摘要：為消除醫院經濟運行依賴于“以藥養醫”的不良后果，切斷醫療機構和藥品營銷企業之間的直接經濟利益聯系，醫院必須徹底拋棄依靠藥品結余求生存的幻想，重視藥品收支的核算與管理，正確計算藥品收支結余，本文就此再做探討。

醫藥費用過高成為一個社會問題，它已經超出了國家、社會和個人的支付能力。國務院體改辦等八部門共同制訂了《關于城鎮醫藥衛生體制改革的指導意見》，衛生部和財政部也制訂了《醫院藥品收支兩條線管理暫行辦法》。以上《意見》和《暫行辦法》明確規定：實行醫藥分開核算，分別管理；對醫院藥品收入實行收支兩條線管理，藥品收支結余上繳衛生行政部門，統一繳存財政社會保障基金專戶管理，經綜合管理考核后，統籌安排，合理退還。

一、加強藥品收支核算管理的意義

醫院藥品收入在醫院經濟活動中有兩個比重反映了醫院與社會依存關系的程度。一是藥品收入在醫院業務總收入中的比重。這個比重反映醫院現階段三個補償渠道——醫療收費、藥品銷售、財政補助之一的藥品銷售所占的補償份額。二是藥品收入與醫療收入立和中，藥品收入所占比重。這個比重反映了社會投入醫院的醫療總費用中醫與藥的結構情況。

醫院是承擔一定福利職能的社會公益事業單位，不以營利為目的，以社會效益為主，講來經濟效益。若以上兩個比重過高；會使藥品收入成為醫院補償的重要來源，醫院經濟過分依賴藥品收入，促使某些醫療單位的藥品管理人員盲目追求利潤，把進銷差價大的高檔藥品推向臨床，導致藥品費用過高，加重國家、社會、個人的經濟負擔，不利于醫院的發展。具體地說，醫院藥房中，基本藥物與中高檔藥品的比例嚴重失調，藥品進入醫院時價格昂貴，購置成本過高，藥品使用價值和價格嚴重不協調。同時，過高的藥品采購成本使得醫院的大部分流動資金被存貨占用。目前，我國藥品存貨約占醫院流動資金的40％－60％，而我國其他行業存貨占流動資金的比率平均只有30％。如此巨大的資金停留在存貨的物流中，使其喪失了在其他場合所能獲得的收益，致使醫院資本利息損失過大，無形中增加了儲備成本。

由于醫院藥品支出在醫院全年支出中占有相當大的比重，藥品儲備又占用了很大一部分流動資金，因此，在實際工作中，要加強藥品收支核算管理，使藥品收入在醫院經濟活動中的兩個比重趨于合理，才能確保醫院健康發展。

二、藥品收立核算的規范要求

規范地進行藥品收支核算，是正確計算藥品收支結余的前提。

（一）藥品收入核算

藥品收入指醫院在為病人提供醫療服務時，向病人提供藥品所取得的收入。按取得收入的地點不同，分為門診藥品收入、住院藥品收入。同時，按藥品屬性分類，分為西藥收入、中成藥收入和中草藥收入。

例：某月1日，門診收費處報來“門診藥品收入匯總日報表”西藥收入，現金支付48000元，醫保結算500元。住院處匯總出院病人藥品收入，西藥35600元，其中現金支付2450元，預收醫療款24140元，醫保結算9010無。

1、匯總門診病人藥品收入

借：現金48000

應收醫療款—門診醫保結算 500

貸：藥品收入—門診收入—西藥48500

2、住院處匯總出院病人藥品收入

借：現金 2450

預收醫療款 24140

應收醫療款—住院醫保結算 9010

貸：藥品收入—住院收入—西藥35600

關于在院病人藥品費用結轉，應在月末時借記應收在院病人醫藥費，貸記藥品收入—住院收入—西藥（中成藥、中草藥），月初時反方向沖賬。在院病人藥品成本費用必須做賬務處理，否則將違背權責發生制原則。因此，用月末、月初沖賬法，以便正確計算當期藥品收支結余。

（二）藥品消耗核算

月末，財會人員應根據有關賬簿資料編制“藥品消耗計算表”，并據以填制記賬憑證，結轉本月藥品消耗額，借記藥品支出—藥品資—西藥（中成藥、中草藥）和藥品進銷差價—西藥（中成藥、中草藥），貸記藥品—藥房—西藥（中成藥、中草藥）

藥品消耗計算表的編制方法有兩種：1、藥品綜合加成率計算法：本月藥品綜合加成率=本月藥品進銷差價期末余額／（本月藥品期末余額-本月藥品進銷差價期末余額）×100％，本月藥品實際消耗金額=本月藥品收入／（1+本月藥品綜合加成率）。2、藥品綜合差價率計算法：本月藥品綜合差價率=本月藥品進銷差價期末余額／本月藥品期末余額×100％，本月藥品實際消耗金額=本月藥品收入/（1-本月藥品綜合差價率）。以上兩種計算方法結果一致。

（三）藥品進銷差價核算

1、藥品采購核算

借：藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）

貸：銀行存款

應付賬款—××公司

藥品進銷差價—西藥（中成藥、中草藥）

2、藥房向藥庫領藥核算

借：藥品—藥房—西藥（中成藥、中草藥）

貸：藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）

3、藥品調價核算

價格上調時

借：藥品—藥房—西藥（中成藥、中草藥）

藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）

貸：藥品進銷差價—西藥（中成藥、中草藥）

價格下調時，編制反方向會計分錄。

4、藥品損溢核算

正常盤報時：

借：藥品支出—藥品費—西藥（中成藥、中草藥）

藥品進銷差價—西藥（中成藥、中草藥）

貸：藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）

非正常盤損時：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（藥品成本）

藥品進銷差價—西藥（中成藥、中草藥）

貸：藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）

盤溢時：

借：藥品—藥庫—西藥（中成藥、中草藥）

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（藥品成本）

藥品進銷差價—西藥（中成藥、中草藥）

（四）藥品收支結余核算

例：月末將藥品收入賬戶余額2300000元，藥品支出賬戶余額2000000元，轉入“收支結余”賬戶。

借：藥品收入 2300000

貸：收支結余—藥品結余2300000

借：收支結余—藥品結余2000000

貸：藥品支出 2000000

結轉應繳超收款時，借記收支結余—應繳超收款，貸記應繳超收款。

三、正確計算藥品收支結余

（—）準確計算藥品收入。在工作中，影響藥品收入準確性的原因有：1、收費人員粗心和責任心不強，造成“藥品收入”科目與其他科目串戶，導致醫院門診及住院收費報表中的“藥品收入”數與門診藥房及住院藥房的藥品發出金額不一致，影響醫院“藥品收入”數的真實性。2、財會人員沒有將“藥品收入”賬戶的貸方發生額與藥房藥品發出數及時核對并進行賬務調整，造成醫院財務報表“藥品收入”數與藥房核算期內實際發生額不符，影響藥品收入的準確性。因此，要加強職業道德教育，完善獎懲機制，加強對藥品的核算和管理，設專職財會人員從事藥品管理及核對工作，實行收費處計算機“藥品收入”科目與藥房藥品發出金額核對制，確保藥品收入和藥品收支結余的正確性。

（二）藥品收入與藥品成本費用必須相互配比。與藥品收入相關的藥品成本應根據藥房每日處方計算的藥品銷售額及綜合差價率或綜合加成率計算，不應將當期的藥品采購成本在接列支。防止造成藥品收支結余計算上的隨意性。

（三）合理列支資本性支出。資本性支出應從修購基金或事業基金中列支，不得從醫療支出或藥品支出中直接列支。否則，將影響醫院當期效益，影響藥品收支結余的準確性。

（四）正確提取修購基金。醫院提取修購基金時，在相應的醫療支出、藥品支出和管理費用中列支。不得完全在管理費用中列支，以免在分配管理費用時，影響藥品收支結余的準確性。

醫院應增強衛生體制改革的緊迫感，重視藥品收支核算管理，準確計算藥品收支結余，力求醫療收支差額與藥品收支結余保持大體平衡，使醫院走上健康的發展道路。