摘 要:本文以目標成本管理和責任會計作為理論基礎，構建了基于目標成本管理方式下建筑施工企業安全成本責任會計模式，確立了目標成本管理方式下安全成本目標的內容和制定原則，劃分了建筑施工企業的安全成本責任中心，以及安全成本在各責任中心的分解方式和實施結果的評價方法，從而構建了目標成本管理方式下建筑施工企業安全成本責任會計體系。

關鍵詞:建筑施工企業 安全成本 會計核算

建筑施工企業安全成本的特點的研究都是為了更好的認識和理解安全成本，最終達到控制安全成本的目的。建筑施工企業的安全成本就是建筑施工企業在從事與建筑活動過程中發生的與安全有關的一切費用的總和，即建筑施工企業為保證安全生產而支付的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。可以進一步認為是建筑施工企業在產品生產中為保證實現一定的安全水平而支付的一切費用和因安全事故的發生而產生的一切損失。建筑施工企業的安全成本產生于整個建筑的全過程，涉及到生產和管理工作的各個方面，因此安全成本與安全決策、安全管理與組織、安全設計、安全保證措施等方面有關，它是建筑施工企業產品生產的一種附加性成本。

1.我國建筑施工企業安全成本的特點

(1)安全成本的過程控制。建筑產品生產周期長，過程復雜，每一個過程都可能導致安全成本的發生，這也決定了安全成本的控制必須貫穿在每一個過程中。(2)安全成本數據采集復雜。安全成本可能發生在建筑產品生產的每一個過程中，因此安全成本數據的采集就要隨時進行。另外，安全成本數據的數額跨度較大，小可以到幾分幾厘，大可以到成萬上億，但它們都是成本的發生，因此都應當準確采集，并且這些數據可能來源于引起成本發生各個方面，收集難度較大。(3)安全成本成本源復雜。影響安全成本的因素涉及方方面面，并且每項安全成本的成本源往往并不單一。安全成本和安全成本源的對應關系存在幾種:一損一源、一損多源、多損一源、多損多源。這種不同的對應關系，特別是多損多源，使得成本源變得很復雜，難以準確確定。(4)安全成本歸集復雜。成本源的復雜決定了成本歸集的復雜。(5)安全成本難以準確計量。建筑施工企業安全成本中有相當多的都難以計量，比如安全事故后引起工人心理陰影，造成工效降低，這種安全成本就不容易計量，進而造成安全成本的不準確。

2.施工企業安全成本責任會計核算體系的建立

2.1 安全成本責任中心的確定

構建合理的責任成本管理體系的首要問題就是科學地劃分責任中心，以分清各部門的責任，克服各責任中心之間權責劃分不清的弊端，避免推責爭權的現象。責任中心的設置應按責、權、利相結合的原則和單位現有機構編制及內部管理層次、勞動組織來確定。根據建筑施工工藝及特點，本文認為其責任中心可劃分為項目部責任中心、工程隊責任中心和施工工段責任中心。

2.1.1 項目部責任中心

工程項目部既是本級的責任中心，又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門，其中心實際是以項目經理為最高領導者、組織者和責任人，項目管理班子協同進行管理，負責整項工程的施工。其責任主要包括:(1)制定項目總體控制計劃和階段性目標，確保項目目標的實現，保證業主或工程師的滿意;(2)組織精干高效的項目管理班子;(3)履行合同義務，監督合同執行，處理合同變更;(4)在項目實施過程中的組織、計劃、指導、協調、控制，具有內部職責。權利就是根據責權一致、以責定權的原則，為了更好地承擔以上責任，本中心必須擁有相應的權利。包括:(1)生產指揮權。有權按照工程承包合同的規定，根據項目隨時出現的人、財、物資源變化情況和工程進展情況進行指揮調度;(2)勞動分配權。對項目部班子及工程隊管理及作業人員的選擇、考核、聘任、獎懲、指揮有絕對的權利。項目部責任中心的利益首先是經濟利益，它是項目管理具有能動性的重要因素。該中心的利益主要取決于工程項目與工程處的分配、核算形式。在責任成本管理下，可采取獨立核算、成本包干的形式，根據目標責任成本的完成情況進行考核。

2.1.2 工程隊責任中心

工程隊責任中心實際上是工程隊隊長負責的中心，以責定權，以責定利。對機械使用成本控制負責，同樣體現責、權、利相結合的原則。本責任中心的職責應以施工隊長為總負責人，對提供施工生產計劃、組織施工生產、控制成本中心及施工工段成本費用、考核施工工段的業績以及會同項目部、業主、監理工程師進行施工監督等方面都負有不可推卸的責任。與責任相對應，施工隊責任中心擁有如下權利:(1)組織施工生產權。施工隊根據施工現場及施工環境的具體情況，有權安排施工計劃，具體組織進行施工生產，如機械設備的調度、人員的調度;(2)部分材料采購權。在主要材料由項目部責任中心代購代管(或由建設方統一提供)的前提下，本中心應擁有對其他材料的采購管理權，在某種程度上，這樣才會使材料按需采購，有利于施工的按計劃進行;(3)材料驗收權。為了保證權利的相對集中和資金的統一管理，主要材料由項目部責任中心的材料部統一進行采購，但施工隊及施工工區有權對其所采購材料的質、量以及價格進行驗收，對不符合施工要求的材料有權拒絕接受。本中心的利益取得和分配與項目部保持一致，執行以權定責、以責定利原則。

2.1.3 施工工段責任中心

本級責任中心是在工程隊領導下對其所負責工程段進行直接施工管理，根據具體的施工項目情況，可把施工隊劃分為各施工工段責任中心，各中心的負責人為各工段段長。盡管各工段是獨立施工，但每一工段具體施工時都要根據施工工藝進行。因為不同的施工階段、施工環節的成本控制考核的具體內容不同，各自的責、權、利均不相同。

2.2 安全成本目標的確定

制定目標是目標管理的第一步工作。目標是目標管理的依據，制定既先進又可行的目標是安全目標管理的關鍵環節。制定安全目標包括確定企業安全目標方針和總體目標，制定實現目標的對策措施三方面內容。

2.2.1 企業安全目標方針

企業安全目標方針即用簡明扼要、激勵人心的文字、數字對企業安全目標所進行的高度概括。它反映了企業安全工作的奮斗方向和行動綱領。企業安全目標方針應根據上級的要求和企業的主客觀條件，經過科學分析充分論證后加以確定。

2.2.2 企業總安全目標

總體目標是目標方針的具體化。它具體地規定了為實現目標方針在各主要方面應達到的要求和水平。只有目標方針而沒有總體目標，方針就成了一句空話，也只有根據目標方針確定總目標，總目標才能有正確的方向，才能保證方針的實現，目標方針與總體目標是緊密聯系，不可分割的。總體目標由若干目標項目所組成。這些目標項目應既能全面反映安全工作在各個方面的要求，又能適用于國家和企業的實際情況。每一個目標項目都應規定達到的標準，而且達到標準必須數值化，即一定要有定量的目標值。因為只有這樣才能使職工的行動方向明確具體，在實施過程中便于檢查控制，在考核評比時有準確的依據。

2.3 安全成本目標的控制與評估

明確了安全成本管理的目標，執行的好壞，不能等到完工后算賬再說，在施工過程中必須加強控制，及時分析，及時考核，及時與目標比較差異，采取措施，保證目標安全責任成本的實現。也就是說，控制與考核是一個統一的、同時進行的過程，控制與考核是動態的。對各中心所選定的考核指標為實現企業總目標產生重要影響，所以需建立合理的考核指標體系。并應對管理中心如項目部責任中心和施工隊責任中心，生產成本責任中心如施工隊責任中心、施工工段責任中心和生產班組分別進行，其考核指標因此而不同。考核各中心時，這些指標以責任預算成本和實際成本比較執行結果來進行，同時因各安全成本項目在成本總額所占比例不同，所以在綜合取分時，取其加權值。但考核獎懲總分需確定底線，如綜合加權分值警戒線確定在30分左右，即總分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因，需認真分析節超原因。同時在進行安全責任成本考核時，鼓勵各責任主體積極參與成本控制，其工資獎金所得與其控制績效相掛鉤，實行成本否決。

總之，如果能夠采用一定的方法對企業的安全進行反映和披露，將它不僅有利于企業維護自身形象，嚴格履行職責，促進企業可持續發展，也有助于社會穩定。

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