【論文摘要】金融危機對我國企業的影響導致審計風險，從而導出運用現代風險導向審計的必要性。本文從風險導向審計的內含和理論沿革，分析了現代風險導向審計在我國運用的現狀及存在的局限性，最后分析了新經濟形勢下加強現代風險導向審計的運用的舉措。

【論文關鍵詞】風險導向審計；金融危機；審計模型

在2008年由美國次貸危機引發的全球性金融危機對我國實體經濟產生的負面作用突顯，我國企業面臨的風險和不確定性與日俱增。因此，導致的實體經濟經營風險可能在一定程度上轉化為CPA行業的審計風險。在我國當前宏觀經濟基本面不利的情況下，現代風險導向審計的運用顯得尤為必要。

一、風險導向審計的內含及理論沿革

風險導向審計，是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各因素，并根據量化風險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。

隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業界和學者的關注。在社會經濟發展的過程當中，審計方法大概經歷了三個發展階段：一是審計發展的早期，審計方法是賬項基礎審計。由于早期企業組織結構簡單、業務性質單一，注冊會計師的審計重心在資產負債表，即對會計憑證和賬簿的具體審計，旨在發現和防止錯誤與舞弊。二是1950年代起，制度基礎審計方法興起應用。這一階段以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，注冊會計師通常將企業涉及交易和賬戶余額作為審計重點。三是1970年代以后，風險導向審計方法逐漸興起。從審計方法的發展歷程來看，風險導向審計模式已成為審計方法發展的國際趨勢。我國自2001年發生銀廣廈事件后，風險導向審計就成為業界的一個重要話題。

然而，我們同時應看到傳統風險導向審計和現代風險導向審計的區別。傳統風險導向審計又稱控制風險導向審計，它所運用的主要是三因素模型，即審計風險=因有風險ⅹ控制風險ⅹ檢查風險，它要求審計人員在充分評估因有風險和控制風險的基礎上確定檢查風險，通過控制檢查風險最終將審計風險控制在可接受的水平。現代風險導向審計則是指以被審計單位的戰略經營風險為導向，通過“戰略分析-流程分析-經營業績評價-財務報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經營風險聯系起來。它主要是基于二因素模型，即審計風險=重大錯報風險ⅹ檢查風險，明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向。現代風險導向審計模式從經營風險入手，進而對審計風險進行評估，因此審計時應首先考慮企業經營過程中的重大風險，進而找出財務審計的風險點，針對風險點設計相關審計程序，將對風險的判斷提升到了戰略的高度。不論是在理論還是在實務中，傳統的風險導向審計都有其缺陷。固有風險和控制風險之間往往很難區分，同時它們之間也并不是獨立的，也不應該用數學公式表示。隨著人類社會進步，整個社會經濟的各個組成部分之間的聯系越來越緊密，成為一個復雜的系統，其表現出的突變行為和復雜特征突顯，其對企業經營的會計報表產生直接的影響。而現代風險導向審計財是對傳統審計方法的揚棄，它通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程，其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。

二、現代風險導向審計在我國的運用

應該說，現代風險導向審計模式是審計發展的一種趨勢，其在國際上的應用也較為普遍。2003年10月，國際審計與鑒證準則委員會通過了新的審計風險準則，IAASB逐漸將風險導向審計過程。我國中注協也在2004年10月發布了修訂后的審計風險準則征求意見稿，不僅將使審計風險準則與國際接軌，同時也為提高審計質量、降低審計風險提供了技術支持。2006年2月15日財政部頒布了“中國注冊會計師執業準則”，全面引入了風險導向審計的理念，標志著現代風險導向審計在我國進入實施階段。隨著社會經濟環境的發展與審計目標的變化，特別是在由美國華爾街引發的金融危機下，我國的的經濟環境也遭到嚴峻考驗。就企業而言，就可能存在現金流方面風險、投資方向錯誤、做假賬等方面風險。同樣，注冊會計師行業也受到嚴重考驗，因為企業經營風險有可能轉化為審計人員的審計風險。因此，會計師事務所應真正推行風險導向審計，加大風險評估力度，審計時更加關注因金融危機引發的資金流風險和做假賬風險，這同時需要審計人員宏觀分析基本面的東西。 但同時，我們應該看到我國現階段運用現代風險導向審計的一些局限性。一是我國會計師事務所在推行現代風險導向審計方法時的成本與效益問題。事務所在進行審計業務時，首先會考慮到一個成本問題，它必須滿足成本能得到補償和利潤最大化。然而，運用現代風險導向審計時，審計人員關注的范圍加大，程度加深，無形之中增加了工作時間和審計成本。在當前我國會計師事務所規模相對較小、市場份額低，而運用風險導向審計進行風險評估會加大其自身的成本費用，這與企業利潤最大化目標是背道而弛的。二是我國事務所的審計人員業務素質問題。當前我國的事務所審計人員年齡結構老化，其隱含的知識老化限制了風險導向意識的形成，其在進行審計業務時仍然采用的是傳統風險導向模型，未能從企業宏觀層面評估其經營風險。同時，我國一些優秀的審計人員流失到了咨詢、證券、金融等行業。長期以來，審計人才資源的開發、培訓力度不夠，其審計從業人員知識結構單一，無法滿足風險導向審計對知識結構多元化的需要。三是信息系統建設嚴格滯后。與西方健全的信用系統制度建設相比，我國在企業信息庫建設方面嚴重不健全。因此，審計人員在運用現代風險導向審計時，對客戶所處的行業和其本身的相關信息獲取嚴重不缺失，因而無法對風險不同的客戶設計個性化的審計程序。只有建立強大的信息系統，注冊會計師在風險評估時才能了解企業的戰略、流程治理、業績衡量等。另外，我國一些企業的會計信息嚴重失真、公司治理和內部了控制很不完善，導致審計人員難以對客戶的誠信做出一正確判斷。四是注冊會計師行業的外部監管體系不完善。由于我國目前事務所規模小、客戶資源少，審計失敗導致的機會成本小。在引入現代風險導向審計時審計成本的加大，為了應對外部激勵的競爭而存在一些注冊會計師獲取違規收益的情況。在行業外部監管體系不完善的情況下，政府和行業協會監管難度加大，導致一部分審計從業人員存在僥幸心理、違規操作。五是現代導向審計方法運用輔助工具不完善。當前，我國輔助審計軟件在現代風險導向審計中開發和運用不發達，難以為其提供有效的技術支持。

三、新經濟形勢下，加強運用現代風險導向審計的措施

在全球金融危機的大形勢下，各國都遭到了各類風險和危機的挑戰。這也進一步警示我們，我們應該在平時工作中加強審計，嚴格防范各類危機突現所帶來的影響。通過運用現代風險導向審計，加強審計，使國民經濟運行發揮其“免疫系統”功能。我們應該看到現代風險導向審計的運用是一項復雜的系統工程，只有從系統角度去認知并作為審計觀念上的指導，才能有效把審計風險降低。

首先，國家應從宏觀層面加強監管，為現代風險導向審計的運用提供好的經濟環境。在金融危機下，國家應加強金融、房地產、證券等重點行業的監管，只有通過審計部門對這幾大行業的審計，才能為企業經營提供一個更好的經營環境，從而降低企業的經營風險，同時也就為規避審計風險提供可能。

其次，從微觀層面分析來看我們應該從下面幾方面加強現代風險導向審計工作。

1.會計師事務所行業并購，做大做強。由于我國國內事務所數量多、規模小，其運行時組織成本、交易費用、管理費用大，在市場競爭日益激勵的環境下，無法發揮與國外進入的四大會計師事務所抗衡。現代風險導向審計的運用，審計成本加大與我國當前的現狀相違背，從而也就不可能真正意義上運用風險導向審計。因此，整合現有資源，實行會計師事務所的合并，做大做強，才能發揮其規模優勢，進一步降低運行成本，為現代風險導向審計的運用提供成本優勢。

2.加強審計人才資源的開發和培訓，提高審計從業人員的素質。現代風險導向審計的運用，需要更多的復合型人才，它不僅需要審計、會計理論知識，同時需要必需的法理學和經濟學、政治學等方面知識。這樣，才能改變以前審計從業人員知識結構雷同的狀況。在其運用現代風險導向審計進行審計時，才能從系統、戰略的角度去宏觀分析客戶所處的經濟環境，對企業經營風險進行客觀分析和評估，而不僅僅局限于企業細節層面。只有加強審計人力資源的開發、培訓，才能更好地提高其業務素質，從而更好地把握現代風險導向審計的精髓。

3.加強企業信息庫建設。當前，我國企業信息庫信息嚴重不足，從而導致審計人員無法更好了解一個企業的行業狀況和經營現狀。審計人員在風險評估階段了解被審計單位情況時，無法獲得更強大的信息量。只有加強企業信息庫建設，豐富企業的信息量，為審計人員提供充分的審計信息。

4.加強政府和行業監管力度。任何行業從業人員都應遵守職業道德，但往往因各種原因導致其流于形式，要使其轉為內在的東西只有從制度上約束和完善。只有通過政府的行業協會加強監管，嚴厲打擊違規行為，加大注冊會計師違規的機會成本，從而引導審計人員在執業中客觀、公平、公正。