的規模較小，生產能力有限，只能將生產經營范圍局限于行業中的少數環節。現代企業生產是社會化生產，一個行業就是一個生產價值鏈，每個企業都只是這個價值鏈上的一個環節，而價值流動發生在整個價值鏈中。中小企業的生產活動局限于有限的若干環節，其對于同行業上游產業和下游產業的成本變動只能被動接受，難以主動控制。

（二）缺乏高效成本管理工具、制度和優秀的管理人才 中小企業的成本管理大多采用原始的管理工具，缺乏有效的成本管理制度和優秀的財務管理人才。成本控制是一項復雜而系統的流程，只有具備優秀的財務人才才能運用先進的管理工具，構建高效的管理制度。但是中小企業缺乏對優秀財務人才的吸引力，這一點影響了中小企業的成本控制。

中小企業始終受制于資金缺乏這一難題，中小企業普遍缺乏穩定充足的融資來源，這給中小企業的成本控制帶來了很大困難。許多中小企業不得不為此壓縮管理成本，吝于花費資金構建成本控制制度，聘請優秀的財務人員。同時，中小企業過分依賴傳統的成本控制方法，這種方法以財務報表為導向，只核算生產中的顯性成本，而對管理成本等隱性成本的核算嚴重缺位。這些都導致中小企業成本管理的不規范。

（三）額外損失嚴重，造成成本居高不下 此處所指額外損失是指由滯銷產品和計劃外的廢品造成的非必要的庫存成本、廢品損失和庫存損失。中小企業普遍存在的一個問題是滯銷，產品滯銷會影響企業的資金鏈運作，增加管理和銷售費用，拉高產品成本。另外中小企業廢品率和庫存損失也高于管理規范的大型企業。滯銷產品和廢品實質上是對企業的運營資金的占用，在無形中又增加了企業的資本成本。

因為滯銷、廢品和庫存損失而產生的作業實質上是無效作業，這些作業浪費了企業資源卻不能給企業增加價值，在企業價值鏈中屬于應當剔除的環節，這些作業環節的存在浪費了企業資源，拉高了中小企業的成本。

三、中小企業成本控制中價值鏈理論的運用

（一）將價值鏈理論運用于中小企業成本管理的可行性首先，傳統的成本控制已經難以適應現階段中小企業生產經營中面臨的成本問題，中小企業迫切需要變革現有的成本管理方式，以一種新的、有效的、適合中小企業現狀的成本控制模式取而代之。其次，價值鏈理論自提出以來，已經被不斷完善充實。閻達五教授提出的價值鏈會計理論更是價值鏈理論運用于成本管理的重要實踐。伴隨著生產社會大分工的發展，價值鏈理論尤其是全球價值鏈的先進性日益顯現。價值鏈理論運用于中小企業成本控制是可行的。

（二）運用價值鏈理論加強中小企業成本控制具體包括：

其一，中小企業在外部價值鏈的定位。在開放式社會化的生產中，企業的價值鏈已不能局限于企業內部的價值鏈，而應將視角擴大到整個行業，整合企業內部生產與外部交易流程，建立覆蓋從初級材料提供商到最終用戶的全過程價值鏈。而對于每個企業，就要獲得自己在同行業中的準確定位，進而依據實際采取合適的成本策略。各個環節上的企業應盡可能的做到財務信息共享。只有財務信息的共享，同行業價值流鏈的確定才能發揮應有的作用。要分析整個行業的價值流程，明確自身所處的價值環節，確定自身所處環節的上游環節和下游環節。確定每個環節的價值增值，進行經營成本合理分攤，確定每個環節應分攤的成本，尤其企業自身應負擔的成本。通過核算采購成本和銷售成本，確定在與上下游環節發生價值交換時所發生的成本。依據各環節價值增值量確定在與上下游進行價值交換時的合理成本。將企業成本控制從內部延伸到外部，將企業內部成本控制與整個行業的成本控制結合起來，形成跨企業跨價值環節的成本控制作業，減少中小企業生產局限于少數環節而帶來的額外成本，提高中小企業成本控制效率。

其二，利用價值鏈構建全新內部成本控制系統。分析中小企業內部價值流動過程，將中小企業內部價值流動從縱向分為采購、加工、銷售三大環節，橫向分為生產、后勤、管理三大模塊，財務部門單獨列出，作為成本核算、監督部門。首先，在縱向價值流動中，每個環節獨自與財務部門進行財務信息交流，由財務部門對各個環節作單獨核算分析。找出每個價值環節的增值點，核算各個環節的增值量，找出關鍵價值環節。對每個價值環節采取不同的財務對策，有針對性的進行成本控制。其次，在橫向價值流動中，對后勤、生產、管理這三大模塊采用相同標準但互不混淆的核算方法。各個模塊向財務部門提供各自的財務信息，由財務部門單獨核算出各個模塊的成本，并針對各個模塊的問題采取相應的成本控制方法。在具體實施中，可以按照作業成分分析法，依據以下步驟實行。利用作業分析識別各個價值鏈環節的作業。利用作業分析對企業所有經營活動進行分析，確定各個作業所屬價值鏈環節。同時對每個作業單獨分析，確定其屬于增值作業還是非增值作業。確定成本動因。成本動因（包括資源動因和作業動因）是作業成本分配的基礎。確定成本動因需要企業各個部門的人員的廣泛參與，在充分了解企業的生產活動的基礎上確定各個環節合理的成本動因。依據成本動因將發生的成本分配至成本目標。作業成本計算耗費的分配主要包括兩個方面，一是將資源耗費分配至作業;二是將作業成本分配至成本目標。其中直接耗費可以直接分配到各個作業，間接耗費則需要采用相應的成本分配方法合理分攤。依據上述三個步驟最終確定各個價值環節的成本耗費。企業應在以上分析的基礎上壓縮非增值作業的成本，提高增值作業環節的效率，從整體上控制成本。

其三，在整個價值鏈流程中突出庫存和銷售環節。企業的額外損失是企業在成本控制管理中十分重要的一項，根據價值鏈理論，任何一個價值流動環節的成本增加都會導致整個企業成本不可抑制的增加。銷售和庫存是企業創造價值十分重要的兩個環節，同時也是成本支出較多的兩個環節。中小企業受制于自身的劣勢，在庫存和銷售等環節存在很多問題，導致很多額外成本的發生。因此應將銷售和庫存等環節置于整個價值鏈流程之中更加重要的位置。很多中小企業將成本控制局限在生產環節，刻意壓縮生產成本，卻忽視了庫存和銷售環節高漲的庫存損失和滯銷損失，結果導致成本控制收效甚微。根據價值鏈理論，企業整個生產運作過程是一個有機的循環體，任何一個環節都是至關重要且不可或缺的。中小企業在成本控制實踐中應當挑出既有的重生產環節輕其他環節的誤區，真正的認識到庫存和銷售環節的重要性，采取必要措施，例如：改善庫存管理、調研市場需求、開展營銷推廣等降低庫存和滯銷成本，將少額外損失，從價值鏈的各環節入手進行高效的成本控制。

參考文獻：

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