(電子商務(wù)研究中心訊)摘要：傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方，而在電子商務(wù)貿(mào)易中，雙方隱藏了真 實(shí)身份，以致無(wú)法確認(rèn)納稅主體，此時(shí)部分企業(yè)則很可能通過(guò)改變納稅主體身份， 來(lái)達(dá)到避稅目的。需要在稅務(wù)登記問(wèn)題上，對(duì)電子商務(wù)交易行為制定優(yōu)惠政策， 在嚴(yán)格遵行“先管理、后征收”原則的基礎(chǔ)上，完善稅務(wù)稽查制度，在結(jié)合我國(guó) 電子商務(wù)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上發(fā)展新的征管模式。

一、電子商務(wù)背景下稅收問(wèn)題

（一）稅制要素問(wèn)題

在納稅主體方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方，而在電子商務(wù)貿(mào)易中， 雙方隱藏了真實(shí)身份，以致無(wú)法確認(rèn)納稅主體，此時(shí)部分企業(yè)則很可能通過(guò)改變 納稅主體身份，來(lái)達(dá)到避稅目的。在納稅對(duì)象方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易以實(shí)物形式進(jìn) 行，明確納稅對(duì)象。而電子商務(wù)通常以數(shù)字化信息存在，無(wú)法有效確認(rèn)納稅對(duì)象 的具體性質(zhì)，沒(méi)有明確的征稅范圍[1]。在納稅環(huán)節(jié)方面，傳統(tǒng)商務(wù)流通過(guò)程中存 在生產(chǎn)、銷(xiāo)售等多個(gè)環(huán)節(jié)，而電子商務(wù)貿(mào)易直接將商品由生產(chǎn)者傳達(dá)至消費(fèi)者， 減少了中間環(huán)節(jié)，對(duì)傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅稅制產(chǎn)生了較大沖突，且電子加密更是加大了 征稅難度。在納稅地點(diǎn)方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易貨物起運(yùn)地在中國(guó)境內(nèi)的則具備納稅 義務(wù)，而電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)并不固定，無(wú)法有效確定具體貨源。在納稅期限方 面，傳統(tǒng)商務(wù)主要以銷(xiāo)售貨物發(fā)票時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而電子商務(wù)不存 在紙質(zhì)發(fā)票，以致無(wú)法有效確定時(shí)間，由此當(dāng)前的納稅期限并不適用于電子商務(wù)。

（二）征管問(wèn)題

首先是稅務(wù)登記問(wèn)題，目前稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是稅務(wù)登記制度，但由于 很多電子商務(wù)組織并未在工商局及稅務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記，以致稅收管理無(wú)法發(fā)揮實(shí) 效。電子商務(wù)主要依托互聯(lián)網(wǎng)存在，其本質(zhì)依然屬于經(jīng)營(yíng)行為，但當(dāng)前我國(guó)工商、 稅收法律等方面并未明確規(guī)定電子商務(wù)及納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容。其次是賬簿與憑 證管理問(wèn)題，電子商務(wù)具備無(wú)紙化經(jīng)營(yíng)特征，電子數(shù)據(jù)信息代替了以往合同、發(fā)票以及賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但這些電子數(shù)據(jù)已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎(chǔ)，無(wú)法獲得真實(shí)有效的憑證信息，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問(wèn)題，傳統(tǒng)銷(xiāo)售模式主要包括生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)，稅收管 理通過(guò)中間商獲得稅務(wù)信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎(chǔ)因素。而 在電子商務(wù)的發(fā)展背景下，中介機(jī)構(gòu)的作用被不斷削減，對(duì)傳統(tǒng)代扣代繳及代收 代繳的稅務(wù)征收方式產(chǎn)生了巨大沖擊。

二、電子商務(wù)背景下保證稅收的措施

（一）對(duì)電子商務(wù)交易行為制定優(yōu)惠政策

我國(guó)可以對(duì)電子商務(wù)制定一定時(shí)期的免稅期，有效促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展， 并為稅收征管工作提供足夠的技術(shù)準(zhǔn)備時(shí)間。目前，在電子商務(wù)方面，我國(guó)并未 建立健全可行的配套法律制度，也沒(méi)有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務(wù)知識(shí) 的綜合稅務(wù)管理隊(duì)伍。由電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，全球電子商務(wù)不會(huì)對(duì) 我國(guó)的稅收制度產(chǎn)生沖擊，且由于電子商務(wù)也涉及實(shí)物交易，因此依然可以實(shí)行 海關(guān)管理，對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化產(chǎn)品依然可以采取征稅措施[2]。

（二）制定稅收征管政策及措施

電子商務(wù)交易具備虛擬化特點(diǎn)，這也使得其不受時(shí)間、空間等因素限制。但 在實(shí)際交易過(guò)程中，交易的虛擬化不會(huì)減輕交易期間人、錢(qián)、物產(chǎn)生的影響。同 時(shí)，在電子商務(wù)的流通環(huán)節(jié)中，資金流屬于最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對(duì)此在制定電子商 務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及錢(qián)財(cái)?shù)沫h(huán)節(jié)，針對(duì)性的制定稅收管理制度。除此 之外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管方面也需要采用更為先 進(jìn)可行的現(xiàn)代化管理手段。

（三）重視各國(guó)電子商務(wù)稅收政策動(dòng)態(tài)

我國(guó)在制定電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時(shí)，必須實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅制的協(xié)調(diào) 性，做到與國(guó)際電子商務(wù)示范法相一致。同時(shí)，還應(yīng)廣泛收集電子商務(wù)稅收方面 的政策文件，在分析國(guó)際電子商務(wù)立法趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，吸取有利因素，從而促進(jìn) 我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的深入發(fā)展。

（四）建立高素質(zhì)的電子商務(wù)稅務(wù)隊(duì)伍

為了有效適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)信息化及稅收征管要求，我國(guó)應(yīng)盡早建立統(tǒng)一完善的 現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)稅收征管制度，運(yùn)行創(chuàng)新性的稅務(wù)信息系統(tǒng)與管理體系，形成新型的 稅收管理模式，從而加快稅收征管工作的信息化建設(shè)。比如企業(yè)可以與金融機(jī)構(gòu)、 3 工商機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立信息共享網(wǎng)絡(luò)體系，有效監(jiān)控管理企業(yè)的生產(chǎn)及交易 活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)重視稅務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作，確保專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員掌握更 多的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，熟悉具體的稅收征管流程。

（五）研發(fā)適合國(guó)情的稅收征管模式

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在嚴(yán)格遵行“先管理、后征收”原則的基礎(chǔ)上，完善稅務(wù)稽查制 度，在結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上發(fā)展新的征管模式。一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì) 電子商務(wù)稅務(wù)登記及代扣代繳登記信息的管理，準(zhǔn)確完整的收集納稅人所在服務(wù) 商、支付中間方及交易賬戶(hù)等信息，建立專(zhuān)業(yè)的電子商務(wù)稅務(wù)登記系統(tǒng)，全面掌 握納稅人及扣繳義務(wù)人信息，為此后的稅務(wù)征收管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[3]。另 一方面，還應(yīng)積極探索適合電子商務(wù)發(fā)展模式的代扣代繳方式，在中間支付及網(wǎng) 上結(jié)算環(huán)節(jié)中插入稅款征收環(huán)節(jié)。除此之外，在稅務(wù)稽查方面，相關(guān)機(jī)構(gòu)還應(yīng)通 過(guò)網(wǎng)絡(luò)有效核查納稅人的賬目信息，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融部門(mén)的協(xié)調(diào)配合， 準(zhǔn)確掌握資金的具體流向，以有效監(jiān)控電子商務(wù)稅務(wù)行為。且還應(yīng)出臺(tái)跟蹤監(jiān)測(cè) 制度，建立在線跟蹤監(jiān)測(cè)機(jī)制，有效篩選有價(jià)值的電子商務(wù)及稅務(wù)信息，以便為 稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)提供有效的數(shù)據(jù)支持。 結(jié)束語(yǔ)： 當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)技術(shù)獲得了快速發(fā)展，雖然國(guó)家目前尚未頒布相關(guān)的征稅 政策，但由長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，待到時(shí)機(jī)成熟時(shí)，電子商務(wù)的征稅工作實(shí)屬必然。對(duì) 此，我們應(yīng)積極面對(duì)此問(wèn)題，在結(jié)合目前國(guó)情及電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制 定完善可行的稅收征管政策，在規(guī)范電子商務(wù)貿(mào)易的基礎(chǔ)上，有效推動(dòng)電子商務(wù) 業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，從而充分維護(hù)國(guó)家與人民的基本利益。 （來(lái)源：中國(guó)知網(wǎng)；文/曹欽水）