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關(guān)于我國環(huán)境審計(jì)主體的幾點(diǎn)思考

佚名

論文導(dǎo)讀::學(xué)術(shù)界關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體一直存有爭議,焦點(diǎn)不在于其摘要發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在環(huán)境審計(jì)工作中的作用,促進(jìn)我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。 論文關(guān)鍵詞:環(huán)境審計(jì)主體政府環(huán)境審計(jì),民間環(huán)境審計(jì)民間審計(jì) 進(jìn)入20世紀(jì)以來,隨著工業(yè)化的迅速發(fā)展,各種環(huán)境問題頻頻出現(xiàn),環(huán)境管理">環(huán)境管理也應(yīng)運(yùn)而生,同時(shí)在環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理一個(gè)必不可少的部分也隨之出現(xiàn)。所謂環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證,使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng),并符合可持續(xù)發(fā)展">可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。一般認(rèn)為,環(huán)境審計(jì)包括政府環(huán)境審計(jì)、民間環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)三部分,分別對(duì)應(yīng)著三個(gè)不同的主體,這三部分從理論上來說不存在主次之分,應(yīng)該是一種“三位一體”的現(xiàn)象,是一種相互平行的關(guān)系,共同在環(huán)境審計(jì)體系中發(fā)揮著重要作用。然而由于我國實(shí)際存在對(duì)環(huán)境保護(hù)關(guān)注程度不夠,企業(yè)沒有自發(fā)形成對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)民間環(huán)境審計(jì)民間審計(jì),而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在環(huán)境審計(jì)方面發(fā)揮的作用尚未得到有效發(fā)揮。 一、學(xué)術(shù)界關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體的爭議及其評(píng)價(jià) 環(huán)境審計(jì)主體是指環(huán)境審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者,即審計(jì)方。依據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)理論,我國現(xiàn)存審計(jì)主體包括政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì),這已是不爭的事實(shí)。但學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境審計(jì)主體爭議不在于其構(gòu)成內(nèi)容,而主要集中在誰更應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用,目前主要形成四種觀點(diǎn): 觀點(diǎn)一:認(rèn)為環(huán)境審計(jì)應(yīng)以政府審計(jì)為主導(dǎo)。肖文八指出環(huán)境審計(jì)的體系設(shè)置應(yīng)以政府審計(jì)為主導(dǎo)。肖文八提出這種觀點(diǎn)的主要原因:一是因?yàn)檎恰碍h(huán)境產(chǎn)品”的主要投資方和管理者,有權(quán)委派政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行審計(jì);二是政府審計(jì)可借用國家力量,更具有權(quán)威性;三是由于受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,“官廳審計(jì)”在我國傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)中一直占據(jù)主導(dǎo)地位,是路徑依賴的必然選擇。應(yīng)注意的是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府行政機(jī)構(gòu)的一個(gè)派出機(jī)關(guān),其行政關(guān)系隸屬于政府,與國家環(huán)保機(jī)構(gòu)的身份相同,與國有企業(yè)很難從產(chǎn)權(quán)主體的角度劃清界線,政府審計(jì)作為規(guī)則的制定者、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者、審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督者,具有更多重身份介入環(huán)境審計(jì)事項(xiàng),很難保證審計(jì)結(jié)果的公允、公開和公正,更難免不出現(xiàn)委托代理鏈條中的合謀,在現(xiàn)有制度條件下,容易導(dǎo)致囚徒困境中雙方的合作均衡。 觀點(diǎn)二:環(huán)境審計(jì)應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)。羅恩·布萊克認(rèn)為環(huán)境審計(jì)起源于內(nèi)部審計(jì),隨著內(nèi)部審計(jì)師慢慢地適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的需要,環(huán)境審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師的角色將合二為一。他只是出于避免人員重復(fù)設(shè)置得出的結(jié)論,并未作其他的詳細(xì)解釋。我國的內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)有天然的“血親”關(guān)系,與西方國家的內(nèi)部審計(jì)存在本質(zhì)的區(qū)別,因而,這種觀點(diǎn)難以適應(yīng)我國的現(xiàn)狀,內(nèi)部審計(jì)不能成為環(huán)境審計(jì)的主導(dǎo)。 觀點(diǎn)三:認(rèn)為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是主體,不分主次。原因在于,環(huán)境審計(jì)只是審計(jì)的一個(gè)內(nèi)容或是一個(gè)分支,沒有必要與一般審計(jì)相區(qū)別,而他們認(rèn)為審計(jì)主體沒有必要區(qū)分主次民間環(huán)境審計(jì)民間審計(jì),三者共存即可論文開題報(bào)告范例。今天的環(huán)境審計(jì)是在市場經(jīng)濟(jì)">市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行條件下展開的,市場的一個(gè)基本規(guī)則就是競爭,有競爭就必然有主次。顯然這種觀點(diǎn)受到很多學(xué)者抨擊,認(rèn)為不符合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展">經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。 觀點(diǎn)四:認(rèn)為環(huán)境審計(jì)應(yīng)該以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)為主導(dǎo),政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、環(huán)保專業(yè)人士等多方共同參與的環(huán)境審計(jì)模式。由于環(huán)境審計(jì)工作與常規(guī)審計(jì)有著密切的聯(lián)系,同時(shí)也要求審計(jì)人員有較高的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,注冊會(huì)計(jì)師具備了這方面的優(yōu)勢,并且注冊會(huì)計(jì)師人員眾多,業(yè)務(wù)靈活,能夠廣泛開展工作,做到公平、公正,滿足環(huán)境審計(jì)的需求。同時(shí)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)也要積極開展,實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)主體的多元化。 從理論上講以上四種觀點(diǎn)都有其存在的合理性,在我國當(dāng)前社會(huì)環(huán)境之下,結(jié)合我國的具體國情進(jìn)行考慮和分析,筆者認(rèn)為第四種觀點(diǎn)更符合未來環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。目前應(yīng)該依托現(xiàn)有政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者共存的框架體系,針對(duì)不同的環(huán)境審計(jì)主體,應(yīng)分清職責(zé),充分發(fā)揮民間環(huán)境審計(jì)的主導(dǎo)作用,發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)方面的特殊優(yōu)勢(主要是較強(qiáng)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力),增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)信息的可信性。同時(shí)也要加強(qiáng)政府環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開展工作,實(shí)現(xiàn)外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)融合,最終形成一種“三位一體”、相互配合的環(huán)境審計(jì)模式,從而促進(jìn)我國環(huán)境審計(jì)健康持續(xù)有效的發(fā)展。 二、 我國環(huán)境審計(jì)主體構(gòu)成分析 我國環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行主體主要有審計(jì)署及地方審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),其中審計(jì)署及地方審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)政府環(huán)境審計(jì)工作,民間審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)工作,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作,不同的環(huán)境審計(jì)主體有著明確的職責(zé)劃分。 (一)審計(jì)署及地方審計(jì)機(jī)關(guān) 在1998年政府機(jī)構(gòu)改革中,審計(jì)署新設(shè)立了專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)———農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)審計(jì)司,主要職責(zé)是負(fù)責(zé)審計(jì)由國務(wù)院農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保主管部門和受國務(wù)院委托由社會(huì)團(tuán)體管理的農(nóng)林水利、資源環(huán)保資金的籌集、管理、使用情況;負(fù)責(zé)審計(jì)省級(jí)人民政府管理的農(nóng)林水利、資源環(huán)保資金的籌集、管理、使用情況;開展專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查;指導(dǎo)地方農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)署的農(nóng)業(yè)與環(huán)境與環(huán)境保護(hù)司起到了領(lǐng)導(dǎo)作用。不僅在具體的審計(jì)實(shí)施中起到領(lǐng)導(dǎo)者的作用民間環(huán)境審計(jì)民間審計(jì),審計(jì)署在政策法規(guī)的制度建設(shè)上更是發(fā)揮了倡導(dǎo)者的作用,成為促進(jìn)促進(jìn)審計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的建議角色。此外,地方審計(jì)機(jī)關(guān)在我國的環(huán)境審計(jì)開展中擔(dān)當(dāng)著重要的角色。各地方審計(jì)機(jī)關(guān)近幾年積極探索環(huán)境審計(jì),也取得了一定的成績。例如四川、陜西、廣西等省(區(qū))審計(jì)廳開展了對(duì)退耕還林工程的審計(jì),貴州省審計(jì)廳開展了對(duì)天然林資源保護(hù)工程的審計(jì)等等。 (二)民間審計(jì)機(jī)構(gòu) 民間審計(jì)機(jī)構(gòu)作為廣泛承接各類業(yè)務(wù)的獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu),其業(yè)務(wù)內(nèi)容具有較強(qiáng)的靈活性,不但可以以獨(dú)立的第三方身份對(duì)受托環(huán)境管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證,而且可以接受政府和企業(yè)的委托,充當(dāng)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角色,滿足各種不同類型的環(huán)境審計(jì)需求。民間審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)審查企事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了環(huán)境事項(xiàng)對(duì)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響,通過審查環(huán)境保護(hù)資金報(bào)表及其他資料,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位環(huán)保資金使用的真實(shí)性,對(duì)被審計(jì)單位對(duì)環(huán)境法規(guī)、政策的遵循情況以及運(yùn)用受托環(huán)境資源的效率、效果發(fā)表審計(jì)意見等。 (三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì),在環(huán)境審計(jì)方面內(nèi)審機(jī)構(gòu)也把精力放在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)方面,是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn),遵循審計(jì)準(zhǔn)則,通過審查企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了環(huán)境問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響,了解企業(yè)環(huán)保資金籌集和使用的真實(shí)性,系統(tǒng)地、定期地對(duì)單位的環(huán)境活動(dòng)、環(huán)境財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證,為管理層做出科學(xué)決策提供可靠依據(jù)和建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 三、我國環(huán)境審計(jì)主體存在的現(xiàn)實(shí)問題 我國目前主要是政府審計(jì)為主,審計(jì)主體單一,沒有實(shí)現(xiàn)多元化,沒有達(dá)到一種“三位一體”、相互配合的環(huán)境審計(jì)模式,仍然存在許多現(xiàn)實(shí)問題亟待解決。 1、政府環(huán)境審計(jì) 總的說來,我國的政府環(huán)境審計(jì)目前處于探索階段。通過幾年的探索,逐步明確了以下幾個(gè)問題。 (1)在審計(jì)對(duì)象上,以環(huán)境保護(hù)資金為主。盡管政府環(huán)境審計(jì)的對(duì)象包括環(huán)境保護(hù)資金、環(huán)境政策、政府部門的有關(guān)活動(dòng)等,我國目前的政府環(huán)境審計(jì)仍是以環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)為主。 (2)在審計(jì)類型上,以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。盡管在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》這份指導(dǎo)性文件中提到“政府審計(jì)的全部內(nèi)容—財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和績效審計(jì)也應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域”,但在我國政府環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)踐中民間環(huán)境審計(jì)民間審計(jì),目前是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的。 (3)在審計(jì)內(nèi)容上,目前我國政府環(huán)境審計(jì)主要包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì),對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì),對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)等內(nèi)容。 2、內(nèi)部環(huán)境審計(jì) 相對(duì)而言,我國企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展緩慢,這與西方企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展?fàn)顩r是很不相同的。我國的環(huán)境審計(jì)尚未發(fā)展至企業(yè)環(huán)境保護(hù)的層面,對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任、企業(yè)環(huán)境管理制度、環(huán)境保護(hù)績效、產(chǎn)品的清潔生產(chǎn)等,基本沒有采取具體行動(dòng)。即使有的企業(yè)進(jìn)行的所謂與環(huán)境有關(guān)的審計(jì),也僅僅圍繞環(huán)保資金一收一支這條線展開,很少有企業(yè)對(duì)單位污染治理情況、治理成本與效益進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。也就是說企業(yè)內(nèi)部缺乏環(huán)境審計(jì),環(huán)境審計(jì)并沒有成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力與管理工具。目前全國開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)很少,企業(yè)普遍經(jīng)營不景氣或環(huán)境保護(hù)意識(shí)淡薄,出于逐利動(dòng)機(jī),企業(yè)顯然不可能對(duì)自身帶來的環(huán)境問題主動(dòng)進(jìn)行有力的披露。 3、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì) 我國民間審計(jì)剛起步不久,與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的機(jī)制尚未建立起來。我國目前許多企業(yè)環(huán)境意識(shí)薄弱,環(huán)境執(zhí)法力度不夠,雖然全社會(huì)正越來越關(guān)注環(huán)境問題,但消費(fèi)者環(huán)保意識(shí)依舊不強(qiáng),對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求不大,不能形成有效的審計(jì)需求,所以當(dāng)前推行民間審計(jì)領(lǐng)域的環(huán)境審計(jì)有一定難度論文開題報(bào)告范例。證監(jiān)會(huì)和社會(huì)公眾也并未強(qiáng)制要求上市公司對(duì)有關(guān)環(huán)境問題進(jìn)行披露。實(shí)際上,我國民間審計(jì)領(lǐng)域的環(huán)境審計(jì)還僅僅停留在理論探討階段,實(shí)踐中還沒有真正有效地開展。 四、解決上述現(xiàn)實(shí)問題的幾點(diǎn)建議 1、政府部門積極制定和完善關(guān)于環(huán)境審計(jì)的法律和法規(guī),制定一套可操作性強(qiáng)的具體準(zhǔn)則,指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的開展,特別要從法律層面上要賦予注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展環(huán)境審計(jì)的權(quán)限。同時(shí)政府應(yīng)該對(duì)存在現(xiàn)實(shí)和潛在環(huán)境污染">環(huán)境污染問題的公司強(qiáng)制要求定期公開披露審計(jì)的環(huán)境信息,加強(qiáng)環(huán)境信息披露的監(jiān)管,對(duì)不履行法律規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰,引導(dǎo)企業(yè)自覺形成一種環(huán)境保護(hù)和環(huán)境信息定期審查和關(guān)注的意識(shí)。同時(shí)政府應(yīng)該投資社會(huì)媒體增加對(duì)環(huán)境保護(hù)的宣傳,逐步提升社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)。此外民間環(huán)境審計(jì)民間審計(jì),將環(huán)境責(zé)任納入政府考核體系,增強(qiáng)地方政府環(huán)境意識(shí),使得政府成為注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)投入環(huán)境審計(jì)的推動(dòng)力。 2、明確環(huán)境審計(jì)主體各自的職責(zé)和范圍。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在未來環(huán)境審計(jì)中的職責(zé)和范圍由各個(gè)單位自行決定,主要是對(duì)企業(yè)環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。民間審計(jì)組織在未來環(huán)境審計(jì)中的職責(zé)主要是環(huán)境信息的審計(jì)鑒證及接受委托從事其他的環(huán)境審計(jì)咨詢與服務(wù)。而國家審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)是在宏觀上依法對(duì)環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的綜合評(píng)價(jià)和審查,并依法對(duì)內(nèi)審和民間審計(jì)工作負(fù)有監(jiān)督、管理和指導(dǎo)的職責(zé)。 3、對(duì)注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在環(huán)境審計(jì)方面作用的發(fā)揮進(jìn)行鼓勵(lì)。倡導(dǎo)環(huán)保部門對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的支持,特別是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),要求環(huán)保部門能夠給予足夠的技術(shù)和專家支持,使得在協(xié)同工作時(shí)增加注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則要善于得到企業(yè)技術(shù)部門的協(xié)助,發(fā)揮貼近被審計(jì)單位的優(yōu)勢。同時(shí)對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師可以在環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)稅收上給予優(yōu)惠,而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則利用法律法規(guī)以及地方政府推動(dòng)的方式強(qiáng)制其進(jìn)行環(huán)境審計(jì)方面的工作。 4、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要轉(zhuǎn)變思路,增加對(duì)環(huán)境審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí),提升其投身與環(huán)境審計(jì)的熱情。同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員要不斷加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí),在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)可以根據(jù)環(huán)境審計(jì)的特殊需求成立專門的審計(jì)小組,小組成員最好要實(shí)現(xiàn)專業(yè)的多元化以滿足工作的需要。此外,在不斷提高自身綜合素質(zhì)的同時(shí)將自身視為環(huán)境審計(jì)不可缺少的一部分,不能再依附于國家審計(jì)開展這方面的工作,這樣才能將環(huán)境審計(jì)工作做好。 主要

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