論文導讀:：審計職業(yè)判斷含義。財務報表審計中審計職業(yè)判斷的運用及質量提高。 論文關鍵詞：審計職業(yè)判斷，職業(yè)判斷運用職業(yè)判斷質量 一、審計職業(yè)判斷含義 隨著經濟環(huán)境的日益復雜，在審計工作中需要大量的專業(yè)判斷，從而導致審計風險不斷擴大，因此，了解財務報表審計中審計職業(yè)判斷的運用并提高其運用質量是有必要的。尤其我國發(fā)布并實施了新《企業(yè)會計準則》和新審計準則，新準則對審計人員實施審計工作有了新的要求，必然影響到財務報表審計中涉及職業(yè)判斷的運用，因此，重新審視審計職業(yè)判斷的含義，是新時期審計工作的需要。 （一）何謂審計職業(yè)判斷 張繼勛教授認為，審計職業(yè)判斷是指“審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。”它是審計工作的精髓，審計職業(yè)判斷的質量的高低直接影響審計質量。作為審計決策時對相關審計證據(jù)和其他相關因素進行的一種綜合分析和判斷，良好的審計職業(yè)判斷不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，也是高質量和高效率審計工作的表現(xiàn)財務論文，因而是審計人員和會計師事務所不懈追求的目標。 （二）新準則下的審計職業(yè)判斷 1、提高了對審計人員的要求 新準則中新的審計模型為“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，新的模型中引入“重大錯報風險”概念，并規(guī)定識別和評估重大錯報風險是首要的必要審計程序，要求注冊會計師在設計和實施審計測試前必須適當?shù)卦u估重大錯報風險。對于實施審計的注冊會計師而言，無論是對被審計單位重大錯報風險的評估，還是將風險劃分為報表層和認定層兩個層次，對注冊會計師本身的專業(yè)能力和綜合素質都有較高的要求。對重大錯報風險的全程關注，不僅要求注冊會計師具備很高的專業(yè)技能水平，豐富的執(zhí)業(yè)經驗，還要求他們掌握相關知識和技能，如經濟法規(guī)、經營管理、生產工藝和流程、評估知識等，要求注冊會計師具有廣博的知識和敏銳的判斷力。 2、提高了對會計師事務所的要求 新模型把審計流程分為三部分：①風險評估程序；②控制測試；③實質性程序。新準則把第②③部分統(tǒng)稱為“進一步審計程序”，并指出僅靠風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當設計和實施進一步審計程序。流程改進后，要求注冊會計師全程關注報表重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的前提和基礎。可見，能否合理評估報表重大錯報風險，將成為評價事務所及注冊會計師專業(yè)勝任能力和審計質量的關鍵因素站。流程改進使得風險評估的重要性不言而喻，由此在評估風險程序中實施的職業(yè)判斷對整體審計質量的影響也是舉足輕重的。 3、對職業(yè)判斷中的出現(xiàn)的部分新內容提供了準則指導 近年來不斷涌現(xiàn)了一些新興行業(yè)或新興業(yè)務，注冊會計師在審計中需要對這些事項特別關注。由于業(yè)務性質特殊，注冊會計師在審計這些企業(yè)時，往往難以僅依靠職業(yè)判斷來控制風險，需要相應的準則指導其審計工作。執(zhí)業(yè)準則體系補充了諸如《電子商務">電子商務對財務報表審計的影響》準則、《衍生金融工具的審計》準則等針對特別事項的具體準則內容。另外，針對最新修訂的會計準則引入公允價值計量，執(zhí)業(yè)準則體系也增加了《公允價值計量和披露的審計》準則，以指導注冊會計師的審計工作，降低由于公允價值計量的復雜性和不確定性導致的審計風險。這些準則的發(fā)布，為注冊會計師在實施審計過程中，運用合理的職業(yè)判斷提供了指導，新準則指南的陸續(xù)出臺財務論文，也使得在審計實務中進行專業(yè)判斷具有了更強的操作性。 二、財務報表審計中審計職業(yè)判斷的運用 （一）編制審計計劃 審計計劃是注冊會計師為完成報表審計，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。它是收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，保持合理的審計成本，提高審計工作效率和質量的基礎保證。一個具有良好職業(yè)判斷能力的注冊會計師，應能在對被審計單位基本情況了解分析的基礎上，運用職業(yè)判斷，正確確定審計目標、審計范圍、審計策略、重要會計問題及重點審計領域，使計劃與被審計單位實際情況相符，避免因審計計劃的不斷變動造成審計成本的增加，提高審計工作效率。 （二）確定審計的重要性及其水平的高低 對被審計單位會計報表中重要性的認定及重要性水平高低的確定是審計人員的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質、時間、范圍及評價審計結果時，審計人員都必須運用重要性原則。就某一特定單位的會計報表而言，其重要性水平是客觀存在的，但它并不是一個非常明確的標準，需要審計人員通過判斷加以確定。判斷的準確性依賴于審計人員的判斷能力、方法和經驗，也離不開被審計單位特定的環(huán)境。不同企業(yè)的重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性水平也不同，審計人員在對某一企業(yè)進行審計時，必須根據(jù)該企業(yè)面臨的環(huán)境，并考慮其他因素才能合理地確定。 （三）估計審計項目的風險水平 審計人員通過對被審計單位的了解，在合理運用專業(yè)判斷考慮有關事項評估出重大錯報風險，并可以確定出檢查風險以及審計總風險可以接受的水平。由于審計風險只是一種可能性，只能由審計人員進行合理的評估。所以在其基礎上確定的實質性測試的性質、時間和范圍實際上也很難準確地去界定，審計人員所作結論的公允性勢必會受影響。因此，合理估計審計項目的風險水平就成為審計判斷的主要內容之一，它甚至直接決定著審計質量的高低及審計結論的公允性。 （四）判斷被審計單位內部控制制度的可信賴程度 新準則的實施已經弱化了審計人員對于被審計單位內部控制制度的依賴性，但在進行審計工作時，仍需要對被審計單位內部控制制度進行評價，以確定對被審計單位內部控制制度的信賴程度。審計判斷置于被審計單位內部控制制度能否預防各類舞弊的能力中，測試各個控制環(huán)節(jié)和措施是否達到要求財務論文，以確定內部控制制度的可靠性、健全性和有效性，在內控測試 中至關重要。 （五）運用職業(yè)判斷收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 在收集、分析、取舍審計證據(jù)的過程中，一方面，審計職業(yè)判斷為審計證據(jù)的收集確定了領域和方向；另一方面，對收集到的審計證據(jù)需要運用職業(yè)判斷進行分析取舍。整個審計過程就是不斷收集、取舍審計證據(jù)，最終做出審計判斷的過程。 （六）選擇適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒? 在審計工作中，不同的審計對象有不同的審計內容，需要運用的審計程序和方法也會有差別，所以確定適當?shù)膶徲嫵绦蛞约懊鞔_程序中每個階段的具體工作內容以實質性地執(zhí)行審計程序，均需依賴審計人員的專業(yè)判斷。 （七）確定發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖? 由于審計工作的測試性質和固有的局限性以及內部控制固有的局限性等因素的影響，審計人員可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結論性的，因此絕對肯定的審計意見是難以形成的，在形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報或漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性站。所以，審計人員對被審計單位會計報表的合法性和公允性作出某種結論以及判斷出具何種意見的審計報告，都需要對被審計單位會計報表做出合理的判斷。 三、財務報表審計中審計職業(yè)判斷的質量提高 （一）審計主體自身素質的提高 從審計主體看，掌握系統(tǒng)的專業(yè)知識、積累豐富的實踐經驗、具有良好的職業(yè)道德是實現(xiàn)合理職業(yè)判斷的關鍵，所以我們應大力提升審計判斷主體的素質和能力，從根本上保證合理審計職業(yè)判斷的作出。審計人員可以通過以下途徑來提高自身素質：（1）支持終身學習，掌握堅實的專業(yè)知識和相關知識，不斷地接受繼續(xù)教育，及時調整自身的知識結構，更新知識體系，以適應信息時代和經濟全球化的挑戰(zhàn)。（2）積累豐富的實踐經驗，準確地把握客觀事物的本質與發(fā)展規(guī)律，在紛繁多樣的經濟現(xiàn)象和復雜的經濟環(huán)境中發(fā)現(xiàn)經濟事項的真相，學會按照程序理性的思路去思考和解決審計問題，保證審計結果的合理性。（3）增強誠信意識，保持良好的職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)中自覺地排除、抵擋來自外界的干擾和誘惑財務論文，以合理地作出審計判斷。（4）嚴格遵循審計準則的要求，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持高度的責任心和應有的職業(yè)謹慎，規(guī)范執(zhí)業(yè)。（5）發(fā)揮集體優(yōu)勢，實現(xiàn)審計的集體互動，克服判斷的主觀片面性和個人偏見，及時發(fā)現(xiàn)問題，盡量減少審計職業(yè)判斷的差異。事務所內部亦應明確建立嚴格的內部質量控制">質量控制機制，嚴格執(zhí)行三級復核審查制度，以確保審計人員就某一領域所作的審計職業(yè)判斷將被更富于經驗的審計人員所復核，保證審計執(zhí)業(yè)的質量。 （二）審計工作外部環(huán)境優(yōu)化 審計工作外部環(huán)境的優(yōu)化在審計工作提高審計職業(yè)判斷的質量上起到舉足輕重的作用，因此我們可以通過以下途徑來優(yōu)化審計工作外部環(huán)境：（1）建立有效的審計市場，規(guī)范業(yè)務委托關系，保證審計委托關系的正當性；建立一套信譽評級機制，使審計提供的產品有所區(qū)別。（2）保證政府、行業(yè)監(jiān)管部門監(jiān)管到位。（3）完善審計法律法規(guī)處罰制度，細化法規(guī)操作。（4）加大社會輿論的宣傳力度，提高社會公眾對審計性質與職能的認識與了解，使其能合理而理性地利用審計報告結論。