【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融行業(yè)的發(fā)展尤為迅猛。本文主要闡述了對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)和對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。首先，對(duì)我國(guó)金融業(yè)審計(jì)發(fā)展情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的描述，了解我國(guó)金融審計(jì)的歷史。再?gòu)膶徲?jì)對(duì)象出發(fā)，闡述金融行業(yè)在我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)中的地位和現(xiàn)狀，了解現(xiàn)有的金融環(huán)境。然后，分別從商業(yè)銀行和商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)的性質(zhì)特點(diǎn)開(kāi)始分析其可能產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)，以及判斷金融風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱，從而確定審計(jì)方式及內(nèi)容。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，分析重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，從而使審計(jì)獲得成功。提出了現(xiàn)有審計(jì)方法存在的問(wèn)題。展望由于金融行業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，給金融審計(jì)帶來(lái)新的審計(jì)問(wèn)題。 本文的研究目的在于為金融行業(yè)審計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行探討，并以此滿足審計(jì)人員的需求。關(guān)鍵字：金融審計(jì)，金融風(fēng)險(xiǎn) the Emphases and Risk of the Auditing in Finance Company Abstract As the development of our country， the finance company develops faster than any other industries. This dissertation is about the emphases of the auditing in the finance company and the risk of these companies. Firstly， the dissertation describes the development of the auditing in the finance company and the history of this kind of auditing. In order to learn more about the finance company which is the subject of the auditing， we should know about the development of the fiancé company in our country. Then， the dissertation shows the quality and the specialty of bank and insurance company， and analyzes the risk of these companies. Try to judge the importance of the risk so that auditor can decide the mean of auditing. According to the analysis of the risk， one can tell the emphases of the auditing and lead to the success of the auditing. The dissertation also raises some discussions. Due to the development of the finance industry， auditing of finance company will have more problems to deal with. This conclusion is helpful for the auditing of financial problem， and then meets the requirements of auditors more or less. Key words: auditing of finance company， risk of auditing 目 錄 一、序言??????????????????????????????????????????????????1 二、金融業(yè)的審計(jì)??????????????????????????????????????????1 （一）金融審計(jì)的框架和本文的研究對(duì)象??????????????????????1 （二）我國(guó)金融審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史??????????????????????????????1 三、了解金融業(yè)及其環(huán)境????????????????????????????????????2 （一）什么機(jī)構(gòu)屬于金融機(jī)構(gòu)????????????????????????????????2 （二）金融機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)??????????????????????????????????????3 （三）金融機(jī)構(gòu)在我國(guó)的現(xiàn)狀????????????????????????????????3 （四）金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)????????????????????????????????????????4 四、商業(yè)銀行的審計(jì)????????????????????????????????????????5 （一）商業(yè)銀行的定義和特征????????????????????????????????5 （二）商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)??????????????????????????????????5 （三）商業(yè)銀行的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域??????????????????????????????6 五、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的審計(jì)????????????????????????????????????????8 （一）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn)??????????????????????????????????8 （二）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)????????????????????????8 六、金融審計(jì)面對(duì)的全新挑戰(zhàn)和結(jié)論?????????????????????????10 （一）金融創(chuàng)新的定義和在我國(guó)的發(fā)展???????????????????????10 （二）金融審計(jì)的新問(wèn)題???????????????????????????????????10 （三）結(jié)論???????????????????????????????????????????????11 資料來(lái)源和參考文獻(xiàn)???????????????????????????????????????11 一、序言 隨著國(guó)家十一五計(jì)劃的實(shí)施，人民的生活水平得到的很大的提高和改善。人們對(duì)于收入的運(yùn)用方式也發(fā)生了很大的變化。積累財(cái)富的方式從以單一的銀行儲(chǔ)蓄，向?qū)鹑诋a(chǎn)品的投資等多元化的方式發(fā)展。隨著金融全球化和我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放，金融業(yè)不但提升了自身的效率，而且作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，優(yōu)化了資源的配置，促進(jìn)了社會(huì)的進(jìn)步。金融行業(yè)及金融服務(wù)在社會(huì)生活中占有越來(lái)越重要的地位。然而，伴隨著行業(yè)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，金融機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為也時(shí)有發(fā)生。金融行業(yè)的發(fā)展和監(jiān)督成為發(fā)展中國(guó)家的重要課題。特別是金融行業(yè)中的國(guó)有商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司及證券投資基金公司與每個(gè)公民及社會(huì)安定息息相關(guān)。由于金融企業(yè)的組織特殊，又是高負(fù)債，高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，衍生金融工具、金融創(chuàng)新層出不窮，使金融審計(jì)不同于一般的審計(jì)。因此，對(duì)金融行業(yè)的審計(jì)就顯得極為重要。正確掌握審計(jì)重點(diǎn)和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更有助于提高審計(jì)質(zhì)量。 二、金融業(yè)的審計(jì) （一）金融審計(jì)的框架及本文的研究對(duì)象 我國(guó)的金融業(yè)的監(jiān)管可以分為四個(gè)部分，第一個(gè)部分是金融企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)，第二個(gè)部分是國(guó)家組織的銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)作為專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)各個(gè)金融企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。第三個(gè)部分就是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。另外一部分就是民間的獨(dú)立審計(jì)，當(dāng)然，獨(dú)立審計(jì)是由公司董事會(huì)聘請(qǐng)的。 內(nèi)部審計(jì)直接受控于企業(yè)，受管理層的制約，因此其獨(dú)立性和超脫性明顯不足。而專(zhuān)業(yè)監(jiān)管部門(mén)，即銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)只是對(duì)金融機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，其最高監(jiān)管目標(biāo)就是保護(hù)廣大存款人、投保人和投資人的合法權(quán)益。因此對(duì)金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損益情況就很少涉及。國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)在這其中就扮演了很重要的角色了。既要完成對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，又要對(duì)“一行三會(huì)” 的監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督。民間的獨(dú)立審計(jì)，則是直接對(duì)董事會(huì)報(bào)告，因此，比內(nèi)部審計(jì)要更客觀，更有可信度。 本文主要討論的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)金融機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)。 對(duì)金融業(yè)的審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任的審計(jì)。行為責(zé)任分為保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、效率責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、控制責(zé)任; 報(bào)告責(zé)任是指按照公允性和可控性的要求編制并發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表的義務(wù)。 金融機(jī)構(gòu)存在的意義實(shí)際上是當(dāng)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)相分離，資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)委托給他人管理。廣大的存款人、投保人和投資人實(shí)際上是資產(chǎn)的所有者，但是，因?yàn)槿狈?zhuān)業(yè)知識(shí)和能力，因此作為委托人，將資產(chǎn)委托給金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。這樣，金融機(jī)構(gòu)作為受托人就負(fù)有了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的委托，一方面是必須建立在相互信任的基礎(chǔ)上的，也就是說(shuō)，委托人愿意將資產(chǎn)的使用權(quán)交給受托人，并且相信受托人有能力完成委托人利益目標(biāo)。但是，另一方面這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系有常常存在潛在的利益沖突。委托人會(huì)擔(dān)心受托人在非故意或利益的驅(qū)使下，做出不利于委托人財(cái)產(chǎn)的行為。比如說(shuō)投資失敗或是侵吞財(cái)產(chǎn)等。這種潛在的威脅使委托人相信，為了保證自己的利益得到維護(hù)，需要對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行評(píng)估；而受托人為了表明自己的職責(zé)得到充分的履行，也愿意聘請(qǐng)第三方對(duì)自己的工作進(jìn)行獨(dú)立審查。這種審查一方面是保證受托人的職責(zé)得到充分的完成，另一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)受托方工作上的偏差。也既起到委托人期望的維護(hù)其資產(chǎn)的作用，又起到受托人愿意接受的作用。這種審查活動(dòng)當(dāng)聘請(qǐng)獨(dú)立第三方進(jìn)行時(shí)，也就是我們所說(shuō)的對(duì)金融機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)。 （二）我國(guó)金融審計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史 我國(guó)的金融審計(jì)伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放和金融業(yè)的發(fā)展和迅速發(fā)展著，隨著我國(guó)進(jìn)一步的金融體制的改革的深化而深入發(fā)展著。摸索著走出了自己的發(fā)展之路。 上個(gè)世紀(jì)八十年代是我國(guó)金融審計(jì)發(fā)展的初期，主要以四大國(guó)有銀行為中心，以銀行的日常業(yè)務(wù)收支為基礎(chǔ)，以促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)合法為目的展開(kāi)了金融審計(jì)的新篇章。 上世紀(jì)九十年代初的金融審計(jì)則將目標(biāo)和重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到整頓金融秩序、查處大案要案上來(lái)。 1997 年全國(guó)金融工作會(huì)議后，我國(guó)金融監(jiān)管體制發(fā)生了變化。中央成立金融工委，國(guó)務(wù)院向國(guó)有大型金融機(jī)構(gòu)派駐監(jiān)事會(huì)，中國(guó)人民銀行成立了大區(qū)分行和金融監(jiān)管辦事處負(fù)責(zé)區(qū)域金融監(jiān)管，保監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)也在各省設(shè)立了派出機(jī)構(gòu)。金融審計(jì)配合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策， 在審計(jì)技術(shù)和方法方面都有所轉(zhuǎn)變和突破， 特別是在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)領(lǐng)域取得了重大成績(jī)。1998 年金融監(jiān)管部門(mén)開(kāi)展對(duì)88 家證券公司的審計(jì)對(duì)《證券法》的正確出臺(tái)起了關(guān)鍵作用；1999 年開(kāi)始對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行全國(guó)范圍的大規(guī)模的審計(jì)， 堅(jiān)持以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)， 重點(diǎn)審計(jì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量， 連續(xù)四年對(duì)銀行系統(tǒng)存在的問(wèn)題進(jìn)行了全面揭露， 查處了一批大案要案；2000 年起，嘗試了對(duì)證監(jiān)會(huì)、建設(shè)銀行、交通銀行等金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對(duì)人民銀行的審計(jì)也突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到人行的再貸款和再貼現(xiàn)等資產(chǎn)業(yè)務(wù)上來(lái)。2002 年審計(jì)署提出金融審計(jì)要摸清家底、加強(qiáng)監(jiān)管， 重點(diǎn)要放在"風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益"六個(gè)字上， 以防范金融風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)， 揭露和查處侵占銀行貸款等重大違法違規(guī)問(wèn)題， 審計(jì)的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)向信貸資產(chǎn)質(zhì)量， 促進(jìn)銀行依法經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)管理， 提高金融資產(chǎn)質(zhì)量上來(lái)。 2005年10月27日，建設(shè)銀行作為四大國(guó)有銀行的先驅(qū)，在香港上市。2006年七月，中國(guó)銀行在上海證券交易所掛牌上市，成為第一家在A股上市的國(guó)有商業(yè)銀行。2006年10月27日，工商銀行同時(shí)在香港和內(nèi)地成功同步上市，成為了全球最大的IPO項(xiàng)目。 2007年1月，作為第一支保險(xiǎn)股，中國(guó)人壽正式登陸A股市場(chǎng)。2007年3月初，中國(guó)平安正式將其在網(wǎng)上發(fā)行的5.75億A股在上海證券交易所掛牌上市。 2007年初，中國(guó)央行行長(zhǎng)周小川表示，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行今年將接受外部審計(jì)。該行是中國(guó)四大國(guó)有銀行中唯一尚未進(jìn)行股份制改革的銀行。中國(guó)光大銀行股份有限公司，中國(guó)再保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司以及中國(guó)人保控股公司也將在今年接受中國(guó)審計(jì)署的審計(jì)。 本次審計(jì)的目標(biāo)似乎集中于那些計(jì)劃進(jìn)行首次公開(kāi)募股(IPO)或正在進(jìn)行股份制改革的金融機(jī)構(gòu)。 可見(jiàn)金融機(jī)構(gòu)上市募集資金、尋求發(fā)展是未來(lái)金融機(jī)構(gòu)的主要趨勢(shì)。上市以后，金融機(jī)構(gòu)不但對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的委托人負(fù)有責(zé)任，并且對(duì)其股票持有人同樣負(fù)有責(zé)任。因此，金融機(jī)構(gòu)上市前的審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，以及對(duì)上市后的金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)年報(bào)進(jìn)行審計(jì)就顯得至關(guān)重要了。 本文將主要討論對(duì)商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司的審計(jì)方法及審計(jì)重點(diǎn)。 三、了解金融業(yè)及其環(huán)境 （一）什么機(jī)構(gòu)屬于金融機(jī)構(gòu) 1.金融機(jī)構(gòu)主要是指 商業(yè)銀行是指以經(jīng)營(yíng)存款、放款、辦理結(jié)算為主要業(yè)務(wù)，以安全性、流動(dòng)性、盈利性為經(jīng)營(yíng)原則，并以盈利為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的企業(yè)。在我國(guó)，商業(yè)銀行有主要有國(guó)有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行。國(guó)有商業(yè)銀行主要是指國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行是由國(guó)家專(zhuān)業(yè)銀行演變而來(lái)的，包括中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行是我國(guó)金融體系的主體。到1997年末，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行資產(chǎn)占全部金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的70%。但它們的市場(chǎng)份額呈下降趨勢(shì)，市場(chǎng)份額不足70%。國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行，是隨著金融體制改革的不斷深化陸續(xù)組建和成立的，如交通銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)光大銀行、華夏銀行、招商銀行等。 證券公司又稱(chēng)證券商，是非銀行金融機(jī)構(gòu)。主要業(yè)務(wù)是：推銷(xiāo)政府債券、企業(yè)債券和股票，代理買(mǎi)賣(mài)和自營(yíng)買(mǎi)賣(mài)已上市流通的各類(lèi)有價(jià)證券，參與企業(yè)收購(gòu)、兼并，充當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。 保險(xiǎn)公司是以經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為主的金融企業(yè)。由于保險(xiǎn)公司具有其他金融機(jī)構(gòu)不可替代的重要作用，除了對(duì)于某個(gè)單位具有分散風(fēng)險(xiǎn)、削減損失的職能之外，保險(xiǎn)公司在宏觀上還有四大功能：一是承擔(dān)國(guó)家財(cái)政后備范圍以外的損失補(bǔ)償；二是聚集資金，支持國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展；三是增強(qiáng)對(duì)人類(lèi)生命財(cái)產(chǎn)的安全保障；四是為社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)提供經(jīng)濟(jì)保障。 （二）金融機(jī)構(gòu)的特點(diǎn) 金融行業(yè)是我國(guó)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的核心。金融業(yè)除了有一般企業(yè)具有的特點(diǎn)之外，還有許多一般企業(yè)不具有的特點(diǎn)。 綜合性 金融企業(yè)是全國(guó)的信貸中心、結(jié)算中心和現(xiàn)金中心。金融企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)涉及全國(guó)各行各業(yè)，和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。金融企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的變化和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的變化，也反映了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況。 系統(tǒng)性 由于金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，一般是由總部統(tǒng)一指揮，各分部展開(kāi)具體的活動(dòng)。如，銀行的分支機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司的地方營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)部。由于金融企業(yè)的這種管理體制，決定了金融企業(yè)具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性。 延伸性 金融企業(yè)的資金來(lái)源及運(yùn)用涉及社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域，其擁有的閑置資金必將投入到各行各業(yè)中，進(jìn)行投資獲利的活動(dòng)。因此，其資產(chǎn)活動(dòng)并不僅限于其財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)業(yè)務(wù)。 （三）金融機(jī)構(gòu)在我國(guó)的現(xiàn)狀 2006年全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為209，407億元，比上年增長(zhǎng)10.7%。其中，第一產(chǎn)業(yè)增加值24700億元，增長(zhǎng)5.0%；第二產(chǎn)業(yè)增加值為102，004億元，增長(zhǎng)12.5%；第三產(chǎn)業(yè)增加值82，703億元，增長(zhǎng)10.3%。第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重分別為11.8%、48.7%和39.5%。 2006年末，廣義貨幣供應(yīng)量（M2）余額為34.6萬(wàn)億元，比上年末增長(zhǎng)16.9%；狹義貨幣供應(yīng)量（M1）余額為12.6萬(wàn)億元，增長(zhǎng)17.5%；流通中現(xiàn)金（M0）余額為2.7萬(wàn)億元，增長(zhǎng)12.7%。年末全部金融機(jī)構(gòu)本外幣各項(xiàng)存款余額34.8萬(wàn)億元，增長(zhǎng)16.0%；全部金融機(jī)構(gòu)本外幣各項(xiàng)貸款余額23.9萬(wàn)億元，增長(zhǎng)14.7%。 全年農(nóng)村金融合作機(jī)構(gòu)（農(nóng)村信用社、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行）人民幣貸款余額2.6萬(wàn)億元，比上年末增加4277億元。全部金融機(jī)構(gòu)人民幣消費(fèi)貸款余額2.4萬(wàn)億元，增加2068億元。其中個(gè)人住房貸款余額1.99萬(wàn)億元，增加1439億元。 全年企業(yè)通過(guò)證券市場(chǎng)發(fā)行、配售股票共籌集資金5594億元，比上年增加3712億元。其中，發(fā)行A股（包括增發(fā)及可轉(zhuǎn)債）128只，配股2只，籌集資金2464億元，增加2126億元；發(fā)行H股共34只，籌集資金3131億元，增加1586億元。年末境內(nèi)上市公司（A、B股）數(shù)量由上年末的1381家增加到1434家，市價(jià)總值89404億元，比上年末增長(zhǎng)175.7%。 2006全年發(fā)行企業(yè)債券1015億元，比上年增加361億元；發(fā)行短期融資券2943億元，增加1551億元。 2006全年保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入5641億元，比上年增長(zhǎng)14.4%，其中壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入3593億元；健康險(xiǎn)和意外傷害險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入539億元；財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入1509億元。支付各類(lèi)賠款及給付1439億元，其中壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)給付465億元；健康險(xiǎn)和意外傷害險(xiǎn)賠款及給付177億元；財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款796億元。 2006全年農(nóng)村居民人均純收入3587元，扣除價(jià)格上漲因素，比上年實(shí)際增長(zhǎng)7.4%；城鎮(zhèn)居民人均可支配收入11759元，實(shí)際增長(zhǎng)10.4%。 通過(guò)比較人均可支配收入的增長(zhǎng)和金融行業(yè)的增長(zhǎng)，可以發(fā)現(xiàn)。我國(guó)居民將越來(lái)越多的收入投入到了金融行業(yè)進(jìn)行投資和參與商業(yè)保險(xiǎn)。可見(jiàn)，金融行業(yè)在每個(gè)人的生活中扮演著越來(lái)越重要的作用。因此，對(duì)于金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)，保證金融行業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)和信息的真實(shí)性和正確性，將越來(lái)越受到人們的關(guān)注。 （四）金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 1.風(fēng)險(xiǎn)的定義 在詞典中是這樣定義風(fēng)險(xiǎn)的：“風(fēng)險(xiǎn)：（1）遭受損失、傷害、不利或毀滅的可能性；（2）導(dǎo)致或暗示著危害或相反機(jī)會(huì)的某人或謀事；（3）a)對(duì)于根據(jù)合同進(jìn)行保險(xiǎn)的對(duì)象發(fā)生損失的可能性，遭受損失的概率；b)被判定為一個(gè)保險(xiǎn)人的具體危險(xiǎn)的人或事；c)由于具體原因造成的危險(xiǎn)危害”。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)是由于不確定的經(jīng)濟(jì)因素出現(xiàn)或者發(fā)生變化，從而影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式和方向，給經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)了損失或者獲利的機(jī)會(huì)。本文討論的風(fēng)險(xiǎn)主要是指經(jīng)濟(jì)主體遭受損失的可能性。 2.金融風(fēng)險(xiǎn) 人們首次意識(shí)到金融風(fēng)險(xiǎn)的巨大威力應(yīng)該是發(fā)生在上世紀(jì)20年代的第一次金融危機(jī)時(shí)期。由美國(guó)的股市恐慌蔓延至全球的主要資本主義國(guó)家，造成大范圍的銀行倒閉和長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)濟(jì)蕭條。最近發(fā)生的并且對(duì)中國(guó)產(chǎn)生較大影響的是上世紀(jì)90年代發(fā)生的東南亞金融危機(jī)。由于泰銖貶值，引起了一系列的連鎖反映。在亞洲具有較強(qiáng)實(shí)力的資本主義國(guó)家，包括日本和韓國(guó)，也因?yàn)檫@次金融危機(jī)而發(fā)生了貨幣貶值，經(jīng)濟(jì)蕭條的情況。這種金融危機(jī)隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響的范圍越來(lái)越大，并且呈周期性出現(xiàn)。金融危機(jī)對(duì)各國(guó)的金融行業(yè)產(chǎn)生巨大而直接的影響，因此，金融風(fēng)險(xiǎn)是人們?cè)谕顿Y金融行業(yè)時(shí)不能忽視的重要因素。當(dāng)然，除了產(chǎn)生較大影響的全球金融危機(jī)，信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、資本風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)也都屬于金融行業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。 3.我國(guó)金融業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn) 由于我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展還相當(dāng)不成熟，商業(yè)銀行、證券機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)的很多操作還不規(guī)范，貨幣和資本市場(chǎng)的發(fā)展仍然缺乏自主性。因此，我國(guó)面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)主要有匯率風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，信用風(fēng)險(xiǎn)，資金投資者不夠理性和成熟，容易由信息面引起恐慌。 四、商業(yè)銀行的審計(jì) (一)商業(yè)銀行的定義和特征 商業(yè)銀行的定義是：依照法律設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。其特征有： 1.經(jīng)營(yíng)大量的貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全的內(nèi)部控制制度。 2.從事的交易種類(lèi)繁多、交易巨大、次數(shù)頻繁，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并使用3.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)合電子轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)。 4.分支機(jī)構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣，難以控制。因此，必須具有統(tǒng)一而規(guī)范的操作流程和會(huì)5.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 6.存在大量不涉及資金流動(dòng)的表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行監(jiān)控。 7.高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)利益息息相關(guān)。因此，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約8.束和政府有關(guān)部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)控。 （二）商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn) 1.信用風(fēng)險(xiǎn) 信用風(fēng)險(xiǎn)從狹義上來(lái)理解，是一般意義上的債務(wù)人到期不能足額償還貸款本息而給商業(yè)銀行造成壞賬的可能性。信用風(fēng)險(xiǎn)從廣義上來(lái)理解是指交易對(duì)方違約而給商業(yè)銀行造成損失的可能性，它不僅存在于貸款業(yè)務(wù)中，更存在在其他表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)中，主要包括貸款風(fēng)險(xiǎn)、交易方風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)行商風(fēng)險(xiǎn)及清算風(fēng)險(xiǎn)。另外，商業(yè)銀行以其信用，獲得公眾的信任，從而獲得存款。以存款為起點(diǎn)開(kāi)展貸款、投資等業(yè)務(wù)，從而獲利。因此，銀行的信用評(píng)級(jí)是衡量銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。目前，我國(guó)還沒(méi)有建立完整的信用體系，銀行對(duì)客戶的信用審查成本較高，而且造成了社會(huì)普遍缺乏信用意識(shí)，金融市場(chǎng)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，缺乏獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)和信用評(píng)估機(jī)構(gòu)。 2.國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)是指由于借款國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的影響而導(dǎo)致商業(yè)銀行的國(guó)外借款方無(wú)法及時(shí)履行合約，造成損失的可能性。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)是指，由于借款國(guó)對(duì)外匯的管制，而是商業(yè)銀行的國(guó)外借款方無(wú)法及時(shí)償還貸款的本金和利息。事實(shí)上，這種風(fēng)險(xiǎn)也是國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)的一部分。 3.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指在整個(gè)金融市場(chǎng)的變動(dòng)，比如，由于證券市場(chǎng)的變動(dòng)導(dǎo)致與銀行債權(quán)、債務(wù)關(guān)系相關(guān)的產(chǎn)品價(jià)格發(fā)生變動(dòng)而給商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。 4.利率風(fēng)險(xiǎn) 由于中央銀行對(duì)利率，準(zhǔn)備金率的調(diào)整，會(huì)直接影響到同業(yè)拆借利率，影響銀行的借貸成本。從而造成銀行資產(chǎn)的擴(kuò)大或縮小。并且，利率的調(diào)整，對(duì)于普通百姓的金融行為產(chǎn)生直接的影響。因此，也會(huì)造成銀行業(yè)務(wù)的變化，影響銀行的盈利水平。 5.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) 流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行不能支付債務(wù)或滿足存款人提取存款、借款人融資的需求而使銀行蒙受信譽(yù)損失或經(jīng)濟(jì)損失甚至被擠兌倒閉的可能性。 6.操作風(fēng)險(xiǎn) 操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)出現(xiàn)故障等原因?qū)е裸y行發(fā)生損失的可能性。 7.法律風(fēng)險(xiǎn) 法律風(fēng)險(xiǎn)是指由于不正確的、不適當(dāng)?shù)姆山ㄗh，有缺陷的法律文書(shū)，現(xiàn)行法律不完善、不配套，銀行法規(guī)的變化等原因造成商業(yè)銀行損失的可能性。 8.聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn) 聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理不善、違反法規(guī)等導(dǎo)致存款人、投資者和銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其失去信心的可能性。 由于商業(yè)銀行具有上述的特點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，努力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 （三）商業(yè)銀行的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)進(jìn)行分析，我們認(rèn)識(shí)到在進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容主要有： 1.內(nèi)部控制的評(píng)估 商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御的最基本的方法就是建立完善的內(nèi)部控制。因此會(huì)計(jì)師首先應(yīng)該了解銀行的內(nèi)部控制制度是否存在并且有效實(shí)施。完善的內(nèi)部控制內(nèi)容應(yīng)該包括公司戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定、良好的內(nèi)部環(huán)境、專(zhuān)職的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制、完善的信息共享平臺(tái)和專(zhuān)職的監(jiān)督檢查部門(mén)。 2.盈利能力的評(píng)估 銀行的盈利能力的評(píng)估，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是通過(guò)銀行獲得利潤(rùn)或發(fā)生損失的狀況，評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營(yíng)能力。良好的經(jīng)營(yíng)能力意味著較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。 3.資本充足率的評(píng)估 資本充足率即凈資本與負(fù)債總額之比，反映了商業(yè)銀行的資本負(fù)債關(guān)系。這也是評(píng)估銀行抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要指標(biāo)。隨著我國(guó)對(duì)資本充足率的要求越來(lái)越嚴(yán)格，以防止銀行不良資產(chǎn)的增加，我國(guó)的商業(yè)銀行也越來(lái)越重視資本充足率這一指標(biāo)。因此，在對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資本充足率的真實(shí)性的評(píng)價(jià)。 圖4-1表明截至2006年三季度末，我國(guó)商業(yè)銀行中資本充足率達(dá)標(biāo)的已有66家，比年初增加13家；達(dá)標(biāo)銀行數(shù)量占比達(dá)44.30%，達(dá)標(biāo)銀行資產(chǎn)占商業(yè)銀行總資產(chǎn)的73.58%。 4.商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 由前文所述的銀行的特性，我們不難看出，銀行的信用評(píng)估對(duì)于其風(fēng)險(xiǎn)有著非常重要影響。會(huì)計(jì)師可以利用國(guó)際知名信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的結(jié)果，對(duì)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估，來(lái)認(rèn)定銀行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。表4-1是中國(guó)銀行2007年第一季度的信用評(píng)級(jí)狀況。該表顯示了中國(guó)銀行的長(zhǎng)期外幣債務(wù)和短期外幣債務(wù)都比較優(yōu)良，沒(méi)有重大的不良資產(chǎn)。通過(guò)對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，各個(gè)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)中國(guó)銀行的未來(lái)經(jīng)營(yíng)能力都持有樂(lè)觀態(tài)度。 5.其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo) 除了以上比較重要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)之外，對(duì)銀行還應(yīng)該進(jìn)行現(xiàn)金流量充足比率、固定資產(chǎn)比率、所有者權(quán)益比率等指標(biāo)的評(píng)估。從而確定銀行的綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。 會(huì)計(jì)師在對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的評(píng)估之后，作為獨(dú)立的外部力量，可以根據(jù)重要性原則進(jìn)一步對(duì)商業(yè)銀行的流動(dòng)資金、資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)。畢竟，這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo)是對(duì)這些基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息的不同的表現(xiàn)和評(píng)判方式。 五、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的審計(jì) 保險(xiǎn)公司是以經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為主的金融企業(yè)。根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。由于保險(xiǎn)公司具有其他金融機(jī)構(gòu)不可替代的重要作用，除了對(duì)于某個(gè)單位具有分散風(fēng)險(xiǎn)、削減損失的職能之外，保險(xiǎn)公司在宏觀上還有四大功能：一是承擔(dān)國(guó)家財(cái)政后備范圍以外的損失補(bǔ)償；二是聚集資金，支持國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展；三是增強(qiáng)對(duì)人類(lèi)生命財(cái)產(chǎn)的安全保障；四是為社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)提供經(jīng)濟(jì)保障。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)具 有十分重要的意義。 在我國(guó)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)大致分為兩個(gè)部分。一部分是國(guó)有保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。國(guó)家規(guī)定國(guó)民必須參加的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等，并且由國(guó)家統(tǒng)一管理這部分保險(xiǎn)基金。另一部分是國(guó)民自愿參與的商業(yè)保險(xiǎn)。商業(yè)保險(xiǎn)的種類(lèi)繁多，并且各個(gè)保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品也大相徑庭，大致可以分為財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)和意外保險(xiǎn)這幾種。而每種保險(xiǎn)又有許多形式的分支。有以年金形式獲得收益的，也有一次性獲得補(bǔ)償?shù)摹，F(xiàn)在，還有一種產(chǎn)品是在獲得年金的基礎(chǔ)上，根據(jù)每年的資本增溢來(lái)增加年金金額。可以說(shuō)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不斷推出全新的保險(xiǎn)產(chǎn)品來(lái)吸引投保人，這也給審計(jì)工作增添了許多新的挑戰(zhàn)。 保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的審計(jì)相對(duì)于其他金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)來(lái)說(shuō)，發(fā)展并不完善。在我國(guó)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)由于其運(yùn)作方式，仍然不能被大多數(shù)人所信任和接受。但是，隨著人們金融生活的越來(lái)越豐富，人們對(duì)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的關(guān)心也越來(lái)越大。 因此，做好保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作，對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展也有很大的促進(jìn)作用。 （一）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn) 保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)相對(duì)于其他金融機(jī)構(gòu)存在更大的風(fēng)險(xiǎn)，其原因在于它必須承擔(dān)所有投保機(jī)構(gòu)（個(gè)人）的風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)代保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，因此保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)也就進(jìn)一步的增加。其中，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)存在不可避免和無(wú)法預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。2007年的1月下旬，颶風(fēng)“基里爾”襲擊歐洲大陸，這是歐洲20年來(lái)未遇到過(guò)的強(qiáng)大臺(tái)風(fēng)襲擊，造成至少29人死亡。這場(chǎng)災(zāi)難不僅給人們帶來(lái)了精神和物質(zhì)上的損失，而且對(duì)歐洲保險(xiǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)也是一道難關(guān)。據(jù)估計(jì)，歐洲保險(xiǎn)業(yè)的損失介于50億歐元到70億歐元之間。這種不確定和無(wú)法預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，保險(xiǎn)公司的精算人員對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)就顯的尤為重要。 另外，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為金融企業(yè)也同樣存在資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)負(fù)債匹配風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)。 （二）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn) 保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容有： 1.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)審計(jì) 主要審計(jì)應(yīng)收保費(fèi)和應(yīng)收分保帳款的管理，保戶借款和預(yù)付賠款的清理，存出分保準(zhǔn)備金和保證金的管理，系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)款項(xiàng)清理的情況以及保險(xiǎn)資金的運(yùn)用情況。 2.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)債審計(jì) 主要審計(jì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金和人身保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提、變動(dòng)及結(jié)轉(zhuǎn)，保戶儲(chǔ)金、存入分保準(zhǔn)備金和保證金的管理，系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)款項(xiàng)的清理，預(yù)收保費(fèi)，應(yīng)付分保帳款和應(yīng)付手續(xù)費(fèi)清理的情況。 3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所有者權(quán)益審計(jì) 主要審計(jì)上級(jí)撥入營(yíng)運(yùn)資本金、資本公積和盈余公積的增減變化，資本公積的形成與使用，盈余公積的計(jì)提與使用，利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)與分配的情況。 4.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)損益的審計(jì) 主要審計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、防災(zāi)費(fèi)和代辦手續(xù)費(fèi)的使用，準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差的計(jì)算，人壽保險(xiǎn)中死差、費(fèi)差和利差計(jì)算的真實(shí)情況。 保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的審計(jì)重點(diǎn)有： 1.保險(xiǎn)公司自有資金的真實(shí)性和完整性 作為金融機(jī)構(gòu)，保險(xiǎn)公司在獲得受托責(zé)任之前，必須獲得委托人的信任。一般，人們將一家公司的規(guī)模與其實(shí)力相聯(lián)系。人們相信，擁有較多的資產(chǎn)，較少的負(fù)債，能夠提高保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的信任度。因此，保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資金，固定資產(chǎn)，房屋、土地的使用權(quán)，流動(dòng)負(fù)債，長(zhǎng)期負(fù)債的真實(shí)性和完整性是對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)審計(jì)的第一步。 2.未決賠款準(zhǔn)備金 未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照精算方法計(jì)算并提取。應(yīng)當(dāng)采用逐案估計(jì)法、案均賠款法以及中國(guó)保監(jiān)會(huì)認(rèn)可的其它方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金；根據(jù)險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、分布、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B-F法等至少兩種方法進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)估，并選取評(píng)估結(jié)果的最大值確定最佳估計(jì)值。 有些公司會(huì)利用未決賠款準(zhǔn)備金來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。 3.責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。如果準(zhǔn)備金不足，保險(xiǎn)合同存在損失的可能性，應(yīng)當(dāng)在損失發(fā)生的當(dāng)期通過(guò)補(bǔ)提相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行確認(rèn)。 在進(jìn)行準(zhǔn)備金充足性時(shí)，應(yīng)該根據(jù)銷(xiāo)售方式、服務(wù)方式和衡量獲利能力的方式，將保險(xiǎn)合同分類(lèi)以判斷保險(xiǎn)合同是否存在準(zhǔn)備金不足的問(wèn)題。 審計(jì)人員必須通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方式，了解責(zé)任準(zhǔn)備金是否充足。如果準(zhǔn)備金不足，會(huì)增加保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。而準(zhǔn)備金超過(guò)規(guī)定，則使保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的負(fù)債虛增，達(dá)到調(diào)控利潤(rùn)的目的。 4.再保險(xiǎn)合同的合規(guī)性和再保險(xiǎn)債權(quán)、債務(wù)關(guān)系 再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。 審計(jì)人員必須首先判斷再保險(xiǎn)合同是否滿足保險(xiǎn)合同的定義。保險(xiǎn)合同成立的關(guān)鍵在于判斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，但未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的程度提出要求。保險(xiǎn)合同中提到的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指從合同持有人轉(zhuǎn)移至合同簽發(fā)人的除金融風(fēng)險(xiǎn)之外的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。 一般中國(guó)市場(chǎng)的再保險(xiǎn)品種都含有風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，符合再保險(xiǎn)合同的定義。 再保險(xiǎn)合同同樣也使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這意味著在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同資產(chǎn)、負(fù)債和損益的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同，確認(rèn)相應(yīng)的再保險(xiǎn)合同負(fù)債、資產(chǎn)和損益，而無(wú)論相關(guān)的款項(xiàng)是否已經(jīng)收付。這樣，就涉及到了分出保費(fèi)和分入保費(fèi)的計(jì)量。 審計(jì)人員應(yīng)該獨(dú)立核算再保險(xiǎn)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可能互相進(jìn)行再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但是，這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系是不能夠相互抵消的。這也反映了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)能力。 保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的其他審計(jì)重點(diǎn)還有分出保費(fèi)。 六、金融審計(jì)面對(duì)的全新挑戰(zhàn)和結(jié)論 隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的快速發(fā)展，簡(jiǎn)單的金融產(chǎn)品已經(jīng)不能滿足投資者的需要。因此，參照國(guó)外金融機(jī)構(gòu)的做法，我國(guó)也涌現(xiàn)出了許多的新金融產(chǎn)品。金融創(chuàng)新的出現(xiàn)和發(fā)展必將伴隨著金融風(fēng)險(xiǎn)的演化和轉(zhuǎn)移。因此，我們必需先了解金融創(chuàng)新的本質(zhì)。 （一）金融創(chuàng)新的定義和在我國(guó)的發(fā)展 金融創(chuàng)新的定義隨著人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)而不斷變化著。簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，金融創(chuàng)新就是金融機(jī)構(gòu)將各種金融要素重新進(jìn)行組合，產(chǎn)生新的產(chǎn)品。這是金融機(jī)構(gòu)出于自身利益的目的，通過(guò)組合的多樣性，滿足不同的資金委托人的需求，吸引資金委托人購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的方式。從廣義來(lái)說(shuō)，金融創(chuàng)新又包括制度創(chuàng)新、組織機(jī)構(gòu)創(chuàng)新、金融業(yè)務(wù)和工具創(chuàng)新、金融市場(chǎng)創(chuàng)新、監(jiān)管制度創(chuàng)新等。 金融創(chuàng)新的出現(xiàn)發(fā)生在上世紀(jì)50年代末的西方，并于上世紀(jì)70年代達(dá)到峰值。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，金融交易越發(fā)便利，國(guó)際間的票據(jù)、期權(quán)、互換交易等成為了金融創(chuàng)新的主要形式。金融市場(chǎng)也向著全球化的方向發(fā)展，金融市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也越來(lái)越大。 由于全球經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)的金融市場(chǎng)也不可避免的發(fā)生了巨大的變化。中央銀行放寬了對(duì)商業(yè)銀行的管制，允許銀行進(jìn)行多種業(yè)務(wù)。從而產(chǎn)生了大量的新產(chǎn)品，短期債券、債券回購(gòu)、可轉(zhuǎn)讓大額定期存單。中央銀行發(fā)行了央行票據(jù)，證券機(jī)構(gòu)發(fā)行了基金，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)則可以委托銀行進(jìn)行保單的交易。并且根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，在國(guó)有企業(yè)改制的過(guò)程中設(shè)計(jì)了法人股，內(nèi)部職工股。 隨著各種各樣金融產(chǎn)品的涌現(xiàn)，我國(guó)的金融監(jiān)管制度也在不斷的進(jìn)行完善。但是，不可否認(rèn)，制度的制定總是要比金融創(chuàng)新的出現(xiàn)來(lái)的遲緩。因此，對(duì)獨(dú)立審計(jì)來(lái)說(shuō)，金融機(jī)構(gòu)的金融創(chuàng)新產(chǎn)品具有很高的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）金融審計(jì)的新問(wèn)題 1.審計(jì)模式的變化 隨著金融發(fā)展的變化，和金融管制的加強(qiáng)，銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)發(fā)布的制度將越來(lái)越規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)可以運(yùn)用銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)的管制來(lái)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量，并且防止監(jiān)管的漏洞和監(jiān)管的真空地帶。 隨著金融創(chuàng)新和金融制度的發(fā)展，也會(huì)出現(xiàn)綜合性的金融機(jī)構(gòu)，同時(shí)開(kāi)展多行業(yè)的金融服務(wù)。那么，如何對(duì)這種新型的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，按照什么標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)，將是金融審計(jì)面臨的全新的問(wèn)題。 2.金融審計(jì)的內(nèi)容的變化 目前，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)主要側(cè)重在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債及損益的核查。由于，金融創(chuàng)新的不斷出現(xiàn)，審計(jì)時(shí)不僅要注意傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，更要注意金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。還要注意到同行業(yè)發(fā)生的變化及產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。不僅要重視風(fēng)險(xiǎn)的存在，更要加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)能力的評(píng)估。這樣做，有助于更好的認(rèn)識(shí)企業(yè)的發(fā)展可能性，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。 3.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同 經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展正以人們無(wú)法控制的速度進(jìn)行著，科技的發(fā)達(dá)更為全球化提供了便利。為了加強(qiáng)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)在世界金融市場(chǎng)的地位和競(jìng)爭(zhēng)力，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必將與國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)。從而使我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)得到國(guó)際市場(chǎng)的認(rèn)可。事實(shí)上，2007年1月1日，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則正是與國(guó)際趨同的堅(jiān)實(shí)一步。 不同的金融創(chuàng)新不斷的出現(xiàn)在不同種類(lèi)的金融機(jī)構(gòu)中，如何建立一套靈活的金融審計(jì)應(yīng)變系統(tǒng)，如何利用信息系統(tǒng)處理這些新業(yè)務(wù)的審計(jì)，相信是今后一段時(shí)間審計(jì)人員努力的方向。 （三）結(jié)論 本文通過(guò)揭示金融機(jī)構(gòu)的特性和運(yùn)作方式，分述了對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)重點(diǎn)和一些審計(jì)方法。著重研究了對(duì)商業(yè)銀行和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的現(xiàn)狀。本文認(rèn)為應(yīng)該通過(guò)對(duì)金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)尋找金融行業(yè)審計(jì)的突破口。加強(qiáng)對(duì)金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)，這樣能避免審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)也不可忽視傳統(tǒng)的方法，對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債和現(xiàn)金流量的真實(shí)性和完整性確認(rèn)。提出了，金融審計(jì)隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展而遇到的全新的局面。獨(dú)立審計(jì)是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要監(jiān)督方法，為金融市場(chǎng)的發(fā)展起到良好的指引作用和糾正作用，以避免經(jīng)濟(jì)的惡性發(fā)展。因此，獨(dú)立審計(jì)也必須以自己堅(jiān)實(shí)而穩(wěn)健的腳步繼續(xù)發(fā)展下去。 資料來(lái)源和參考文獻(xiàn) 1. 中國(guó)銀監(jiān)會(huì)網(wǎng)站www.cbrc.gov.cn 2. 中化國(guó)際（控股）股份有限公司內(nèi)部控制自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估披露報(bào)告 中國(guó)證券公司2004年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告《銀行家》2005年第8期 3.中國(guó)銀行網(wǎng)站www.boc.cn 4. 中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 www.stats.gov.cn 5. 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