【論文摘要】事業單位會計實施以來對規范事業單位會計核算發揮了積極作用，但隨著財政改革的推進以及社會經濟環境的變化，亟待改進和完善。本文從分析現行高速公路事業單位財會改革面臨的現實環境出發，明確了高速公路事業單位財會改革的基本要求和發展取向，對高速公路事業單位財會改革具有一定的指導意義。

【論文關鍵詞】高速公路；財會改革；基本要求 ；發展取向

一、高速公路事業單位財會改革的動力環境

會計改革的動力一般來自會計環境的變化和會計理論實踐的進步，正如企業會計準則適應了經濟全球化會計國際趨同化的新環境，準則同時吸收了近年來會計理論和會計實踐新成果，高速公路事業單位會計也面臨新環境，也需要注入新的會計理念，對于當前高速公路事業單位會計改革發展中的種種矛盾和問題，應當結合環境變化運用新的觀念進行分析，爭取科學、完整的解決。分析高速公路事業單位財會改革面臨的動力環境是解決問題的基礎。

（一）高速公路事業單位面臨的財政改革環境

我國財政體制改革的目標是健全公共財政體制。在這一目標指導下，我國財政體制改革力度不斷加大，部門預算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線、預算外資金納入預算管理、政府收支分類改革、績效評價等重大改革措施相繼出臺，初步建立起與社會主義市場經濟相適應的公共財政體制。

在這些改革措施中部門預算、國庫集中支付和政府采購是建立我國社會主義市場經濟體制下的公共財政制度的基本內容。三者相互聯系、相互促進和影響，其中部門預算改革是財政三項制度改革的前提和核心，國庫集中支付和政府采購都要以部門預算為依據；國庫集中支付和政府采購工作都是對部門預算的具體執行。隨著改革的不斷深化和完善，政府采購資金將逐步通過財政直接支付方式直接支付到供應商手中，它的實施對國庫集中支付和部門預算兩項改革有著重要的促進作用。改革的影響是現實的和深遠的，不僅影響到高速公路事業單位財會的工作方式、方法，而且影響到了財會工作的基本內容。

（二）高速公路事業單位面臨的事業單位會計改革環境

隨著我國經濟和財政改革的不斷深入，事業單位的預算治理和業務運作發生了深刻的變化。現行事業單位以收付實現制為主、權責發生制為輔的會計制度已不能滿足其會計核算、信息披露、績效評價、成本治理等方面的需求，因此，建立符合現階段我國國情，既滿足預算治理的需要，又完整準確反映事業單位財務狀況的會計制度，是我國經濟社會發展賦予會計工作者的重任，也是高速公路事業單位會計人員面臨的現實會計環境。

（三）高速公路事業單位面臨的市場形勢和經營改革環境

隨著高速公路建設規模擴大，運營管理任務增大，高速公路行業技術進步加快以及社會對高速公路服務水平的要求不斷提高，高速公路建設管理出現了一些矛盾和問題。同時，現有高速公路運營管理中的一些問題也顯現出來。高速公路事業單位面臨的市場形勢和經營改革環境也發生了很大的變化。

二、高速公路事業單位財會改革的基本要求

（一）高速公路事業單位會計的體制定位

市場經濟條件下事業單位管理體制改革的不斷發展以及業務呈現多樣化的發展趨勢，使得高速公路事業單位的會計核算體制向分權管理的方向發展，基本形成了“分級核算、分級管理”的基本格局。“分級核算、分級管理”較好地適應了當前高速公路事業單位會計核算管理的需要，可以作為確定高速公路事業單位會計核算體制的基本模式。由于高速公路事業單位在業務規模、資產總量、區域分布、會計人員業務素質、單位經濟管理水平等諸方面的情況差別很大，所以各事高速公路業單位有必要在“分級核算、分級管理”的前提下，根據本單位的實際情況確定切實可行的單位內部會計核算管理體制。 （二）高速公路事業單位會計核算的基本要求

高速公路事業單位會計核算框架重要內容應包括六個方面：（1）會計核算的基礎工作；（2）收、支、結余以及成本費用核算；（3）資產、負債、凈資產的核算；（4）會計核算特殊要求；（5）財務會計報告；（6）會計信息處理。根據上述分類研究，提出相應具體而又適用的高速公路事業單位會計核算辦法。

三、高速公路事業單位財會改革的發展取向

（一）逐步細化對預算過程的核算

現行的高速公路事業單位會計制度只體現了預算執行的實際支付階段。從加強預算管理的角度看， 高速公路事業單位會計應當能更好地體現預算執行的全過程，而不僅僅是實際支付階段。此外，加強預算管理還要求高速公路事業單位真正做到專款專用，能夠將每一筆預算與每一筆實際支出對應起來。

（二）更好地滿足國庫集中收付等財政改革的需要

國庫集中收付等改革對高速公路事業單位財政資金的核算提出了新的要求，比如在國庫直接支付的情況下何時確認財政補助收入，在國庫授權支付的情況下何時確認財政補助收入，這兩種支付方式下的確認時點是否應當一致，等等。

（三）適當引入權責發生制

改進高速公路事業單位會計制度時應當適當引入權責發生制，在現階段，在以下方面引進比較適當：(1)計提固定資產折舊和無形資產攤銷。(2)修改對外投資的核算，引入長期股權投資的權益法；計提股票、債券的應收股利和利息。(3)計提壞帳準備。(4)按照權責發生制確認交換交易收入和費用。(5)引入成本核算概念，作出相應的規范。

（四）科學實現全面成本核算

現行制度下，高速公路事業單位對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于高速公路事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用，而且容易造成國有資產的流失。另外，由于對非經營性業務和經營性業務缺乏統一的要求和規則，成本核算的方法和標準隨意性較大，即使部分單位進行了內部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業務實際成本的發生情況。因此，應考慮在高速公路事業單位會計中進行全面的成本核算。

（五）建立完整的會計報告體系

高速公路事業單位的財務會計報告可借鑒企業的財務報告體系，至少應包括會計報表和會計報表附注，強調會計報表附注的作用，對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產負債表、業務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表。這樣，高速公路事業單位會計報告形成一個完整的系統，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于高速公路事業單位會計人員建立資產負債表觀的會計理念。將現金流量表納入高速公路事業單位財務報表體系，以動態地反映其未來的現金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。同時建議，將資產負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產=負債+凈資產”為編制依據，以全面反映高速公路事業單位的財務狀況，維護債權人利益，防止國有資產流失。