隨著我國國民經濟的快速發展和能源需求的增長，我國原油產量的增長已無法滿足消費需求的增長，建立穩定的海外原油生產基地，多渠道、多形式地獲得油氣資源，已成為保障我國石油供應安全的戰略選擇。因此，研究油田企業外部市場尤其是海外市場的稅務籌劃和稅務管理具有很大的現實意義。

以勝利油田為例，國際市場主要集中在中亞國家比如沙特、伊朗、哈薩克斯坦等國，國內主要集中在新疆西部、南方海相等主要新增石油產區，并且存在點多、面廣、業務繁雜、稅制不一致等困難，造成財務管理特別是稅務管理難度很大。本文就海外項目稅務管理的難點與對策進行較全面的探討。

一、勝利油田海外項目

目前，勝利油田共簽署海外油田勘探開發和石油工程服務項目合同33個;在7個國家簽署了10個勘探開發資源性項目;在海外正在實施的工程技術服務項目20個;在海外共計完成鉆井64口，進尺104880米，修井作業(壓裂)井346口，測(錄、固)井132口，完成二維地震2269km，三維地震659km2;實現資產設備及儀器儀表出口總值9800萬美元。從海外市場的發育過程來說，勝利油田的境外市場還處于初始階段，面臨著極大的機遇和挑戰。

勝利油田是中國特大型企業之一，年銷售額、上繳利稅、原油出口額在全國石油上游企業均位居第二，與世界上30多個國家建立了進出口貿易、經濟技術及勞務合作關系，在國際上擁有良好的信譽和較高的知名度，這對于開拓海外業務是極為有利的。

經過40年的發展，勝利油田形成了較完備的主業體系，在油氣勘探開發領域已擁有較強實力，具備了從物探、鉆井、測井、油田地面建設到試油、采油、集輸等項目的設計咨詢——施工——采購——管理的工程總承包能力。這種專業配套、門類齊全、科工貿協調發展的格局和綜合實力，是對外承包工程的優勢條件之一。在技術、設備、管理等方面，勝利油田多年來通過國外引進、消化、吸收和開發，在地球物理勘探、鉆井(尤其是水平井、定向井)、測井、采油、地面建設、集輸、運銷、建筑、機加工等方面已擁有大量的實用技術并已接近世界先進水平。在油氣勘探開發施工中的作業成本相對低于國際水平，這為開展國際合作提供了技術保證。

改革開放20多年來，勝利油田在對外合作、對外承包工程方面已經取得了一定成績，建立了一些國際工程承包的工作規范，積累了較豐富的經驗，并培養了一批能夠從事國際化經營的技術人才和管理人才。1994年，中標并參與了秘魯塔拉拉油田的開發與管理;1997年，中標并參與了委內瑞拉英特甘博油田的開發與管理，還先后參與或完成了科威特油氣集輸站及管道工程項目、蘇丹地震資料處理、蒙古檢泵、土庫曼斯坦油井防砂作業、卡塔爾鉆井技術服務、伊朗成套測井設備及油田工程項目、伊拉克油田地面工程等不少工程項目。在參與這些項目的過程中，勝利油田的經營水平逐步提高，實力不斷增強，為進一步對外承包工程打下了基礎。

二、海外項目稅務管理存在問題

勝利油田同我國其他石油企業一樣，在走向國際市場的過程中仍然面臨一些問題。本人認為在勝利油田海外項目稅務管理方面的主要問題如下:

(一)國家對外投資稅收政策問題

缺乏系統的稅收促進法律體系。我國為引進外資，對外國投資者和外商投資企業實施了一套多層次、多優惠的稅收政策體系。但是，對“走出去”到境外投資的稅收促進和保護政策卻是少且零散。在國內稅法中，對境外投資的稅收政策規定非常籠統，實際操作比較困難。從稅收支持的方式看，主要就是減稅或免稅，形式比較單一;沒有采用國際上通用的國際投資儲備金制度等形式的稅收支持;為跨國投資的納稅人的稅收服務滯后，無論是在為納稅人提供稅收信息服務方面，還是為納稅人在投資國提供稅收權益的保障方面，都沒有形成健全的制度體系。

我國企業對外投資，要征收商品稅、所得稅和財產稅等。與國內投資相比，企業對外投資要承擔國內所得稅和國外所得稅兩個部分。目前，對跨國企業所得的課稅政策主要包括采用抵免法消除國際重復征稅和跨國企業在東道國所享受的減免稅待遇實行稅收饒讓抵免。我國缺乏發展對外工程承包的相應的法律法規，造成市場經營秩序混亂。對外工程承包的管理工作一直依靠部門的規章進行，尚無完善的法律法規，因此其監管手段和措施往往顯得軟弱無力。法律的不完善必然導致市場經營秩序的混亂和企業之間的惡性競爭，最終遭受損失的必然是我國對外工程承包的整體形象及我國的國家利益。

(二)缺乏對合作目的國的稅務研究

主要是缺乏對所在國的稅制和石油法律研究。在勝利油田尤其對中東所在國家的稅法了解甚少，更不可能談及國際避稅研究。這不符合我國石油企業對外進行市場發展的需要。目前勝利油田對中東等國外石油市場的稅務研究普遍存在認識不夠，對合作方的稅務管理研究不夠細致等問題。因此， 不能僅限于對國內的稅務研究，更應放眼國外。

(三)稅務管理環境問題

從納稅申報方法看，對境外投資所得與境內所得匯總合并納稅時存在操作上的問題。

第一，在《企業所得稅法》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》中，只規定了納稅人來源于境外投資的所得應在我國匯總納稅，沒有明確是適用于母子公司還是總分機構?其所得是指分回利潤的相應所得，還是實現的所得?稅法規定:對境外所得已在境外繳納的所得稅稅款準予扣除，但扣除額不得超過其境外所得按照我國稅法計算的已納稅額。而我國企業對應納稅所得額的確定是根據經注冊會計師審計后的會計利潤基礎上，再經納稅調整得到的。根據所在國的會計準則編制的會計報表，要調整為按我國稅法計算的應稅所得，其難度很大。

第二，在境內、境外所得匯總合并納稅時，還有一個障礙就是各個國家的會計年度不同，納稅年度也不同。企業所得稅又是一個實行年終匯算清繳的稅種，導致對境外所得的稅款抵扣計算復雜也不科學。對境內境外所得在同一張所得稅申報表中申報，也造成了國內所得稅政策中一些概念界定的模糊，如以應納稅所得額為依據確定的稅收優惠政策的適用，稅前扣除項目的限額扣除標準是否包括境外所得等。

第三，在稅務管理的組織安排上，存在管理脫節現象。目前對境外投資所得稅管理權限的隸屬關系與境內總機構的所得稅管理是一致的，而所得稅的管理分屬國稅和地稅，并因內資企業與外資企業的不同分屬不同的管理部門。一般來說，國際稅收協定的執行，涉外稅務關系處理的相關業務歸屬各級稅務機關的國際稅務管理處(或外稅處)，這些部門的主要管理對象是境外投資者到我國境內投資的外資企業，而對境內企業到境外投資的稅收管理則又隸屬所得稅處，而所得稅處對國際稅收協定的有關政策又不很熟悉，造成懂政策的不管業務，管業

務的不懂政策的局面。

(四)缺乏涉外稅務管理人才

企業間的競爭說到底是人才的競爭，管理上的差距實際上也是人才缺乏的表現，國際工程承包業務對管理人才要求相當高，此類人員必須至少具備三項能力:語言、對外稅務合同管理經驗、有關的國際經濟貿易知識。而中國企業中具有此“三結合”能力的人才實在是屈指可數，這也自然導致中國參與國際工程承包競爭時的先天不足。另外，我國企業在人才培養上也有誤區。許多企業向外輸出人員不是本著培養人才的目的，而是將之變相為一種公司待遇，企業員工輪流出去，錢花了不少，但始終無法形成一支本公司進行對外工程承包的核心力量。

三、勝利油田海外項目管理和稅務管理的策略

(一)海外項目策略

根據國家領導人從國際政治和國民經濟增長需求的戰略高度對中國國際合作提出的要求以及中國石化集團公司油氣資源國際合作的整體發展藍圖，勝利油田除了繼續搞好境內對外合作外，應積極穩妥地開拓國外市場，提高開發利用國外油氣資源的能力。“十一五”期間，一是要重點搞好在中東、東南亞一些國家的風險勘探開發和工程項目;二是努力開辟非洲油氣市場;三是擴大在南美的市場占有率;四是繼續搞好土庫曼斯坦的防砂、修井作業合同;五是力爭在俄羅斯、中亞拿到大型項目，建立油氣資源基地。

根據自身情況，勝利油田在經營策略上擬實行“八先、八后”。即在經營領域上，在規劃海外工程項目時，先側重油氣開發，后搞風險勘探;在經營策略上，先“點”后“面”，先提供鉆井、測井、修井、地面工程等優勢專業的技術服務，后逐步擴大合作面或投資;在投資海外項目上，先小后大，從投資少、風險低、效益好、運作比較簡單的中小項目干起，再逐步承攬投資大、風險大、收益高的大型項目;在經營方式上，先合作后獨立;在合作方式上，先參股開發國外油氣田或承攬大型工程項目，后控股;在經營區域上，先“東南”后“西北”，先進入中東、中亞、東南亞及周邊國家和發展中國家，后向西方發達國家拓展;在經營指導思想上，先集中優勢兵力抓關鍵項目，待有了一定的基礎后再抓一般性項目;在經營方針上，先“主外”后“主內”，即在安排生產計劃時首先以海外工程項目為主，后安排境內項目。

(二)勝利油田企業納稅籌劃的主要模式

首先是油氣田企業的整體籌劃。為了加強集團成員企業的財稅管理工作力度，做到依法納稅，油氣田企業需要對財稅政策做統一的籌劃。油氣田企業的稅收籌劃是從企業自身的發展出發，為減輕企業總體稅收負擔、增加企業的稅后利潤而進行的一種戰略性的籌劃活動。在稅收統一籌劃中，企業向總機構所在地的國家和地方稅務主管部門辦理稅務登記，各事業部持總機構稅務登記證(副本)到生產、生活營地所在地的稅務主管部門辦理注冊稅務登記;企業總部為唯一的企業所得稅納稅人，企業的所得稅由企業總部統一核算、統一申報、統一匯算、統一繳納;企業總部為唯一的增值稅一般納稅人，統一計繳增值稅，統一增值稅專用發票管理。

其次，油氣田企業還要輔之分級籌劃方法。油氣田企業的母公司財稅部門要研究國家宏觀經濟政策和財稅政策變化對油氣田企業的影響，并提出建議;及時與國家財稅管理部門溝通反映企業納稅過程中遇到的實際問題;組織指導成員企業財稅管理工作和培訓工<