一、技術審計的含義和作用

在國外，通過股票和債券發行、股權轉讓、商業貸款、資產證券化來募集資金時，獨立技術審計是公司信息披露義務中的一個重要組成部分。實際上，礦業公司通過權益轉讓和債務融資募集資金，獨立技術審計大都是強制性的。技術審計報告必須滿足證券交易所的上市規則，滿足投資者的需要。

礦業技術審計是基于審慎原則，對礦權地與經營性礦山的潛在價值、礦業開發項目的可行性進行審查鑒證。它是確定以礦產儲量為保證的礦產資產和礦產證券價值的基礎。礦業公司及勘查公司、礦業開發項目最基本的資產是礦產儲量。在獨立技術審計報告與招股說明書中，必須按照國際通用的術語定義儲量，指出礦產資產所具有的風險，為潛在的投資者降低投資風險。

需要進行技術審計的交易類型包括：從銀行等金融機構取得商業貸款，股票的定向或公開募集，礦業公司的重組、兼并、分設、收購，礦業權的轉讓等。需要實施技術審計的礦業項目包括：勘查、礦業開發項目與改擴建工程項目的可行性、經營性礦山資產與生產重組等。

獨立技術審計人員代表了在金融交易中無法實施詳細的專業化的技術審查者的利益。就公司上市而言，代表的是潛在投資者的利益；就商業貸款而言，代表的是商業銀行等潛在債權人的利益；在企業購并過程中，代表的是購并雙方的利益。即使潛在的投資者擁有自己的礦業技術與經濟專家，有能力從事技術審計工作，但市場不能確定其技術審計的公正性。因此，獨立機構的技術審計是必不可少的。

二、技術審計的目標和

技術審計應是一種依法審計，它遵循的審計規范應當是審計法、技術審計的有關規定，審計評價的依據是國家礦產資源管理法規和財務會計制度。技術審計的總目標應當是對審計對象的礦床地質、開采工藝和選礦流程、環境影響、財務指標，包括主要礦產儲量、礦業權描述等方面的真實性、合法性和效益性表示意見，為編制上市公司招股說明書和上市審核提供可靠的依據。

獨立技術審計一般包括如下內容：

1.礦業權；

2.地質、資源與儲量；

3.礦區開發條件；

4.采礦和選礦工藝；

5.管理與人事；

6.安全；

7.環境保護；

8.資本成本、收入、現金流、凈現值。

要實現審計目標，必須收集和評價審計證據。對生產統計資料、成本會計資料、生產計劃等可采用檢查方式取得；對詳細的經營數據可采用詢證方式，通過與現場人員交談、調查得到；對新建或改擴建工程項目，審查可行性研究報告和可行性報告；對重要現場的現場調查也是一個必須的過程。需要指出的是，技術審計是整套相關審計的一部分，公司的財務和法律方面的審計由獨立的會計師和律師進行，技術審計人員應與會計師和律師進行密切溝通。

要實現審計目標，必須制定詳細的審計程序，確保技術審計按時高效完成。最后，審計人員正確運用專業判斷，綜合運用所收集的各種證據，根據獨立審計準則，形成正確的審計意見，出具技術審計報告。

三、技術審計報告

技術審計報告，系從技術方面針對某一礦產資產或礦產證券的經濟生產潛力表示意見。它包括但不限于地質、儲量、采礦工藝和選礦流程。其主要內容如下：

1.摘要

技術報告應包括簡單的摘要，列出關鍵的數據和所作出的重要假設，說明審計結論。

2.項目的基本情況

礦產資產或礦產證券情況，礦業權的沿革情況，地理位置、道路、地形條件、水文、氣候和經濟狀況。

3.礦業權

技術審計報告應當包括礦業權所有方面的信息，列出礦業權權屬類型、狀態、編碼及面積、期限，礦業權人對政府、社區或其他任何人所有可能的實際義務，礦業權抵押、土地復墾、環境恢復等有關的義務，勘探許可證、采礦許可證在何種情況下被吊銷的可能性。

4.地質

地質審計是通過對地質可靠程度的審查，包括對地質報告、切面、剖面、礦床模型和巖芯的檢驗等方面的審查，查證礦床的埋藏條件、礦體形態、礦石特征、圍巖性質、水文地質情況。

5.資源與儲量

確定礦產資源儲量是技術審計的重要組成部分。技術審計人員需要對用于估計的數據資料的有用性和充分性做出重要的審計，審查經濟儲量、邊際經濟儲量、次邊際經濟儲量、內蘊經濟儲量和礦床開采技術條件、地質勘探程度、獨立的礦產鑒定報告、礦石品位、成分、伴生元素、有害元素等。有時需要根據每個鉆孔的坐標、測斜、化驗品位、地形地質圖、剖面圖、開采現狀圖等基礎資料驗算儲量。

6.采礦方法

地質和礦產資源審計驗證確立了礦床規模、產狀、品位、成分、礦巖性質、水文地質的數據等資料的充分性和有效性，這些數據也將確定采礦方法的選擇。如對露采改為地采或采用機械化程度更高、經濟規模更大的采礦方法，需要對設備選擇及可靠性、品位控制、損失貧化、生產效率和安全記錄進行重點審查。通過現場調查，技術審計人員能夠評價生產工人和管理人員的工作效率和技能。歷史數據是評估礦山長期業績的基礎。臺階、坡度和炮孔的調查研究，采礦設備如汽車、鏟車運營效率的調查研究也是必須的。

7.選礦工藝

對生產礦山，要重點審查礦山流程的實際數據；對新建項目要重點審查選礦工藝流程及其主要生產設備，確定所選定的工藝應該成熟、穩定可靠，選定的生產設備的性能要適應所選定的工藝流程。重點審查資源回收情況。

8.基礎設施和輔助設施

重點審查基礎設施清單，如鐵路專用線、公路、碼頭、輸電線路、變電所、供水、通訊、社區服務、廠址選擇等。

9.安全

技術審計包括對健康和安全記錄的評定。采礦本身具有危險性，但是安全培訓的實施、安全意識的加強和安全控制機制等措施降低了事故的發生率。審計人員應重點審查企業的安全記錄和安全內部控制機制。

10.環境保護

采礦的污染源多，“三費”物質排放量大，污染面廣。投資者希望投資項目能滿足確定的環境要求，或者有確定的方案能達到這個結果，這將大大降低未來的責任風險。在技術報告中，必須包括環境管理計劃、環保措施、三廢治理和礦山關閉計劃的評審，確認是否具有ISO9001環境認證。查證環境法的執行情況、環境管理措施的落實情況，評價環境管理內部控制系統的健全性和有效性，揭示違反環境保護法、污染環境造成的損失，提出環境管理內部控制系統的意見和建議。

11.資本成本

必須對資本成本和資金籌措進行詳細審查。對新建項目，應對開發進度與資本成本的估算進行審計，查證籌建、合同、設計、施工、投資計劃、竣工投產等若干階段的工程實施的進度計劃。以可行性資料、主要設備清單和基建投資為基礎，審查固定資產投資，同時審查流動資金、或有投資、外匯等。

12.經營成本

改擴建項目的融資目的，不僅是提高生產能力，而且希望提高效率和降低成本；新建項目也應以競爭性經營成本生產。技術審計將對生產成本的記錄和預測進行詳細的審計。與資本成本一樣，經營成本也應由可行性研究水平的資料來論證。

13.銷售收入

項目還貸能力、股東權益的增加依賴于良好的礦產品市場及其價格與成本之間的安全邊際。技術審計應重點審查礦產品價格假設基礎。如產品是國際性商品，就采用倫敦金屬交易所LME的價格，并以銷售數據為基礎。也可采用價格預測領域的專門機構的市場報告或價格預測。

14.現金流量和凈現值

投資成本、經營成本和銷售收入都是用來建立現金流量模型的。應對現金流量和凈現值進行驗算。

15.管理與人事

技術審計要對項目的管理組織、管理人員和生產人員進行評價，主要有管理人員的經驗、能力、資格、動力和員工的經驗與技能。

除上述外，技術審計報告還應針對不同的礦業項目進行某些具體的評審。如對戰略物資，還應審查政府對礦產品的市場、價格等的可能管制等。

四、幾點建議

1.建立礦業獨立技術審計制度，制定準則

建議礦業聯合會借鑒國外獨立技術審計的成果和實踐經驗，根據我國建立制度和對投資者保護的要求，聯合中國證監會和滬、深證券交易所，組織有關的地質、采礦、冶金、證券、財務和專家，研究并制定礦業獨立技術審計制度和可操作性準則、規程等，對技術審計目標、審計范圍、審計證據的收集和評價、審計程序、執業資格和道德、法律責任等作出具體規定，作為實施技術審計的依據和準繩。

2.建立礦業獨立技術審計信息披露制度

在我國的滬、深證券交易所的上市規則中，增加礦業獨立技術審計報告定期披露和地質信息連續披露的強制性信息披露制度。這項工作應作為礦業公司上市融資的一項義務，為開展技術審計作好制度準備。礦業公司有責任按交易所的上市規則要求公平、公開、真實、及時、連續地向投資者披露礦業獨立技術審計報告和地質信息，以便投資者根據這些信息獨立地進行風險投資決策。

3.強化對礦業獨立技術審計機構、審計人員和審計委托人的管理

管理的核心是對審計人員的管理，為了保證技術審計報告的質量，必須規范技術審計機構和審計人員。技術審計必須遵循獨立性、客觀性、科學性原則， 由合格的專業人士，如采礦專家、地質學家、礦業學家及專業人員共同完成。專家必須是相關的、公認的、有權威的專業協會的會員，專家及專業人員對其報告的內容，必須具備技術、商業、財務或證券方面的資格、經驗、職稱及技能，必須持證上崗。專家負責全面的報告，專業人員受專家聘用，負責分報告或專家本人不熟悉的部分。專家對技術審計報告要負全部責任，作出虛假及誤導聲明或有重大材料遺漏，專家須負民事或刑事責任。

同樣重要的是對委托人的管理。委托人應保證審計人員的獨立性并保證將充分的、全面的、準確的信息提供給審計人員。委托人同樣應受公司法、證券法、上市規則、礦業法、行業標準和道德章程等法律法規的約束，在一定的情況下，同樣要負民事或刑事責任。

4.充分揭示礦產資源資產的風險。礦業公司及勘查公司、礦業開發項目最基本的資產是礦產儲量。建議規定在獨立技術審計報告、招股說明書、公告或其他類似文件中，強制實施1999年12月1日的《固體礦產資源/儲量分類》（GB/T17766-1999）國家標準，定義礦產資源與儲量。同時，依據技術審計的目標審計報告應對礦產儲量、礦業權描述等方面的真實性、合法性和效益性表示意見，應報告用于估計的數據資料的有用性和充分性，充分揭示礦產資源資產所具有的風險和市場風險，為潛在的投資者降低投資風險。

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[1]London Stock Exchange Listing Rules，Chapter 19，Mineral Companies[S].August 1995.

[2]Ausimm.Code and Guidelines for Assessment and Valuation of Mineral Asserts and Mineral Securities for Independent Experts Report[S].Issued June 1995.

[3]Canadian Securities Administrators，National Policy2-A[S].

[4]洛希爾國際投資銀行、里昂證券資本市場有限公司。兗州煤業股份有限公司股東通函。中國證券報，2000-0828（5）。