石油天然氣礦區權益會計處理探討

曠晶

一、取得礦區權益的會計處理

根據《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》(以下簡稱“新準則”)的要求，為取得礦區權益而發生的支出應當在發生時予以資本化，作為礦區權益的取得成本。因此，礦區權益科目主要核算企業取得的在特定區域內勘探、開發和生產油氣的權利。當申請取得礦區權益時，如探礦權價款、采礦權價款、土地使用權支出、中介費以及與申請取得礦區權益有關的其他支出，借記礦區權益類科目，貸記“銀行存款”或“其它應交款”等科目。礦區權益取得后發生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區權益的支出，應當計入當期損益。

[例1]某公司申請取得某礦區的使用權并得到批準，該公司已向礦區土地管理部門支付探礦權價款150萬元，中介費10萬元，其他費用10萬元，款項已經通過銀行支付。則相關會計處理如下:

借:礦區權益科目 1700000

貸:銀行存款 1700000

[例2]某公司在取得某礦區后支付探礦權使用費10萬元。

借:損益類科目 100000

貸:銀行存款 100000

二、探明礦區權益折耗的會計處理

對于已探明礦區權益的折耗，新準則引入了國際通行的產量法，其原理是成本中心發生的資本化成本和勘查開發該成本中心可采儲量密切相關，因此每一產量單位應承擔相同數量的成本。產量法以探明儲量為攤銷基準，由于探明儲量是經有關部門科學探測后的結果，所以理論上不存在人為操縱利潤現象，能夠有效遏制不適當的會計估計所帶來的信息失真。根據國際通行的會計處理，計提的礦區權益折耗應計入相關損益類科目。具體會計處理為借記損益類科目，貸記礦區權益類科目。

[3]某企業探明礦區權益期末資本化支出為100萬元，以前期間已攤銷成本25萬元，期初估計儲量100萬桶，本期產量4萬桶，期末探明經濟可采儲量56萬桶。計算該探明礦區權益折耗。

探明礦區權益折耗額=探明礦區權益賬面價值×探明礦區權益折耗率

探明礦區權益折耗率=探明礦區當期產量÷(探明礦區期末探明經濟可采儲量+探明礦區當期產量)

計提探明礦區權益折耗時

借:損益類科目 50000

貸:礦區權益類科目 50000

三、探明礦區權益減值的會計處理

在使用成果法時，礦區權益可能會發生減值。根據準則規定，企業對于減值應當分別不同情況確認減值損失。當發生礦區權益減值時，應貸記“礦區權益減值準備”。對于探明礦區權益的減值，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》進行處理。對于未探明礦區權益的處理，由于企業對于未探明礦區經濟收益并不確定，從會計的謹慎性原則出發，應當對其進行減值測試。根據準則規定，單個礦區取得成本較大的，應當以單個礦區為基礎進行減值測試，并確定未探明礦區權益減值金額。單個礦區取得成本較小的，且與其他礦區具有相同或類似地質構造特征或地層條件的，可以按照具有相同或類似地質構造特征或地層條件的礦區組進行減值測試。計算未探明礦區權益減值時，將其公允價值低于賬面價值的差額確認為減值損失。需要注意的是，未探明礦區權益公允價值低于賬面價值產生的減值損失一經確認不得轉回。

[例4]某公司擁有已探明礦區D礦區資料如下表所示(單位:百萬元)。

對發生減值的B油田會計處理如下:

借:營業外支出4000000

貸:礦區權益減值準備4000000

[例5]公司擁有未探明礦區A、B、C資料如下表所示(單位:百萬元)。

對發生減值的A礦區會計處理如下:

借:營業外支出4000000

貸:礦區權益減值準備4000000

四、轉讓礦區權益的會計處理

為了分散礦區權益的風險，礦區權益的使用權可能會從一個實體向另一實體轉移，雙方可以共同分擔勘探與開發成本。根據準則規定，對于企業轉讓礦區權益的，應當分別不同情況進行處理:(1)轉讓全部礦區權益的，應當將轉讓所得與礦區(組)權益賬面價值之間的差額計入當期損益。轉讓部分探明礦區權益的，應當按照轉讓權益和保留權益的公允價值比例，計算確定已轉讓部分礦區權益賬面價值，轉讓所得與已轉讓礦區權益賬面價值的差額確認為當期損益。(2)轉讓單獨計提減值準備的未探明礦區權益的，如果轉讓所得大于礦區權益賬面價值，將其差額計入當期損益;如果轉讓所得小于礦區權益賬面價值，已轉讓所得沖減礦區權益賬面原值，不確認損益。

[例6]A公司向B公司出售某礦區全部權益，價格為80萬元。已知該礦區權益賬面余額100萬元，計提減值準備25萬元。該款項已收到。則會計處理如下:

借:銀行存款 800000

礦區權益減值準備 250000

貸:礦區權益類科目 1000000

營業外收入 50000

[例7]A公司向C公司出售某探明礦區部分權益，價格為6萬元。已知該礦區權益賬面余額30萬元，計提減值準備2.4萬元。該款項已收到。該礦區公允價值60萬元，該部分轉讓礦區權益公允價值為10萬元。

已轉讓部分礦區權益賬面價值

轉讓礦區權益計提資產減值準備

借:銀行存款 60000

礦區權益減值準備 4000

貸:礦區權益類科目 50000

營業外收入 14000