摘要：諸多調查表明管理會計應用的氛圍有待提高，它的推廣應用更是任重道遠。管理會計的運用離不開良好的企業文化和健康的企業結構，要跨過這兩道坎，才能從根本上推動管理會計的應用。

關鍵詞：管理會計；制度安排；戰略；機構設置

1995年，暨南大學管理會計課題組就我國管理會計應用情況作了問卷調查，得出結論：管理會計推廣應用成效不大。在1997年《會計研究》雜志先后發表了18篇論文，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現狀及問題，這些論文的結論：其一，我國管理會計的應用狀況較以前雖有進步，但是應用現狀與實際需要還很不適應；其二，我國管理會計應用狀況與企業規模、經營狀況有一定相關性。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst & Young（2003）等所做的種種調查表明，創新管理會計方法并沒有得到普遍應用。我國學者如林文雄、吳安妮（1998）、石勝永（2003）等人的調查則表明，即便是傳統管理會計的技術和方法在我國企業中的應用也不普遍，更不用說創新的技術和方法了。 管理會計的應用狀況令人失望的原因除了“管理會計運用的動力機制（胡玉明，2004）”外，更直接的一點恐怕就是有賴于付出巨大努力去探索運用管理會計制度安排的具體形式。可以把一個企業類比為一個人，那么企業戰略體現為企業的智商，企業文化是它的靈魂，而企業結構就是它的肌體，三者共同構成一個高級生命體，三者必須互相適應和互相促進，缺一不可。管理會計的本質是戰略量化的過程和實現描述工具（吳正杰，2004）。由此，管理會計的推廣應用要跨過兩道“坎”：企業文化和結構。 一、第一道“坎”——企業文化 在現代企業管理中，文化力的作用已越來越為人們所認識，正是企業文化這一因素導致了一些杰出企業的成功。文化是人類在認識和改造客觀世界與主觀世界的長期歷史過程中形成的價值觀念（view of value）、道德準則（moral standards）與行為取向（behavioral orientation）。施恩（Edgar Schein）在《組織文化和領導力》中的定義：企業文化就是企業中的人在解決適應環境和內部團結問題時習得的、成體系的一系列基本預設。企業文化是以形成最佳的經營管理機制為目的，以人為管理的主體，以企業精神的共識為核心，以群體行為為基礎的企業管理學說。企業文化是企業的靈魂，它決定著企業內在凝聚力的大小，因此它是戰略形成和實現的環境。 管理會計的運用離不開企業良好的文化環境。企業文化建設是充分發揮管理會計功能的必要條件。其一，戰略決策的科學化必須以民主化為基礎，民主制度安排是企業文化的重要部分。從縱向看，戰略制定與實施是集團公司高層主管、總部各職能部門主管、事業部及下屬各子公司或分廠多位一體的管理過程，這一過程是將眾多個人的意識轉換為一個集體的意識，使這些人能夠在集體中聯合行動，使員工形成一種慣性的思考和行為，變成群體意識。知識和精神在共享的時候是能夠聚攏增加的，人是作為企業中最關鍵的資源；從橫向看，各職能戰略相配合，循著公司的發展階段與發展方向來體現各職能戰略的主次，戰略意識要滲透到橫向職能的各個層次，并最終由總部負責協調，這一過程是為了決策效率和行使強制性權力而建立權威，同時又約束其不濫用權力。其二，戰略管理必須確立廣大員工的主體地位，樹立人本管理理念，企業文化的原則是人的價值高于物的價值。文化是在組織意識基礎上的個人自由和個性。文化的內在約束，是建立在治心和人的全面發展基礎上的。比如蒙牛的“財散人聚”，天津港的“快樂也是生產力”。企業文化就是要提高員工對企業的滿意度，提高員工的快樂指數和幸福指數。以人為本的制度安排是企業文化的重要部分。戰略預算是公司治理結構下的游戲規則，它是一種與企業戰略相配合的戰略保障體系，是與整個公司業務流、資金流、信息流以及人力資源流的要求相一致的經營指標體系。戰略預算是與日常經營管理過程相滲透的行為規范與標準體系，也是與期終總結相關的業績評價與獎懲體系。戰略預算本身并不是最終目的，更多的是充當一種在公司戰略與經營績效之間聯系的工具。戰略預算體系在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監控企業及各部門的經營績效，以確保最終實現公司的戰略目標。其三，職業道德是現實商業生活的一部分，并且將一直如此。歸根到底，管理會計的功能（function）是行為功能（behavioral function）。管理會計的職業道德標準是指在會計職業活動中應遵循的，體現會計職業特征、調整會計職業關系和行為的準則和標準，它的核心是為會計信息使用者服務。康德（Immanuel Kant）曾說過：無規則即是無理性。在今天的競爭環境里，管理會計人員必須具有戰略性創造思維。作為專業人士，管理會計人員對自己、同事和組織負有義務，應該遵循較高的道德行為標準。由于這種義務，所以必須設計管理會計職業道德標準。管理會計職業道德標準應分層設計：第一層是基本標準設計，即組織的管理會計人員普遍遵守的共性的會計職業道德要求。第二層是具體的、可操作性的工作要求設計。