[論文關鍵詞]通貨膨脹 后進先出法 先進先出法 合理性

[論文摘要]《企業會計準則第 1號——存貨》取消了存貨發出計價方法的后進先出法，國內學術界對其取消的原因紛紛提 出了不同的看法。筆者認為，取消后進先出法具有鮮明的時代特征，是我國"-3前通貨膨脹現實下的必然結果 。

一、 新會計準則中取消后進先出法的規定

2006年 2月 25日，財政部公布了修訂后的《企業會計準則——基本準則》及 38項具體準則，這是我國會計改革歷史上的一次偉大的進程，實現了與國際會計準則的趨同，并具有鮮明的時代特征。其中《企業會計準則第 1號——存貨》第三章第十四條規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”該條款表明已經不允許企業采用后進先出法來確認發出存貨的實際成本。那么新準則取消該方法的用意何在，是該方法本身存在固有的缺陷還是基于其他原因，國內學術界對此提出了不同的看法。筆者認為，取消后進先出法具有鮮明的時代特征，是我國當前通貨膨脹現實下的必然結果。

二、在通貨膨脹現實下兩種核算方法的舉例

發出存貨采用不同的計價方法，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量都會產生一定程度的影響，在物價水平變動較大的情況下，采用先進先出法和后進先出法所得的結果反差就更為明顯。而據國家統計局最新統計資料顯示。我國經濟現處于高速發展時期 ．居民消費價格指數(cPi)連創新高，產品價格持續上漲。2008年 2月份，居民消費價格總水平同比上漲 8．7％．食品價格上漲 23．3％，非食品價格上漲1 ：消費品價格上漲 10．9％。服務項目價格上漲 2 。在這樣的通貨膨脹現實情況下，我們將通過舉例來說明后進先出法與先進先出法對會計信息產生的差異。

例 某企業為商品流通企業．2月初結存 A商品 200件，進貨單價為 15元／件，銷售價格為 22元／件 ，所得稅率為 33％，本月的具體購銷情況見表 1。

1．先進先出法下：

本月銷售成本=200~15+600~16+400~16+2 000xl8+600x20=67000(元)：

本月存貨金額=900x20=18 ooo(元)：

本月稅前利潤=3 800x22--67000：1 6 600(元)；

本月應納所得稅額=16 600x33a／t=5 478(元)。

2．后進先出法下：

本月銷售成本=800x16+1 500x20+l 500~18=69 800(元 )；

本月存貨金額=200xl5+200xl6+500x18=15 200(元)：

本月稅前利潤=3 800x22-69 800=13 800(元)；

本月應納所得稅額=13 800'／，33％=4 554(元)。

3．兩者會計信息結果的比較。通過先進先出法與后進先出法的核算舉例。我們可以看出，企業如果采用后進先出法對發出存貨計價，則會造成本期的銷售成本增加2 800元 (69 800 7000)．進而使得稅前利潤減少 2 800元，造成少納所得稅額 924元(5 478-4 554)，增加了企業在流通過程中的現金使用量；并且，在后進先出法下，月末企業存貨的價值比在先進先出法下低估了2 800元08 -15 200)．與存貨的實際價值不符。

三、取消后進先出法的合理性

l.后進先出法加快了物價上漲的速度。我國當前正處于通貨膨脹時期，突出表現就是 CPI連創新高，產品價格持續上漲。而在后進先出法下，企業的當期銷售成本偏高，從而使當期利潤減少。獲利是企業財務管理的一個目標，因此，企業管理層就會有動機來提高售價以增加企業的利潤，雖然在原材料持續上漲的情況下，提高售價是必然的結果，但是由于存貨的周轉需要一段時間，售價的提高是一個漸進的過程．而后進先出法下卻沒有考慮這個周轉期的問題，直接影響了物價上升的速度，因此，取消后進先出法能在一定程度上減緩我國當前通貨膨脹的速度。

2．后進先出法使企業的實際現金流增加，社會貨幣資金存量增多，造成通貨膨脹。從前面的分析可知，在后進先出法下，企業的利潤額降低，不僅使有的企業達到了合理避稅的目的．不利于國家的財政收入，而且減少了企業實際的現金流出，使得企業在生產過程中的現金增加，即增加了商品流通過程中的貨幣資金量。而商品流通過程中的貨幣資金量一旦超過實際需求量，通貨膨脹也就產生了。

3．后進先出法不利于相關人員的決策。在物價持續上漲的情況下。企業對存貨的計量采用后進先出法就會使期末存貨價值偏離當前的實際價值，不能正確地反映企業實際的財務狀況，并且采用后進先出法使企業當期的利潤下降，應納稅額減少，企業的實際現金流增加，這樣也就不能真實地反映企業的經營業績，不利于管理層、投資者、債權人的決策。

因此，后進先出法的取消具有相當的合理性，它不僅能提高企業財務信息的準確性。有利于相關人員的決策，尤其是在我國當前的通貨膨脹現實情況下，它在一定程度上減緩了我國通貨膨脹的速度．并且對于抑制通貨膨脹也起到一定的作用 。所以說 ，后進先出法的取消具有鮮明的時代特征．它的取消是必然的。

主要

[1]財政部．企業會計準則[s]．2006．

[2]陳春艷．對取消存貨發出計價中后進先出法的原因分析[J]．廣西財經學院學報 ，2006(12)．

[3]張廣柱．取消后進先出法對鋼鐵企業的影響[J]．商場現代化 ，2008(6)．