【關鍵詞】交換，淺析，資產，貨幣性，條件下，非，通貨膨脹，

［例］2010年12月31日，甲公司以2008年12月31日購進的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為12.6萬元，預計使用年限為4年，報廢殘值為0，其現時成本為每年年末增加4.2萬元。為簡化核算，假設該公司每年末按直線法計提折舊并增補折舊費用。該設備的公允價值為24萬元。甲公司此前沒有為該設備計提減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費0.15萬元。乙公司鋼材的賬面價值18萬元，現時成本為20萬，公允價值為24萬元，計稅價格等于公允價值，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。

甲公司、乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發票。

甲公司在2010年12月31日的賬務處理如下（單位：萬元）：

（1）按現時成本調整固定資產賬面原值增加額4.2萬，編制會計分錄：

借：固定資產4.2

貸：未實現持產損益 4.2

（2）按當年現時成本計提折舊5.25萬，編制會計分錄：

借：制造費用——折舊費5.25

貸：累計折舊 5.25

（3）計提增補折舊費1.05萬，編制會計分錄：

借：增補折舊費1.05

貸：累計折舊1.05

（4）結轉本期已實現持產收益，計3.15萬，編制會計分錄：

借：未實現持產損益3.15

貸：已實現持產損益 3.15

（5）將固定資產轉入清理狀態，編制會計分錄：

借：固定資產清理 10.5

累計折舊（4.2+ 5.25+1.05）10.5

貸：固定資產（12.6+ 4.2+ 4.2）21

（6）以銀行存款支付清理費用，編制會計分錄：

借：固定資產清理0.15

貸：銀行存款 0.15

（7）確定換入資產的入賬價值，編制會計分錄：

借：原材料 24

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4.08

貸：固定資產清理 10.65

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4.08

營業外收入 13.35

（8）將未實現持產損益轉成已實現持產損益，編制會計分錄：

借：未實現持產損益（4.2-1.05 + 4.2-3.15）4.2

貸：已實現持產損益 4.2

借：已實現持產損益（1.05 + 3.15+4.2） 8.4

貸：本年利潤 8.4

（10）將增補折舊費轉入“本年利潤”，編制會計分錄：

借：本年利潤 1.05 貸：增補折舊費1.05

乙公司在2010年12月31日的賬務處理：

（1）確定換入資產的入賬價值，編制會計分錄：

借：固定資產24

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4.08

貸：主營業務收入 24

應交稅費——應交增值費稅（銷項稅額）4.08

（2）按現時成本結轉商品銷售成本，編制會計分錄：

借：主營業務成本20

貸：庫存商品20

（3）按現時成本補調庫存商品的賬面價值，編制會計分錄：

借：庫存商品 2

貸：已實現持產損益 2

（4）將已實現持產收益轉入“本年利潤”，編制會計分錄：

借：已實現持產損益 2

貸：本年利潤 2

從以上分錄可以分析出，發生通貨膨脹后，資產的處置損益應該是公允價值與現時成本之間的差額，至于資產的原始賬面價值與現時成本之間的差額則應屬于物價上漲因素所導致的。

（二）賬面價值模式下對會計報表信息進行調整 由于發生通貨膨脹后，換出資產的原賬面價值已不具有可比性，同時該交換又不具有商業實質或者換入、換出資產的公允價值又無法可靠計量，此時只能退而求其次，可以按一般物價水平會計對最終會計報表中的信息進行調整，以反映出通貨膨脹的影響。

如“營業收入”項目數據的換算調整：企業的銷售（或營業）收入一般均為（或為計算簡便而假設為）報告期內均勻發生，故對各項銷售收入項目數據換算采用期間一般物價指數。

再如“營業成本”項目數據的換算調整：由于銷售（或營業）成本一般是按“銷售（營業）成本=期初存貨+本期進貨—期末存貨”的公式計算確定，因此換算調整銷售（營業）成本時，要分別計算調整上述形成銷售（或營業）成本因素的各項目。其中“期初存貨”與“期末存貨”兩項在資產負債表各項目數據的換算調整時已經計算，故可直接取用；而“本期進貨”一項為簡化計算，無特指者均可設定其為本報告期間均勻發生，因而采用與銷售（或營業）收入項目相同的計算公式。報表其他的項目不再一一贅述。

通過上面的論述，可以看出在通貨膨脹的條件下，為了更真實地反映非貨幣性資產交換的信息，必須將一般物價變動會計、現時成本會計結合應用，而借鑒國際會計準則的規定，制定適應我國國情的通貨膨脹會計準則才是解決問題的根本途徑。

［1］財政部：《企業會計準則——應用指南》，中國財政經濟出版社2006年版。

［2］耿建新、戴德明：《高級會計學》，中國人民大學出版社2008年版。