一、工程洽商的內涵

（一）工程洽商的概念

工程洽商是在工程項目施工過程中，由承包商提出，經建設單位（或包括監理單位、設計單位）簽證確認的現場工程做法或工程事實，它對工程合同價款的調整起到重要作用。工程洽商一旦經審計人員確認，即作為合同價款調整的依據。因此，工程審計人員合理認定工程洽商是確保造價審計客觀、公正、合理的重要基礎工作之一。

（二）工程洽商的類別

工程洽商一般分為三類：第一類是工程變更類工程洽商，又分為兩種情況：一是本應由建設單位、設計單位提出的變更，由于其怠于履行義務，承包商為了不影響工程的順利履行，由其以洽商的形式提出變更，經相關方核實確認后實施。二是承包商以洽商形式提出合理化建議經有關方確認。工程變更類洽商是在具體工程實施前提出，它可能引起工程價款的增加或減少。第二類是索賠類洽商，它是指在合同履行過程中，對于并非自己的過錯，而是應由對方承擔責任的情況造成的實際損失而向對方提出經濟補償和（或）工期順延的要求。索賠類洽商目的是增加合同價款，它直接引起合同價款的調整。第三類是證明工程做法洽商，一般是就設計圖紙錯誤或圖紙內容不詳，承包商提出自己的做法，經有關人員確認貫徹實施；也可能是施工方就采用非常規施工做法取得相關方認可的洽商。此類洽商為承包商完成圖紙內容必須完成的工作，其費用包括在合同價款內，不涉及合同價款的調整。

二、工程洽商的確認

工程洽商是由承包商提出，經監理、建設單位等簽認的書面文件，不論由哪一方簽認，其簽證只是對已發生或即將發生的事實進行確認，而對于是否會引起合同價款的調整并不關心。對于承包商而言，不論何種性質的洽商，只要對其有益則都以索賠類洽商處理，目的是達到增加價款的要求。審計人員在進行審計時，由于業務水平低、取證困難、責任心不強等原因，往往只要有有關方簽證就予以確認，增加合同價款，由此促使承包商在施工過程中積極取得各種洽商簽證，尤其是證明工程做法和工程事實類洽商，其目的是在工程竣工結算時以索賠類洽商提出，以期取得工程價款的增加，這也是造成大量洽商簽證的根本原因。

三、工程洽商的處理

不論何種性質的洽商承包商提供給審計人員的洽商均是以索賠類洽商提出的，在對洽商處理時，審計人員需做好以下工作：

首先，審查洽商的事件是否真實發生。對于工程變更類和證明工程做法類洽商，其簽證是在具體工程實施之前，但簽證后并非每一洽商均必然實施，因此審計人員要通過走訪調查、查驗資料、實地實測檢驗來確認洽商內容是否真實發生。對未發生的洽商不得增加合同價款。

其次，辨別洽商類別，明確責任歸屬。對于工程變更類洽商，責任歸屬為建設單位；對于證明工程做法類洽商，均是承包商為了完成合同內容而采取的措施，其責任歸屬為承包商；對于索賠類洽商，建設單位承擔相應責任；對于證明工程事實類洽商建設單位不承擔責任。工程變更類洽商和證明工程做法類洽商容易辨別，而索賠類洽商與證明工程事實類洽商有時較難辨別，且其處理方法截然不同，為此要求審計人員必須認真對待，正確處理。

按照建設工程施工合同示范文本的規定，對于發包人未按專用條款約定的日期和套數向承包人提供圖紙；工程師指令錯誤或未按合同約定履行義務；發包人未能履行合同中約定的各項義務；發包人原因未能按時開工或導致暫停施工；重新檢驗合格；未按合同約定支付工程款等導致承包商發生損失，均由建設單位承擔責任。相反，對于承包人未能履行合同中約定的各項義務；承包人原因未能按時開工或導致暫停施工；重新檢驗不合格；工程質量未達到合同約定的質量標準；承包人安全措施不力造成事故；承包人采購的材料設備不合格等情況均為承包商應承擔責任。

對于合同中明確責任歸屬事件的洽商，在熟悉合同的情況下，容易判別其洽商類別。但客觀事實的責任歸屬有時很難在合同中找到明文的規定，此時辨識索賠類洽商與證明工程事實類洽商較為困難，筆者認為一般可從以下兩個方面辨識。一是客觀事實是否是有經驗的承包商能夠正常預計的。對于有經驗的承包商能夠正常預計的情況，其責任歸承包商，如季節性雨季帶來的停工影響、局部翻漿影響等；對于有經驗承包商不能正常預計的情況，其責任歸建設單位，如地下不明情況導致的工程處理費用增加。二是客觀事實是否存在連環責任。即客觀事實的發生有時既有建設單位承擔責任的情況，也有承包商承擔責任的事實，即擔責任。如設備修好后，仍停電則建設單位應承擔相應的損失責任。

第三，審查洽商索賠事件是否給承包商帶來損失。索賠是對實際發生的損失的一種補償，但并非所有建設單位承擔責任的事件必然給承包商帶來損失，對于未帶來損失的額外補償要求不能受理。如工程變更可能引起工程量的增加，也可能引起工程量的減少，如框架結構取消某些內隔墻。再如，鋼筋加工機械故障期間，甲供鋼材的延誤并未給承包商帶來損失。

第四，審查損失計算是否合理。索賠事實的發生，既可能引起量的改變，也可能引起價的變化。在審查損失計算的合理性時，要從價和量兩個方面分析，特別注意區分低效和停工問題。如工地停電，導致原計劃混凝土澆筑工程停工，而工人有可能休息，也可能轉干其他工作（發生低效）。在索賠審理時不僅需核定有多少工人確因停電休息、有多少工人確因停電轉干其他工作等有關量的問題；另外還需區分工人休息、工人正常工作和工人降效作業時的不同日工資等有關價的問題，只有這樣才能使損失計算正確合理。

總之，審計人員在工程審計時只有全面理解合同，熟悉圖紙內容，并掌握招標、投標文件（包括商務標和技術標）的內容，才能正確辨別洽商類別，處理好每一洽商，維護建設單位利益，保護承包商的合法權益?！?/p>

①中華人民共和國建設部，國家工商行政管理局制定.建設工程施工合同（示范文本）GF- 1 999- 0201