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高速公路財務(wù)審計信息不對稱問題分析

白錦

【摘要】在對高速公路實施財務(wù)審計的過程中,財務(wù)報表編制的一方顯然屬于信息優(yōu)勢方,所以審計主體如何消減信息不對稱所帶來的干擾,便成為保證審計質(zhì)量必須解決的問題。

【關(guān)鍵詞】高速公路;財務(wù)審計;財務(wù)報表;信息不對稱

“信息不對稱”又稱作“信息偏在”,是指因一方對專屬信息的擁有量處于絕對地位,而使得另一方處于信息的劣勢地位。在“經(jīng)濟人”假設(shè)條件下,處于信息優(yōu)勢一方的主體極有可能借此實施機會主義行為。之所以在本文中使用“消減”二字,在于信息不對稱現(xiàn)象相對較多的存在于財務(wù)審計領(lǐng)域,這種現(xiàn)象無法利用已有的財務(wù)分析手段來給予徹底消除。因此,從“滿意原則”出發(fā),探析消減高速公路財務(wù)審計信息不對稱問題,便構(gòu)成了本文的主題。本文以高速公路專項建設(shè)資金審計為背景,在辯證視角下提出消除財務(wù)審計信息不對稱問題的思路。

一、財務(wù)審計信息不對稱問題分析

結(jié)合筆者的工作體會,財務(wù)審計信息不對稱問題分析如下:1.財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性問題。作為管理單位,在對高速公路專項資金實施財務(wù)審計時,首先面臨的便是財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性問題。財務(wù)審計秉持“會計準則”來展開,在解決財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性問題時,一般以會計憑證稽核為手段。因此又衍生出另一個問題,即會計憑證(各類發(fā)票)所顯示的金額是否準確。會計憑證記載了高速公路建設(shè)相關(guān)單位間的經(jīng)濟往來信息,卻因信息不對稱而誤導(dǎo)財務(wù)審計主體。2.經(jīng)濟事件的真實性問題。假設(shè)財務(wù)審計主體在對會計憑證進行稽核時,能夠與財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)實現(xiàn)閉合。那么,財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟事件的真實性問題又涌現(xiàn)出來。高速公路專項資金主要投入到基建建設(shè)中,高速公路基建項目往往采取選擇施工單位的方式開展施工,所以各施工主體擁有專項資金使用和配置的具體信息,并在利益驅(qū)動下存在著調(diào)整會計賬目的內(nèi)在激勵。由此可見,若無法確認財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟事件的真實性與否,將直接導(dǎo)致財務(wù)審計活動流于形式。3.經(jīng)濟事件的合理性問題。與上文所提出的問題相聯(lián)系,財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟事件的合理性問題,也是困擾財務(wù)審計的影響因素之一。沿著“項目勘察―項目規(guī)劃和制圖―造價概算―專項資金預(yù)算”的高速公路基建建設(shè)路徑,造價概算直接對標項目建設(shè)方案,但最終的專項資金投入則可能在事后偏離原有軌道,如在實際投入中的原材料總價占比高出預(yù)期,但在財務(wù)報表中卻如實得以反映。顯然,原材料總價占比過高存在著不合理投資之嫌。

二、消減財務(wù)審計信息不對稱問題的著眼點

在問題導(dǎo)向下,消減信息不對稱問題的著眼點可歸納如下:1.著眼于外圍調(diào)查。高速公路專項資金投入少則上千萬,多則上億甚至百億,所以項目管理單位應(yīng)本著對項目負責、對國家負責的態(tài)度,需要著眼于外圍調(diào)查來盡可能的消減信息不對稱問題。所謂“外圍”是指,與高速公路投資方產(chǎn)生經(jīng)濟往來事項的單位。從物化層面來看,高速公路專項建設(shè)涉及到不變資本投入和可變資本投入,前者又包含專用性資產(chǎn)投入和原材料投入。因此,在開展外圍調(diào)查時不能平均使力,而是應(yīng)結(jié)合財務(wù)審計所發(fā)現(xiàn)的疑點有針對性的展開。2.著眼于跟蹤稽核。在上文已經(jīng)指出,高速公路專項建設(shè)往往采取選擇施工單位的方式進行,施工單位一般為獨立核算的經(jīng)濟單位,受其逐利沖動的影響可能會使工程質(zhì)量“低配”。然而,在財務(wù)報表中所反映出的相關(guān)數(shù)據(jù)在形式上則是符合常態(tài)的。為了發(fā)揮財務(wù)審計的職能作用,項目管理單位應(yīng)著眼于跟蹤稽核來消減信息不對稱問題,即利用跟蹤稽核來約束施工方的經(jīng)濟行為,并在跟蹤稽核中搜集施工方的財務(wù)數(shù)據(jù),并最后與財務(wù)報表所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行比對。此時,需依托財務(wù)信息化平臺的支撐。3.著眼于職能輔助。在引言部分已經(jīng)指出,管理單位需在辯證視角下探析消減信息不對稱問題的思路。具體而言,單純依靠財務(wù)審計主體來消減信息不對稱問題,這不僅會牽制財務(wù)審計活動的大局,還會降低財務(wù)審計的效率。轉(zhuǎn)換思路,在財務(wù)報表中所反映出的問題,部分根源于高速公路基建相關(guān)財務(wù)主體的財務(wù)經(jīng)驗不足所致,而非有意實施機會主義行為。因此,在跟蹤稽核的基礎(chǔ)上,財務(wù)審計主體能夠以自己的專業(yè)視角,輔助高速公路專項投資主體對資金的規(guī)劃與配置活動,便能消減導(dǎo)致財務(wù)報表中數(shù)據(jù)失真的系統(tǒng)性風險。

三、消減財務(wù)審計信息不對稱問題的思路

根據(jù)以上所述,消減財務(wù)審計信息不對稱問題的思路為:1.依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾,所以應(yīng)依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。具體的思路為:(1 )財務(wù)審計在對高速公路專項建設(shè)財務(wù)報表開展審計前,需根據(jù)同類項目的資金使用結(jié)構(gòu),在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上制訂出結(jié)構(gòu)標準。(2 )對照“資金結(jié)構(gòu)標準”,重點對人工費用、原材料費用、專用性資產(chǎn)租賃費用進行審計,并計算出各費用占總費用的比例。(3 )對照“資金結(jié)構(gòu)標準”發(fā)現(xiàn)各費用占比所存在的疑點,對疑點著手進一步的審核。2.有選擇的進行外圍調(diào)查和個別訪談。依據(jù)財務(wù)報表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù),在與“資金結(jié)構(gòu)標準”進行比對后,便需要有選擇的進行外圍調(diào)查和個別訪談。以原材料費用占比存在疑點為例,具體的思路為:(1 )財務(wù)審計主體應(yīng)對原材料供應(yīng)商進行聯(lián)系,聯(lián)系方式可以為上門訪問、電話采訪。聯(lián)系的目的在于了解供應(yīng)商的資質(zhì)(是否為小規(guī)模納稅人),以及確認原材料采購的經(jīng)濟事實(出具購置發(fā)票原件確認)。(2 )對高速公路經(jīng)辦原材料采購的當事人進行個別訪談,就財務(wù)審計中所存在的疑點進行當面質(zhì)詢,最終結(jié)合外圍信息對財務(wù)審計疑點進行定性。3.基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。為了防止財務(wù)報表存在著系統(tǒng)性風險,應(yīng)做到會計憑證與資金往來都納入到財務(wù)審計的監(jiān)管之中,所以應(yīng)基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。具體的思路為:(1 )財務(wù)審計主體共享高速公路財務(wù)信息化平臺數(shù)據(jù),并對資金往來中的電子票據(jù)進行確認和登記,并對資金往來事由直接向相關(guān)財務(wù)主體問詢。(2 )針對疑點可以通過上門訪問、電話采訪等方式,向資金往來的另一方進行確認。4.利用財務(wù)審計職能優(yōu)化資金的配置。作為管理單位,需要從辯證視角下來看待財務(wù)審計活動,其除了含有稽核、審查之目的,還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。具體的思路為:(1 )在跟蹤審計中及時把資金使用問題反饋給當事方,并對當事方提出整改意見,以幫助他們優(yōu)化資金配置方案;(2 )在階段性竣工審計中,同樣將審計所發(fā)現(xiàn)的問題反饋給當事方,并輔助當事方調(diào)整資金配置方案,以防止“三超”問題的出現(xiàn),即工程預(yù)算超工程估算、工程預(yù)算超工程概算、工程決算超工程預(yù)算。

四、結(jié)束語

綜上所述,在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾,所以應(yīng)依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。依據(jù)財務(wù)報表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù),在與“資金結(jié)構(gòu)標準”進行比對后,便需要有選擇的進行外圍調(diào)查和個別訪談。為了防止財務(wù)報表存在著系統(tǒng)性風險,應(yīng)做到會計憑證與資金往來都納入到財務(wù)審計的監(jiān)管之中,所以應(yīng)基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。需要從辯證視角下來看待財務(wù)審計活動,其除了含有稽核、審查之目的,還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。

[1 ]韓杰,劉洋.淺談高速公路建設(shè)項目財務(wù)管理與審計[J].時代金融,2019 ,(20 ):100 -101.

[2 ]陳黎.淺談高速公路建設(shè)項目財務(wù)管理與審計[J].會計師,2015 ,(7 ):45 -46.

[3 ]顏偉.淺談省道建設(shè)項目財務(wù)管理與審計[J].時代金融,2020 ,(8 ):80 -81.

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