【摘 要】 礦業(yè)權(quán)是煤炭上市公司賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，其會計核算對煤炭上市公司財務(wù)報告的影響較大，財務(wù)報告使用者也越來越關(guān)注煤炭上市公司礦業(yè)權(quán)的會計核算及信息披露。目前，煤炭上市公司礦業(yè)權(quán)的會計核算方法不盡相同，違背了企業(yè)會計基本準則中會計信息質(zhì)量要求的可比性和可理解性原則。如何規(guī)范礦業(yè)權(quán)的會計核算，將是我國會計準則建設(shè)中亟需解決的問題之一。 【關(guān)鍵詞】 上市公司; 礦業(yè)權(quán); 會計核算 一、礦業(yè)權(quán)會計核算的有關(guān)規(guī)定 為規(guī)范礦業(yè)權(quán)的會計核算，財政部出臺了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會計處理規(guī)定的通知》，要求企業(yè)將交納的探礦權(quán)使用費和價款計入勘探開發(fā)成本，企業(yè)在勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用也計入勘探開發(fā)成本。勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果的，轉(zhuǎn)作地質(zhì)成果處理;不能形成地質(zhì)成果的，一次性計入當期損益。企業(yè)交納的采礦權(quán)使用費直接計入當期損益。企業(yè)交納的采礦權(quán)價款作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷計入當期損益。 為落實國務(wù)院《關(guān)于加強地質(zhì)工作的決定》中強調(diào)的“允許礦業(yè)企業(yè)的礦產(chǎn)資源勘查支出按有關(guān)規(guī)定據(jù)實列支”的政策，在《企業(yè)會計準則》正式實施前，國土資源部經(jīng)商財政部于2006年9月出臺了《關(guān)于重申礦業(yè)企業(yè)礦產(chǎn)資源勘查支出有關(guān)政策的通知》(國土資發(fā)〔2006〕211號)，要求企業(yè)和地質(zhì)勘查單位從事礦產(chǎn)資源勘查和開采有關(guān)支出的會計處理繼續(xù)按照財會字〔1999〕40號執(zhí)行。 二、煤炭上市公司礦業(yè)權(quán)會計核算及披露現(xiàn)狀 (一)探礦權(quán)的會計核算及披露 在煤炭上市公司中，有四家公司在2008年年度報告中披露了探礦權(quán)的有關(guān)信息，探礦權(quán)的價值在5 000萬元至13 080萬元之間不等。 其中三家公司將探礦權(quán)納入無形資產(chǎn)核算，一家公司將探礦權(quán)作為其他非流動資產(chǎn)核算。將探礦權(quán)納入無形資產(chǎn)核算的三家公司中，有一家公司在2007年和2008年對探礦權(quán)進行了攤銷;另外一家公司在2008年暫停了對探礦權(quán)的攤銷，原因不得而知;其余一家公司為2008年11月取得探礦權(quán)，當年并未攤銷。 (二)采礦權(quán)的會計核算及披露 在煤炭上市公司中，采礦權(quán)均作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行核算。但是，在對采礦權(quán)的攤銷方式、攤銷年限、超過正常信用條件延期支付采礦權(quán)價款、計提減值準備和改變攤銷方式等處理上，存在較大差異。 有四家公司的采礦權(quán)按產(chǎn)量法攤銷;有三家公司的子公司采礦權(quán)按產(chǎn)量法攤銷，而母公司自身采用直線法攤銷;其余公司的采礦權(quán)按直線法攤銷。在采礦權(quán)按直線法攤銷的公司中，有的公司按預(yù)計使用年限、合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限三者中最短者分期平均攤銷;有的公司按采礦許可證最長有效期30年攤銷;有的公司按礦井預(yù)計使用年限攤銷。 有兩家公司延期支付采礦權(quán)價款的時間為10年和30年。一家公司按照無形資產(chǎn)準則的規(guī)定在采礦權(quán)入賬的當年，以購買價款的現(xiàn)值入賬。另一家公司在首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，未按規(guī)定以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額減少采礦權(quán)的賬面價值，同時確認為未確認融資費用。 在煤炭產(chǎn)品價格經(jīng)歷2008年“冰火兩重天”后，只有一家公司對采礦權(quán)計提了減值準備。兩家公司將采礦權(quán)的攤銷方法由直線法變更為工作量法，但只有一家公司將其作為會計估計變更在其年報中披露。