摘 要：國有施工的成本管理一直是個難點。本文結合國有施工企業生產經營的特點， 對其成本管理的現狀及其成因進行，提出了在市場條件下如何強化國有施工企業成本管理和相應問題的對策。

關鍵詞：國有施工企業 成本管理 現狀 對策

一、國有施工企業成本管理的現狀

1．導致國有施工企業成本管理意識淡薄的原因

（1）建筑市場不規范。突出表現在: 工程招投標中的行政干預、地方保護、部門分割和行業壟斷行為比較嚴重， 虛假招標、暗箱操作、幕后交易等違法違紀現象屢見不鮮；工程立項審批不嚴， 業主行為缺乏制約， 導致壓級壓價、索要回扣、墊資施工和拖欠工程款等；行業主管部門在審批企業資質時把關不嚴，導致市場競爭主體良莠不齊; 缺乏嚴格的市場準入制度， 施工隊伍失控，的供需關系失衡， 導致惡性競爭的產生。（2）建筑產品價格改革滯后。長期以來， 我國建筑業執行的是低價微利的價格政策和國家定價的計劃價格制度， 即定額取費制度， 建筑產品的價格與價值嚴重背離。這種制度用固定的定額和取費比例去套瞬息萬變的市場， 既不能真實反映市場的供求情況， 也難以真實顯示企業的實際消耗和效率水平， 使價值難以發揮作用， 造成建筑產品價格嚴重扭曲， 無法激勵企業降低消耗， 提高效率， 挫傷了企業進行成本管理的積極性和主動性。（3）宏觀成本管理體制不完善， 監督弱化。一是成本管理法規、制度不健全， 宏觀成本控制、監督職能弱化， 使企業的成本行為失去了約束。二是在財務制度中， 把成本報表作為內部報表， 不要求企業向政府有關部門報送， 使國家對企業成本管理行為的調控失去了信息來源。三是在國家制定的企業經濟效益考核和財務評價指標體系中， 反映成本構成和成本水平的指標數量明顯偏少; 在國家有關部門對企業檢查、評比、排名等活動中，側重于利稅指標， 缺乏相關的成本指標。這樣， 從客觀上助長了國有施工企業不重視成本指標、忽視成本管理的傾向。（4）在過去由國家直接管理企業成本所形成的外部壓力消失后，觀念轉變慢， 對市場經濟體制下成本管理壓力主要來自企業內部， 成本管理是企業自主經營、自負盈虧的重要表現， 成本競爭力的強弱是企業生存與發展的決定因素等缺乏足夠的認識; 受“成本無法再降低”思維定式的束縛， 習慣于按傳統觀念想問題、辦事情， 忽視了企業的成本管理具有追求極限的基本特征; 實行承包經營責任制后， 只包實現利潤和上交財政任務， 而不問成本， 企業為了完成承包任務， 千方百計地抓利潤， 不遺余力地承攬施工任務、擴大生產規模， 認為成本管理是難度大、奏效慢的苦差事， 因而對成本管理重視不夠。

2．成本管理片面

（1）僅僅注意施工過程的成本管理， 而忽視經營全過程的成本管理。許多企業對成本管理內容的認識仍然局限于傳統觀念， 認為成本管理就是管理施工過程中的工程制造成本，忽視投標報價、供應過程和經營管理成本的管理。（2）只注意成本水平本身的高低， 忽視成本效益水平的高低。許多企業由于受“成本管理就是降低成本”的傳統成本管理觀的， 仍然把成本的升降作為評價成本管理水平高低的唯一標準， 片面強調成本管理就是降低消耗和節約開支， 忽視整體成本效益水平的高低，影響了企業的信譽， 為獲取長期效益設置了障礙， 又直接增加了企業的損失， 有悖于降低成本的初衷。（3）只注重節約， 忽視工程索賠的管理。“開源”與“節流”相結合是成本管理應遵循的一項重要原則。但國有施工企業在成本管理中普遍存在著重“節約”、輕“開源”的傾向， 特別是對作為“開源”重要內容之一的工程索賠管理重視不夠。

3．成本管理作用弱化

（1）成本失控。主要表現在近年來國有施工企業的成本居高不下， 效益不佳。其主要原因是企業內部成本管理責任制不健全， 成本管理基礎工作薄弱， 成本管理人員素質較低，使成本管理工作長期停留在事后評價階段， 缺乏的事前預測和過程控制， 一旦反映到會計賬目上， 已是既成事實。（2）成本信息失真。主要表現在企業會計核算所提供的成本數據不真實、不準確， 主觀臆斷造成本的情況比較嚴重。成本信息失真， 除了宏觀成本管理體制不健全、監督不力等外部原因外， 主要還是企業內部原因所致。例如， 有些企業經營者為了完成承包經營目標， 突出任期內的工作業績， 或為了偷逃稅收， 謀求不正當利益， 要求財會人員根據領導意圖任意編造虛假成本， 把成本指標作為利潤的“調節器”， 使成本失去了客觀真實性。另外， 企業財會人員的法制觀念淡薄、業務素質低， 也是導致成本信息失真的一個重要原因。（3）成本補償不足。足額的成本補償是企業維持簡單再生產的前提， 也是擴大再生產的先決條件。在國有施工企業的成本補償中“不足”與“過頭”并存， 但補償不足是主要傾向。這里有現行財務制度規定的成本開支范圍不盡合理、完善的原因， 但主要原因是企業為了突出近期效益， 短期行為嚴重， 故意不提或少提折舊， 該攤的費用不攤， 該提的費用不提， 或在核算利潤時只轉收入， 不轉或少轉成本等， 從而造成成本補償不足。

4．成本管理和手段落后

（1）從成本管理方法來看， 事前、事中和事后成本管理相互脫節。許多企業的成本管理只有事后的成本核算和簡單的成本分析， 缺乏科學的事前成本預測和決策， 缺乏嚴格的事中成本控制和事后成本考核。另外， 由于成本管理人員素質較低， 一些現代管理方法， 如ABC 分析法、價值工程、經濟數學模型等在企業成本管理中的推廣、運用很不普遍， 也在一定程度上制約了成本管理的效果。（2）從成本管理手段來看， 仍以手工操作為主， 缺少現代化管理手段。主要表現在企業成本管理中的電算化程度偏低， 技術、商務等的運用尚處于初級階段， 機在成本管理中的巨大潛力尚未得到充分開發和有效利用。其主要原因一是企業在計算機技術的運用和成本管理人員操作能力的培訓等方面投入不夠， 二是適用于工程成本管理的軟件開發相對滯后， 已開發的一些工程管理軟件不夠成熟， 實用性較差。（3）成本管理機構不健全。從宏觀來看， 國家缺少一個專門機構， 負責統一協調運用計劃、價格、財政、稅收、、審計等宏觀調控手段， 對企業成本進行宏觀指導、控制和管理。從微觀來看， 盡管多數大、中型國有施工企業建立了成本管理組織， 但其職能、工作目的、程序、手段、要求等并不明確， 而且其主要任務是負責成本核算， 對如何確定企業的成本經營目標， 如何完善內部成本管理制度及成本管理的組織形式和方法等， 往往無暇顧及。

二、強化國有施工企業成本管理的對策

1．強化全員成本管理意識， 提高全員成本管理素質

國有施工企業的各級領導干部應提高思想認識。上至企業法人， 下至項目經理、作業隊長和班組長， 都應解放思想，轉變觀念， 打破傳統思維定式的束縛， 充分認識到成本降低的潛力是無窮無盡的， 牢固樹立起“抓效益必須抓成本”的觀念， 把抓成本管理作為長期戰略任務。加強對全體員工成本與市場競爭力、成本與效益、成本與員工利益等方面的宣傳， 并通過建立適當的利益機制和約束機制， 增強全體員工的成本節約觀念、成本效益觀念和成本競爭觀念， 激發全體員工參與成本管理的積極性和主動性， 使得人人關心和支持成本管理工作， 人人參與成本管理工作。還要加強對全體員工成本管理基本知識和方法的培訓， 提高全員成本管理素質。只有成本管理意識深入人心， 成本管理素質全面提高， 才能把全體員工參與成本管理的積極性、主動性轉化為創造性， 激發出有效的成本管理行為， 并使之成為持久、自覺的行動。

2．完善成本管理組織和基礎工作， 建立健全成本管理責任制

首先，建立健全專職成本管理機構。即在企業財會部門內部設置成本管理科， 負責統一協調供、產、銷和人、財、物各方面有關成本的經濟活動， 制定企業內部成本管理制度， 組織成本的預測、決策、計劃、核算、分析和考核， 對企業的成本實施專業化的綜合管理。其次，要完善成本管理的基礎工作。重點是建立健全工時和材料消耗、設備利用、費用開支、工程量統計、工程洽商變更、工程質量、未完施工盤點等原始記錄的填制、審核、傳遞和保管制度， 制定先進合理的內部施工定額， 并隨著技術和管理水平的提高定期進行修訂， 建立健全財產物資的收發、轉移、報廢和清查盤點制度， 完善計量檢測設施， 嚴格計量檢驗制度， 使成本管理建立在科學的基礎上。最后，建立健全成本管理責任制。橫向落實各職能部門的成本管理責任， 充分發揮其監督、指導、服務、控制和協調作用， 保證企業對施工項目的宏觀控制；縱向落實成本管理責任層次， 堅持“企業是利潤中心， 項目是成本中心”的原則， 建立以企業法人為核心、項目管理為重心、作業層管理為基礎的成本管理體系。

3．豐富和完善成本管理的

（1）重視成本預測， 做好投標報價工作。必須建立一個強有力的投標班子， 其人員組成除了法人、三總師和預算人員外， 還應吸收成本管理人員參加。在投標決策前就注入成本思考， 根據招標工程的特點和工程所在地的市場供求情況以及本企業的技術水平、管理水平、職工素質等條件， 在深入招標文件、設計圖紙和踏勘施工現場的基礎上， 對招標工程的實際成本進行定性和定量預測， 并注意采用一些行之有效的成本預測， 提高預測結果的準確性。同時， 應深入調查研究， 充分估計中標后可能面臨的風險和企業承擔風險的能力， 對業主的資信狀況以及競爭對手的實力進行評估。（2）加強工程索賠的管理。工程索賠形成于施工的全過程、全方位， 是承包商挽回成本損失的重要手段， 是一項專業性很強的工作。首先， 國有施工企業應成立專門的索賠機構，配備具有豐富的專業知識和施工經驗、熟悉、掌握談判技巧、應變能力強、綜合素質高的專業人員; 其次， 樹立法制觀念， 增強索賠意識， 在招投標、簽訂合同和施工全過程中盡早預測， 隨時發現可能索賠和應索賠的因素。（3）重視工程質量， 強化質量成本管理。從整體和長遠來看， 提高工程質量與降低工程成本是統一的。因此， 國有施工企業首先應端正經營思想， 貫徹“質量興業”的方針， 健全質量保證體系， 強化全員質量意識， 積極推行全面質量管理方法， 規范質量管理工作；其次， 加大進步與提高工程質量的結合力度， 努力提高技術裝備水平， 積極推廣運用新技術、新工藝、新材料、新設備， 提高施工生產的技術含量；再次， 強化質量成本管理， 正確、及時地做好質量成本決策、核算、分析和考核工作， 重點加強質量成本控制， 堅持“預防為主”的原則， 適當增加預防費用和檢驗費用，以減少或避免因工程質量不合格而造成的內部返工損失和外部索賠損失。（4）完善供應過程的成本管理。一是加強材料采購成本管理， 將主要材料和大宗材料的采購權收歸企業法人層次，實行集中采購，建立供應商檔案和準入制度以及材料價格檔案和價格評估體系，大力推廣招投標采購方法，建立健全材料采購內控制度，杜絕盲目采購、重復采購和采購過程中的營私舞弊現象，降低材料采購成本；二是加強資金管理， 合理確定實現資金成本的籌資方式和籌資結構，加大資金的回籠力度和籌措運作力度，盤活存量資產，加快資金周轉。同時，強化監督約束機制，杜絕亂借、亂用資金的現象，保證施工生產所需資金不受。

4．以項目管理為重點， 推行目標成本管理

項目是施工企業專業管理和基礎管理的立足點， 是物質流和信息流的交匯點， 是創造效益的源頭。因此， 國有施工企業應把成本管理的重點放在項目上。

（1）完善項目經理責任制。項目經理是企業法人在項目上的代理人， 是項目成本管理的第一責任人。完善項目經理責任制的核心是推行項目與管理責任考核辦法， 取代企業與項目簽訂的“工程項目承包合同”， 變企業與項目之間的經營承包關系為經濟責任的監督與執行關系， 維護企業的整體利益和“企業是利潤中心， 項目是成本中心”的地位， 消除項目承包制下“以包代管”、“以包抗管”的現象， 防止項目成本失控和企業效益流失。（2）做好目標成本的制定和分解落實工作。制定先進、可行的目標成本是推行目標成本管理的關鍵。項目中標后，企業應及時組建項目經理部， 由企業法人會同“三總師”組織技術、投標、財會等部門的人員和項目經理， 根據中標項目的合同價格、項目技術含量的高低和難易程度以及外部條件，在充分考慮擬采取的技術和管理措施的基礎上， 正確預測目標利潤， 合理確定上繳費指標， 采用倒推法制定項目的目標成本。（3）加強目標成本控制。一方面， 項目經理部應根據工程特點和工程建設的不同階段， 制定先進可行、經濟合理的施工方案， 完善項目成本核算制度， 按企業界定的成本核算范圍、內容和程序， 建立目標成本控制信息反饋制度和監督機制， 把住人工、材料、機械、費用、進度五大控制關口， 及時將實際成本脫離目標成本的信息反饋到各責任單位，以便采取有效措施，保證成本目標的實現。另一方面， 企業應加強對項目執行全過程的成本監控， 推行項目財會人員委派制，經常組織財務檢查， 加大審計監督工作力度， 防止項目成本失控和成本信息失真。（4）實行嚴格的成本考核制度。成本考核嚴格與否， 直接關系到目標成本管理的成效。因此，必須建立嚴格的企業，項目經理部→作業隊→ (或項目內部各職能部門) →施工班組→個人的目標成本考核制度→定期進行考核， 做到獎罰分明。

5．加強宏觀管理， 改善國有施工企業成本管理的外部環境

完善宏觀成本調控體系， 強化成本監督。首先， 國家應建立宏觀成本管理的專門機構， 負責制定和頒布成本管理的法規制度， 統一運用計劃、市場、財政、稅收、、價格等經濟調控手段， 對企業的成本管理實施有效的宏觀調控； 其次， 完善宏觀成本管理法規， 盡快制定與主義市場經濟體制相適應的《成本法》， 從法律上規范企業成本管理的范疇和主要內容， 規范成本構成和形成機制， 用法律來規范和約束企業的成本管理行為及其結果; 再次， 財政部應盡快出臺行業核算辦法， 完善企業會計制度，規范企業的成本核算， 明確國有企業應向政府有關部門報送成本報表， 并適當增加成本指標在企業經濟效益考核和財務評價指標體系中的比重；最后， 加快推行和不斷完善財會人員委派制， 并加強財政、稅收、審計等部門對企業成本管理的政府監督和注冊會計師的社會監督， 加大對會計造假的打擊力度， 遏制成本信息失真的現象。

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