論文導(dǎo)讀:：審計職業(yè)判斷含義。財務(wù)報表審計中審計職業(yè)判斷的運(yùn)用及質(zhì)量提高。 論文關(guān)鍵詞：審計職業(yè)判斷，職業(yè)判斷運(yùn)用職業(yè)判斷質(zhì)量 一、審計職業(yè)判斷含義 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，在審計工作中需要大量的專業(yè)判斷，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險不斷擴(kuò)大，因此，了解財務(wù)報表審計中審計職業(yè)判斷的運(yùn)用并提高其運(yùn)用質(zhì)量是有必要的。尤其我國發(fā)布并實(shí)施了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新審計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對審計人員實(shí)施審計工作有了新的要求，必然影響到財務(wù)報表審計中涉及職業(yè)判斷的運(yùn)用，因此，重新審視審計職業(yè)判斷的含義，是新時期審計工作的需要。 （一）何謂審計職業(yè)判斷 張繼勛教授認(rèn)為，審計職業(yè)判斷是指“審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較對審計事項(xiàng)和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。”它是審計工作的精髓，審計職業(yè)判斷的質(zhì)量的高低直接影響審計質(zhì)量。作為審計決策時對相關(guān)審計證據(jù)和其他相關(guān)因素進(jìn)行的一種綜合分析和判斷，良好的審計職業(yè)判斷不僅是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)和源泉，也是高質(zhì)量和高效率審計工作的表現(xiàn)財務(wù)論文，因而是審計人員和會計師事務(wù)所不懈追求的目標(biāo)。 （二）新準(zhǔn)則下的審計職業(yè)判斷 1、提高了對審計人員的要求 新準(zhǔn)則中新的審計模型為“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”，新的模型中引入“重大錯報風(fēng)險”概念，并規(guī)定識別和評估重大錯報風(fēng)險是首要的必要審計程序，要求注冊會計師在設(shè)計和實(shí)施審計測試前必須適當(dāng)?shù)卦u估重大錯報風(fēng)險。對于實(shí)施審計的注冊會計師而言，無論是對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估，還是將風(fēng)險劃分為報表層和認(rèn)定層兩個層次，對注冊會計師本身的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)都有較高的要求。對重大錯報風(fēng)險的全程關(guān)注，不僅要求注冊會計師具備很高的專業(yè)技能水平，豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要求他們掌握相關(guān)知識和技能，如經(jīng)濟(jì)法規(guī)、經(jīng)營管理、生產(chǎn)工藝和流程、評估知識等，要求注冊會計師具有廣博的知識和敏銳的判斷力。 2、提高了對會計師事務(wù)所的要求 新模型把審計流程分為三部分：①風(fēng)險評估程序；②控制測試；③實(shí)質(zhì)性程序。新準(zhǔn)則把第②③部分統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計程序”，并指出僅靠風(fēng)險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。流程改進(jìn)后，要求注冊會計師全程關(guān)注報表重大錯報風(fēng)險，并將風(fēng)險評估作為整個審計工作的前提和基礎(chǔ)。可見，能否合理評估報表重大錯報風(fēng)險，將成為評價事務(wù)所及注冊會計師專業(yè)勝任能力和審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素站。流程改進(jìn)使得風(fēng)險評估的重要性不言而喻，由此在評估風(fēng)險程序中實(shí)施的職業(yè)判斷對整體審計質(zhì)量的影響也是舉足輕重的。 3、對職業(yè)判斷中的出現(xiàn)的部分新內(nèi)容提供了準(zhǔn)則指導(dǎo) 近年來不斷涌現(xiàn)了一些新興行業(yè)或新興業(yè)務(wù)，注冊會計師在審計中需要對這些事項(xiàng)特別關(guān)注。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，注冊會計師在審計這些企業(yè)時，往往難以僅依靠職業(yè)判斷來控制風(fēng)險，需要相應(yīng)的準(zhǔn)則指導(dǎo)其審計工作。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系補(bǔ)充了諸如《電子商務(wù)">電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》準(zhǔn)則、《衍生金融工具的審計》準(zhǔn)則等針對特別事項(xiàng)的具體準(zhǔn)則內(nèi)容。另外，針對最新修訂的會計準(zhǔn)則引入公允價值計量，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系也增加了《公允價值計量和披露的審計》準(zhǔn)則，以指導(dǎo)注冊會計師的審計工作，降低由于公允價值計量的復(fù)雜性和不確定性導(dǎo)致的審計風(fēng)險。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，為注冊會計師在實(shí)施審計過程中，運(yùn)用合理的職業(yè)判斷提供了指導(dǎo)，新準(zhǔn)則指南的陸續(xù)出臺財務(wù)論文，也使得在審計實(shí)務(wù)中進(jìn)行專業(yè)判斷具有了更強(qiáng)的操作性。 二、財務(wù)報表審計中審計職業(yè)判斷的運(yùn)用 （一）編制審計計劃 審計計劃是注冊會計師為完成報表審計，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。它是收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，保持合理的審計成本，提高審計工作效率和質(zhì)量的基礎(chǔ)保證。一個具有良好職業(yè)判斷能力的注冊會計師，應(yīng)能在對被審計單位基本情況了解分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用職業(yè)判斷，正確確定審計目標(biāo)、審計范圍、審計策略、重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域，使計劃與被審計單位實(shí)際情況相符，避免因?qū)徲嬘媱澋牟粩嘧儎釉斐蓪徲嫵杀镜脑黾樱岣邔徲嫻ぷ餍省?（二）確定審計的重要性及其水平的高低 對被審計單位會計報表中重要性的認(rèn)定及重要性水平高低的確定是審計人員的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間、范圍及評價審計結(jié)果時，審計人員都必須運(yùn)用重要性原則。就某一特定單位的會計報表而言，其重要性水平是客觀存在的，但它并不是一個非常明確的標(biāo)準(zhǔn)，需要審計人員通過判斷加以確定。判斷的準(zhǔn)確性依賴于審計人員的判斷能力、方法和經(jīng)驗(yàn)，也離不開被審計單位特定的環(huán)境。不同企業(yè)的重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性水平也不同，審計人員在對某一企業(yè)進(jìn)行審計時，必須根據(jù)該企業(yè)面臨的環(huán)境，并考慮其他因素才能合理地確定。 （三）估計審計項(xiàng)目的風(fēng)險水平 審計人員通過對被審計單位的了解，在合理運(yùn)用專業(yè)判斷考慮有關(guān)事項(xiàng)評估出重大錯報風(fēng)險，并可以確定出檢查風(fēng)險以及審計總風(fēng)險可以接受的水平。由于審計風(fēng)險只是一種可能性，只能由審計人員進(jìn)行合理的評估。所以在其基礎(chǔ)上確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍實(shí)際上也很難準(zhǔn)確地去界定，審計人員所作結(jié)論的公允性勢必會受影響。因此，合理估計審計項(xiàng)目的風(fēng)險水平就成為審計判斷的主要內(nèi)容之一，它甚至直接決定著審計質(zhì)量的高低及審計結(jié)論的公允性。 （四）判斷被審計單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度 新準(zhǔn)則的實(shí)施已經(jīng)弱化了審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制制度的依賴性，但在進(jìn)行審計工作時，仍需要對被審計單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，以確定對被審計單位內(nèi)部控制制度的信賴程度。審計判斷置于被審計單位內(nèi)部控制制度能否預(yù)防各類舞弊的能力中，測試各個控制環(huán)節(jié)和措施是否達(dá)到要求財務(wù)論文，以確定內(nèi)部控制制度的可靠性、健全性和有效性，在內(nèi)控測試 中至關(guān)重要。 （五）運(yùn)用職業(yè)判斷收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 在收集、分析、取舍審計證據(jù)的過程中，一方面，審計職業(yè)判斷為審計證據(jù)的收集確定了領(lǐng)域和方向；另一方面，對收集到的審計證據(jù)需要運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行分析取舍。整個審計過程就是不斷收集、取舍審計證據(jù)，最終做出審計判斷的過程。 （六）選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒? 在審計工作中，不同的審計對象有不同的審計內(nèi)容，需要運(yùn)用的審計程序和方法也會有差別，所以確定適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞约懊鞔_程序中每個階段的具體工作內(nèi)容以實(shí)質(zhì)性地執(zhí)行審計程序，均需依賴審計人員的專業(yè)判斷。 （七）確定發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖? 由于審計工作的測試性質(zhì)和固有的局限性以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，審計人員可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此絕對肯定的審計意見是難以形成的，在形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報或漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性站。所以，審計人員對被審計單位會計報表的合法性和公允性作出某種結(jié)論以及判斷出具何種意見的審計報告，都需要對被審計單位會計報表做出合理的判斷。 三、財務(wù)報表審計中審計職業(yè)判斷的質(zhì)量提高 （一）審計主體自身素質(zhì)的提高 從審計主體看，掌握系統(tǒng)的專業(yè)知識、積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、具有良好的職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)合理職業(yè)判斷的關(guān)鍵，所以我們應(yīng)大力提升審計判斷主體的素質(zhì)和能力，從根本上保證合理審計職業(yè)判斷的作出。審計人員可以通過以下途徑來提高自身素質(zhì)：（1）支持終身學(xué)習(xí)，掌握堅實(shí)的專業(yè)知識和相關(guān)知識，不斷地接受繼續(xù)教育，及時調(diào)整自身的知識結(jié)構(gòu)，更新知識體系，以適應(yīng)信息時代和經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)。（2）積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確地把握客觀事物的本質(zhì)與發(fā)展規(guī)律，在紛繁多樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真相，學(xué)會按照程序理性的思路去思考和解決審計問題，保證審計結(jié)果的合理性。（3）增強(qiáng)誠信意識，保持良好的職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)中自覺地排除、抵擋來自外界的干擾和誘惑財務(wù)論文，以合理地作出審計判斷。（4）嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持高度的責(zé)任心和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，規(guī)范執(zhí)業(yè)。（5）發(fā)揮集體優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)審計的集體互動，克服判斷的主觀片面性和個人偏見，及時發(fā)現(xiàn)問題，盡量減少審計職業(yè)判斷的差異。事務(wù)所內(nèi)部亦應(yīng)明確建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制">質(zhì)量控制機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核審查制度，以確保審計人員就某一領(lǐng)域所作的審計職業(yè)判斷將被更富于經(jīng)驗(yàn)的審計人員所復(fù)核，保證審計執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。 （二）審計工作外部環(huán)境優(yōu)化 審計工作外部環(huán)境的優(yōu)化在審計工作提高審計職業(yè)判斷的質(zhì)量上起到舉足輕重的作用，因此我們可以通過以下途徑來優(yōu)化審計工作外部環(huán)境：（1）建立有效的審計市場，規(guī)范業(yè)務(wù)委托關(guān)系，保證審計委托關(guān)系的正當(dāng)性；建立一套信譽(yù)評級機(jī)制，使審計提供的產(chǎn)品有所區(qū)別。（2）保證政府、行業(yè)監(jiān)管部門監(jiān)管到位。（3）完善審計法律法規(guī)處罰制度，細(xì)化法規(guī)操作。（4）加大社會輿論的宣傳力度，提高社會公眾對審計性質(zhì)與職能的認(rèn)識與了解，使其能合理而理性地利用審計報告結(jié)論。