[摘要]隨著礦產資源的緊缺，我國礦業經濟迅速發展，特別是中小型礦業企業發展迅猛。本文試圖從煤礦安全內控設計、煤礦安全內控執行的有效性、中小礦企業會計規范化管理等方面來探討關于加強煤礦企業財務管理的重要性。

[關鍵詞]內控設計 健全性 有效性 規范化管理

一、了解煤礦安全內控設計的健全性

1.了解安全內控的內容。安全內控的內容通常包括與安全有關的各項管理制度，例如安全機構，安全投入保障，瓦斯治理，“一通三防”，打鉆，頂板管理，機電運輸安全管理，安全保護設施，職工勞動保護，職工安全教育培訓，安全與職工收入掛鉤，群監員匯報，安全隱患排查，領導代班，安全事故分析，質量標化檢查，安全風險抵押，安全聯保，作業操作規程審批，安全應急，防爆物資采購驗收及入井，特定作業環境下的安全特殊措施，瓦斯監測監控系統等與安全有關的相關管理制度。

2.了解安全內控的程序及方法。(1)詢問管理層和內部其他相關人員。內審人員除了詢問管理層和對安全負有責任的人員外，還應當考慮詢問采區區長、班隊長、安檢員、瓦檢員、電檢員、質量驗收員、炮工、群監員等不同級別的員工，以獲取對識別安全風險有用的信息。(2)分析程序。實施分析程序有助于識別異常的與審計有關的比率、趨勢、發生頻率。例如分析瓦斯治理材料投入并進行縱向和橫向比較，可分析安全投入不足情況，計算各類安全事故發生的頻率，可為測試內控指明方向。在實施分析程序時，應當預期可能存在的合理關系，并與有關部門記錄計算的比率或趨勢相比較；如果發現異常或未預料到的關系，應當在識別安全風險時考慮這些比較結果。(3)觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環境的信息，內審人員可觀察安全管理活動。觀察范圍包括地面，井下；檢查文件、記錄和安全內部控制手冊；閱讀由管理層和治理層編制的報告；實地察看煤礦的生產經營場所和設備；追蹤人員活動在安全信息系統中的處理過程(穿行測試)。(4)查閱上一期審計工作底稿。對于連續審計業務，如果擬利用前期獲取的信息，內審人員應當確定安全管理環境是否已發生變化，以及該變化是否可能影響前期獲取的信息在本期審計中的相關性。

3.做好審計工作記錄。記錄通過了解發現安全管理制度設計上的重大缺陷，應有而沒有的安全內控，安全制度建立上存在的盲點，為下一步確定控制測試的時間、地點、人員分工、范圍打基礎，并作為安全評價依據的審計工作底稿。

二、測試煤礦安全內控執行的有效性

1.測試內控有效性的程序及方法。(1)詢問與安全有關的人員。詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執行，應當將詢問與其他程序結合使用。(2)觀察特定控制的運用。煤礦工作的特殊性決定內審人員必須深入井下，進行現場觀察。觀察程序應屬安全內控測試中應用比較多的程序，在實際工作中，許多內控測試要靠觀察來完成，通過觀察能看出制度是否得以執行，是否有效執行。(3)檢查文件和報告。某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，應當考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效性的審計證據。

2.測試控制運行的有效性時應注意的事項。(1)控制在不同點班是如何運行的。煤礦作業是三班生產，如職工在井下睡覺通常發生在四點班和零點班，可檢查夜間查崗制度的執行情況。(2)控制是否得到一貫執行。安全事故的發生可能就是一次未執行安全管理制度，為此對關鍵控制點，應增加測試的次數。(3)控制由誰執行。煤礦采掘一線職工中農民工占的比例較大，因在礦工作時間長短不一、從事安全培訓次數不一、文化程度不一，在進行測試時應更多地選取新工人測試，根據工傷發生的次數，新工人在入礦的第一個月發生安全事故的人數均高于老工人。

3.審計工作記錄。詳細記錄內控執行的情況、效果，描述力求準確、具體，作為安全評價的審計證據。 三、中小礦業企業在會計核算中存在的問題

正因為有以上這些特點，我國中小礦業企業在會計核算上存在著如下問題。

1.會計核算主體界限不清。企業產權與個人財產界限不清，中小礦業企業的經營權與所有權的分離遠不如大礦業那么明顯，尤其民營礦業企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

2.會計基礎工作薄弱，表現在以下幾方面： (1)會計人員身兼多職。企業會計機構與會計人員不按會計規范要求設置，有的小礦業企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不明。 (2)親屬管錢，聘用會計管賬。在會計人員任用上，小礦業企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘人員作兼職會計，聘用會計人員途徑有四種：①國有企業財務人員；②會計事務所工作人員；③社會招聘；④其他。這些會計人員無論是定期做賬，還是長期聘用，工作內容只是停留在會計簡單的業務核算上，即制憑證、記賬、編報表、報稅，發揮不了財務管理職能。(3)建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。有些中小礦業企業根本不設帳，以票代賬，或者勉強設賬，但賬目混亂。

3.管理制度缺乏情況嚴重。中小礦業企業內部牽制制度、稽核制度、預算管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度、風險控制制度等基本制度，總的來說殘缺不全，或者根本無制度，更談不上實際工作中的執行。

四、對中小礦企業會計規范化管理的幾點建議

1.改善外部環境。要解決中小礦業企業會計規范化問題，光靠一兩家企業自我完善和會計人員個人努力是很難達到的，當地政府的支持致關重要。我認為鄉鎮政府、當地稅務和工商等部門應在企業開辦前明確規定礦業企業所要上交的各項費用及準確標準(不能有彈性)，在不違返國家政策的條件下，給予最優惠條件，并明確所優惠之處。

2.礦業企業管理者必須高度重視會計核算的規范性。企業的發展離不開管理，企業管理又以財務管理為中心，因此礦老板在思想上要重視會計人員的選拔及各項制度的建設。只有礦業企業管理者高度重視了會計核算，以身作則，那么在遇到具體問題時，各級各部門才能真正做到照章辦事，使企業的財務管理發揮應有的作用。

3.統一各中小礦業企業的會計核算辦法。(1)會計報表體系中指標的設置應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，建議只編制簡化型的財務報告，而且只要求簡略的資產負債表和損益表，免除編制現金流量表。(2)引進計算機計記賬處理技術，實現會計電算化。這樣，會計人員可以從煩瑣的手工記賬工作中解脫出來，大大提高工作效率。

總之，財務管理是一項系統工程，它從價值的角度出發，密切控制投入與產出、協調企業財務關系，合理配置企業資源，提高企業經濟效益，從而實現增強企業的發展和競爭實力的目標

[1]王志清，張叢林.現代煤炭企業規范化管理實務.中國經濟出版社.

[2]高危企業管理人員安全生產叢書編委會.煤礦企業管理人員安全生產必備常識.中國經濟出版社.

[3]牛克洪.中國煤炭大集團建設探索.企業管理出版社.