論文導(dǎo)讀:：也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)[1]。固定資產(chǎn)的初始計量在會計處理上。使得會計和稅務(wù)處理上產(chǎn)生了差異。 論文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)，會計處理，稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)[1]。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)，為此，財政部也專門制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》來規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，2008年1月1日實施的新《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實施條例》也對固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理作了明確的規(guī)定，但由于二者的立足點不同，使得會計和稅務(wù)處理上產(chǎn)生了差異，為了進(jìn)一步探討二者之間的差異，為財務(wù)提供真實的會計信息，本文對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和處置方面的差異進(jìn)行系統(tǒng)的分析會計處理，先總結(jié)如下。 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》中指出固定資產(chǎn)是指滿足為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)且使用壽命超過一個會計年度，同時應(yīng)當(dāng)滿足下列條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。此外，準(zhǔn)則中還規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，才能夠計入固定資產(chǎn)成本，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期的損益。《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，同時明確的指出單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的雖然不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品都應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)[2]。 兩者的區(qū)別在于，稅法對固定資產(chǎn)的確認(rèn)和界定標(biāo)準(zhǔn)較為明確、具體，但會計準(zhǔn)則則較為模糊。 二、固定資產(chǎn)的計量 1.固定資產(chǎn)的初始計量 在會計處理上，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，其中包括以下情況：①企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本包括購買的實際價格，相關(guān)稅費，還包括使該項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所支出的運輸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等；②自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出計量；③投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同約定的價值確定，但資產(chǎn)不公允的部分除外；④企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用，企業(yè)必須預(yù)計該筆支出并計入資產(chǎn)的初始價值[3]。 在稅務(wù)處理上，針對以上四種情況作出了明確的規(guī)定：①外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)，而運輸費、安裝費則作為當(dāng)期損益；②自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)；③作為投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照簽訂的合同中的價格與市場價格">市場價格中孰低價格入賬，包括在簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費用；④稅法明確規(guī)定除特殊行業(yè)的棄置費用允許在稅前扣除外，一般企業(yè)則不允許預(yù)計棄置費用在稅前扣除。 2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 在會計處理上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的都應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，若不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的會計處理，則計入當(dāng)期損益。而在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出[4]。固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一定比例以上：發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進(jìn)或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低：其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進(jìn)，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加。可見，稅法與會計準(zhǔn)則關(guān)于修理費用的處理是不同的小論文。 三、固定資產(chǎn)的處置 在會計處理上，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益[5]。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。對投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資">股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值及應(yīng)繳納的相關(guān)稅費作為取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，扣除該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用。企業(yè)固定資產(chǎn)對外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售。企業(yè)所得稅規(guī)定的處理固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失[6]。此外，對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失會計處理，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 四、總結(jié) 除此之外，企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的同定資產(chǎn)，由于會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定不同，也會使同定資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異[7]。在實際工作中，對于一項固定資產(chǎn)而言，上述情形可能單獨存在，也可能同時發(fā)生。財務(wù)人員必須根據(jù)實際情況認(rèn)真分析，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確地計算出企業(yè)各期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅[8]。綜上所述，由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對象，因此兩者在固定資產(chǎn)的核算處理上存在差異是必然的。在會計核算中，我們應(yīng)根據(jù)差異的性質(zhì)將其劃分為永久性差異和時間性差異，采用一定的方法對應(yīng)納稅所得額作出相應(yīng)調(diào)整，從而使財務(wù)會計核算既能客觀、真實地提供財務(wù)信息，又能使稅法制度得到全面的貫徹執(zhí)行，確保稅收任務(wù)的完成。