摘要：文章在列舉了中小財務管理行為的現狀及存在的基礎上，運用現代財務行為對中小企業不、不規范財務管理行為產生的原因進行了較為全面和深入的，提出要規范中小企業的財務管理行為及規范應采取的幾點切實措施；并從現代財務管理行為學的角度，對現代中小企業財務管理行為的優化目標模式進行了初步的探討。

關鍵詞：財務管理行為、規范、優化

中小企業財務管理行為是中小企業財務行為主體（財務人員及財務組織）在中小企業內外環境因素的和刺激下，為實現中小企業財務管理目標所做出的現實的、能動的反應活動。它是中小企業內部一切活動的外在表現形式，決定著中小企業財務運行的基本方向，同時也受制于中小企業總體的目標。

一、現代中小企業財務管理行為的評價與思考

中小企業是國民經濟中一支重要而活躍的力量，無論在發達國家還是在發展家，中小企業都在各自的經濟發展中發揮著極其重要的作用，在國民經濟結構和穩定中占有極其重要的地位。從我國情況來看，截止到2002年底，全國中小企業數己超過1100萬家，占全國企業總數的99.5%以上；它所提供的總產值和實現利稅分別占全國總數的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮就業機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源。可見，中小企業己是我國國民經濟不可或缺的組成部分，對我國經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。在看到這些中小企業取得重大成績的同時，我們也應看到，由于受到外部宏觀環境變化和內部經營管理特點制約等多種因素的影響，我國中小企業在財務管理方面還存在著與其自身發展和市場經濟環境等均不相適應的情況，使中小企業在籌資、投資、資金營運管理及利潤分配等財務管理行為上還存在著許多非市場化、非理性的問題，這些問題己嚴重影響了中小企業的財務狀況，甚至影響了中小企業的生存與發展。其問題主現表現為：

1、財務管理模式僵化。目前，我國中小企業典型的財務管理模式是家族式管理，是所有權與經營權的高度統一，企業投資者同時就是經營者，尤其是在一些“民營”、“私營”性質的中小企業，在這些企業中，企業領導者集權現象非常嚴重，企業財務人員沒有參與決策的權利，只能成為決策的被動執行者。這種權度嚴重失衡的財務管理模式在企業領導者知識不足，思想僵化，管理觀念落后，對新的財務管理理論與缺乏應有的認識與了解的情況下，勢必給企業的財務管理帶來許多負面的影響，造成企業財務管理混亂、財務監控失靈、信息失真。

2、會計管理方式滯后。長期以來，中小企業財務會計管理活動由于受到中小企業自身組織結構、規模特點的制約以及外界理財環境變化的影響，使中小企業的財務會計管理方式存在諸多局限性，這些局限性主要表現為：⑴會計人員任用“家族化”、“親緣化”現象嚴重。目前，中小企業會計職位多由家族成員或有血緣關系的人員出任，實行內部人控制、集權化領導、專制式決策。⑵會計管理單一，會計職能無法發揮。與大型企業相比，中小企業財務管理活動涉及的時空范圍相對狹窄，資金流量和存量不大，導致其會計業務相對單一，并使企業會計職能僅限于日常的記賬、算賬和報賬上，而控制、監督、管理、預測、決策、檢查和分析等職能則很難得到發揮。⑶會計管理機制不全。目前，許多中小企業沒有建立健全有效的財務會計管理工作機制，導致內部職責分工不清，責任不明，缺乏相互約束與相互制衡的管理機制。⑷會計管理基礎薄弱，會計造假、違規現象嚴重。中小企業的財務組織規模相對較小，組織機構設置相對簡單，內部會計管理力量相對薄弱，加之外部監督主體—政府監督與社會監督雙重主體缺位，致使企業會計違法、違規現象嚴重，會計造假現象盛行。⑸會計人員素質不高，財務職能過于強化。由于中小企業會計人員多數是家庭成員，在實際工作中，往往超越監督職能，超越權限，使會計人員職責不清，內控制度無法建立。造成中小企業會計管理方式局限性的原因主要是中小企業規模小、組織機構設置簡單、任人唯親的觀念影響深遠以及企業生產經營管理水平較低和業主素質的不高。

3、成本管理觀念陳舊。目前，我國大多數中小企業的成本管理仍處于一種傳統的注重短期利益的模式中，成本管理觀念滯后，成本管理方法落后，成本計劃缺乏科學性、嚴肅性和可持續性，往往一味地注重控制成本的絕對額，減少短期投入，降低成本，提高效益，而忽視采用現代科學技術和先進的成本管理方法，從產品的設計、論證抓起，推進產品的技術創新，通過技術創新，在產品質量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進，不斷滿足市場需求的升級和變化，不斷的促進其成本管理，實現企業成本管理的領先（低成本）戰略。

4、融資協調能力低下。資金短缺、融資困難是中小企業在發展中面臨的突出問題，融資難、融資成本高、負債過多等現狀己嚴重制約了中小企業的發展。如從1998年中小企業在所有機構的貸款金額來看，其獲得的貸款額只占整個國家1998年貸款總金額的5.7%，這個比重與中小企業對整個國民經濟增長所作的貢獻相比來說是極不相稱的。造成中小企業融資難的主要原因有：⑴中小企業信用等級低，資信程度不高。中小企業規模小、實力弱，缺乏科學的發展戰略，經營效益不佳，負債多，融資成本高，風險大，造成中小企業信用等級低，資信程度不高，很難從銀行獲取貸款。⑵中小企業財務公開性和透明度不高。目前，中小企業財務信息披露的對象和范圍十分有限，對內主要是提供給企業的高層管理者，對外則由于擔心泄漏企業的商業和財務秘密而實行封閉式的信息管理。這種做法必然產生嚴重的信息不對稱，使銀行很難獲取中小企業的真實信息，銀行為降低信貸風險，必然要增加審計成本，加大審查監督的力度，這在一定程度上制約了銀行對中小企業貸款積極性的發揮。⑶證券市場門檻高。目前，我國許多中小企業由于規模小、起步慢，普遍還不具備進入證券市場最起碼的條件，不能像大型企業那樣可以通過發行股票、發行債券進行籌資。⑷政府沒有專設中小企業的金融扶持機構。長期以來，政府對企業的優惠政策向來未向中小企業傾斜過，政府也沒有對銀行向中小企業貸款提出具體的信貸鼓勵政策，從而不能調動銀行向中小企業貸款的積極性，使中小企業長期處于不利地位。⑸傳統信貸觀念影響銀行貸款熱情。銀行受中小企業經營規模、市場前景、研發能力、管理水平等的限制以及傳統觀念和行政干預的影響，往往對非國有企業的中小企業貸款不夠熱心。⑹缺乏金融中介機構和貸款擔保機構。一方面導致銀行貸款手續麻煩，程序繁瑣；另一方面也很難找到令銀行放心的有代償能力的擔保人，從而使中小企業很難從金融機構取得貸款。

5、投資管理行為粗糙。投資管理作為中小企業管理工作的核心，其管理好壞將直接影響中小企業的財務狀況，甚至影響其生存與發展。然而，目前我國許多中小企業在投資管理上缺乏科學性，導致投資能力較弱。主要表現為：⑴追求短期目標。中小企業由于本身規模較小、資本有限、貸款投資所占比例較大以及外部融資困境等多種因素影響，使中小企業不敢、不能也不愿從事戰略性的長期投資，總想盡快收回投資，很少考慮自身規模的擴張和長期的發展。⑵投資存在盲目性。中小企業中不乏“家族式”企業，財務決策控制權高度集中，投資完全憑經驗決定，無科學的投資管理程序，無項目的可行性論證，也沒有對項目的運行環境進行縝密的分析，沒有考慮項目的投資風險，往往憑著感覺，跟著市場走，哪個項目賺錢就上哪個項目，導致投資盲目，隨意性較大，投資項目的失敗率很高。⑶投資意識模糊。一方面許多中小企業只注重節流，一味以提高產量，降低成本來增加利潤，而忽視開源，使閑置資金不能產生很好的投資效益;另一方面也有很多中小企業為了避免產品單一情況下的經營風險，總是試圖通過多樣化投資和多角化經營來分散風險。但這種防范和化解風險的做法，在中小企業規模小、資本積累嚴重不足的實際情況下，很容易導致中小企業原有經營項目經營資金的周轉困難，甚至還會使中小企業陷入嚴重的財務危機。造成中小企業投資行為缺乏科學性的原因主要有：⑴中小企業投資管理模式權度過重。目前，我國中小企業中相當部分屬于個體、私營性質，在這些企業中，企業領導者集權、家族化管理相當嚴重。企業的資金撥付、項目投資及籌資計劃甚至日常的財務收支完全由企業主要領導親自審批。這種高度集權的投資管理模式使企業投資決策控制權僅掌握在少數幾個高層管理者手中，由他們采用“憑經驗、拍腦袋”式的決策方法，實施企業的整個投資項目計劃。這種投資計劃的實施行為不能擴大企業投資決策的參與機制，不能充分發揮企業各職能部門人員的作用，在企業高層決策者普遍經營管理知識不足，經營管理理念落后的實際情況下，常導致企業投資水平不高，失誤較多，效率低下。⑵缺乏投資管理責任與約束機制。一方面中小企業所有權與經營權高度統一，領導“專權”不受約束，企業經營者在作出投資決策失誤時，很少有相應的措施來加以懲罰或限制；另一方面中小企業對投資項目運行過程的各環節缺乏科學的考察與調研，投資各責任單位的管理職責的細分程度明顯不高，一個投資項目從立項到實施往往難以確定其責任歸屬，從而不能充分調動各級管理人員參與投資管理的積極性、主動性與創造性，不能對其形成有效的約束。⑶投資缺乏可行性。中小企業的決策者決策失誤的一條最根本的主觀原因就是對投資項目調查研究不夠，市場調查不深入，對其運行環境了解不全面，對社會、經濟、文化、技術的形勢變化缺乏準確預測，對項目籌資渠道模式、結構的選擇，對企業收縮或擴張戰略及新的投資方向缺乏可行性研究。⑷投資咨詢與研究機構雙重缺位。對內中小企業沒有專門研究市場的機構，投資往往是憑直覺，盲目性大，方向難以把握；對外則缺乏專門的中小企業投資指導機構，信息不對稱又使得外界人士很難對中小企業的投資提出指導意見。⑸投資缺乏人才。一方面中小企業難以突破“家族式”局限的范圍，管理觀念依然陳舊，人員調用上多依賴血緣關系，強調忠誠老實，而不是能力與素質；另一方面中小企業由于自身規模較小，很難以優秀的待遇吸引財務管理方面優秀的人才，從而使中小企業投資管理缺乏人才。

6、資金運營機制缺失。良好的資金運營對保證企業長期、穩定、健康的可持續發展具有重大作用，對本身規模較小、資金有限的中小企業就更顯重要。但近年來，我國許多中小企業沒有科學、合理的處理好這一問題，不斷陷入經營性資金緊缺的困境。在實踐中，主要表現為：現金管理混亂，資金閑置或不足現象普遍；應收賬款周轉速度緩慢，資金回收困難，呆壞賬現象時有發生；存貨控制薄弱，周轉周期長，大量占用資金，造成資金呆滯，資金回報率低下等等。這些情況的發生，主要是因為：⑴沒有建立營運資金歸口管理責任制。造成問題發生時，沒有相應的責任單位，無法追究相應責任，從而缺乏監控和約束力。⑵沒有建立責任評價和獎勵機制。由于缺乏激勵和約束機制，無法調動各相關部門和人員的積極性、主動性和創造性，從而難以減少營運資金的占用，加速資金的周轉，提高資金的使用效率。⑶沒有科學的方法管理機制。目前，我國中小企業正處于成長和發展階段，在營運資金的管理上應借鑒西方企業先進的管理方法和經驗以及我國成功企業的一些做法。但實際上，我國許多中小企業都沒有這樣做，而是僅憑經驗做主張。具體的說：在現金管理上，沒有科學的資金結構與資本結構分析方法，沒有積極、穩妥的現金收支預算，不能準確預測資金收回和支付的時間，不能合理配比流動資金和固定資金的占有額，有時過量購置不動產，大量耗費資金，造成日常經營所急需資金短缺，陷入財務困境；有時出于謹慎，大量閑置現金，造成資金利用率低下。在應收賬款管理上，為了促銷，在提供更加優惠信用政策，加大賒銷力度的同時，無嚴格的信用標準、信用條件和收賬政策，無科學合理的信用調查和評價方法、應收賬款賬齡分析法及有效的收賬方法，造成大量應收賬款沉淀，資金周轉失靈。在存貨管理上，“壓儲”是一種最常見的方法，但ABC分類法、經濟訂貨量法及定額管理法等先進管理方法卻并不多見。

7、分配管理行為扭曲。目前，我國許多中小企業在利潤及其分配管理的問題上，沒有處理好積累和消費、積累和擴張之間的關系，有的片面注重財力的積累，忽視適度分配的激勵作用，極大的影響了員工的工作熱情。有的只顧眼前利益，片面注重消費，不注重資本的長期積累，將企業利潤全部或大部分用于個人消費，或轉向投入其他非生產性領域，難以形成財力的積累，極大的影響了企業的規模擴張和長期發展。造成中小企業在分配管理行為上扭曲的主要原因是中小企業缺乏現代化的理財觀念和可持續長期發展的戰略意識。

8、財務會計信息失真。市場經濟環境下，中小企業財務會計信息無論在微觀管理、宏觀調控還是在促進中小企業發展等方面，都發揮著巨大的作用。真實的財務信息從微觀方面可以幫助中小企業認清環境、改善財務管理、有效地控制和防范財務風險，降低成本、提高經濟效益。從宏觀方面可以幫助國家了解中小企業發展中存在的問題，制定積極的扶持政策，幫助中小企業快速發展。但近些年來，我國許多中小企業為達到融資、避稅、轉移或隱匿資產等目的，往往虛造數據，少列收入、多列支出、設置賬外賬和小金庫，編制多套會計報表，應付銀行、工商、稅務等各種不同的會計信息需求，導致財產不實，數據失真。如據2004年財政部對152戶企業進行的會計信息質量檢查的結果表明：所選取的152戶中共計資產不實85.88億元，所有者權益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。其中：資產不實比例達5%以上的企業有23戶，占被抽查企業總數的15.13%；利潤不實比例達10%以上的企業有82戶，占被抽查企業總數的53.95%；利潤嚴重不實，虛盈實虧的企業有5戶，其會計報表反映盈利3551萬元，而實際虧損1.5億元；虛虧實盈的企業有6戶，其會計報表反映虧損1.4億元，而實際盈利4億元。這些表明我國中小企業的財務信息己嚴重失真，造假現象己很普遍。這種虛假的會計信息不僅使企業管理層無法做出正確的決策，導致決策偏離經濟，造成巨大的財務風險隱患外，還給國家稅款造成巨大流失，嚴重的損害了國家的整體利益。造成中小企業財務信息失真的原因主要表現有：⑴國家會計法規不健全。一方面我國目前大多數會計法規都沒有考慮或充分考慮中小企業的特點，使中小企業會計行為缺少具有針對性的法規約束，從而隨意性較大；另一方面，現行的會計監管法規對財務造假、違規的懲罰力度過輕，在財務造假收益遠遠高于財務造假成本的驅動下，各中小企業紛紛選擇造假，從而使財務造假現象普遍，舞弊十分嚴重。⑵外部監督主體缺位。目前，我國大部分地區政府對中小企業的發展都持積極的態度，扶持的多，監督的少，導致中小企業政府監督主體缺位；另外，執行社會監督的注冊會計師及會計師事務所在沒有委托的情況下，也不愿意從事中小企業的審計工作。這使中小企業外部監督的雙重主體缺位，一定程度上加劇了中小企業會計行為的放任自流及會計信息失真的嚴重程度。⑶財務工作基礎薄弱。中小企業規模小、人員少，會計工作基礎差，會計人員素質不高，同時又受制于領導的控制和約束，從而使會計人員無法行使自己的監督權。⑷領導法制觀念談薄。許多中小企業領導為了獲取更多的利潤，往往忽視財務制度、財經紀律的嚴肅性與強制性，經常采取冒險的做法，指令或授意會計造假。

二、中小財務管理行為規范的具體舉措

1、強化政府職能作用。⑴健全法規。一方面政府應加強針對中小企業的相關法律法規建設，盡快制定和完善有助于中小企業的相關優惠政策；另一方面還應借鑒國際經驗，盡快制定專門適用于我國中小企業統一行為的法律法規，通過立法明確會計主體與法律責任，加大對違紀、違規行為的懲處力度。⑵成立中小企業基金。通過建立基金，集中支持中小企業的發展，這些基金包含擔保基金、風險投資基金、互助基金等。⑶建立與完善中小企業信用擔保體系。引導中小企業增強信用觀念，改善信用狀況，為自己創造良好的信用環境。⑷強化中小企業外部監督。一方面應督促中小企業貫徹《會計基礎工作規范》要求，建立健全會計核算制度與核算體系，促進中小企業會計基礎工作規范化；另一方面應在加強政府監督主體地位的同時，強化中介機構和會計師事務所的社會監督作用。

2、強化理財行為。⑴加強運營資金管理，提高運營資金效益。一方面要建立健全營運資金的歸口管理責任任制，實行目標明確、職責分明、責任到人、跟蹤管理的責任評價與獎懲制度，調動員工積極性，減少營運資金占用，加速資金周轉，提高營運資金使用效益；另一方面要采用先進科學的管理，具體的說，對現金管理應采用最佳現金持有量法及現金收支預算法；對應收賬款管理應采用科學合理的銷售百分比法、賬齡法和有效的收賬方法；對存貨管理應采用科學的定額管理和ABC分類法。⑵科學進行投資決策，積極防范投資風險。要建立科學的項目投資決策程序，擴大投資決策的參與機制，要對項目投資進行周密謹慎的實地考察與調研，應在科學合理的選擇投資方式的基礎上，建立項目投資的可行性與論證制度，以提高投資水平，防范投資風險。⑶合理選擇籌資方式，有效規避籌資風險。中小企業籌資方式的選擇要在立足其自身籌資規劃的基礎上，從實際情況出發，區分項目的具體用途，分別選用不同的籌資方式。同時，在籌資過程中，還應注意保持良好的資本結構，保持適度的負債規模，以防范籌資風險的發生。⑷推行全面成本管理，實現成本領先戰略。中小企業應建立從購貨、生產、存貨、銷售、運輸、記賬、到品質管理等一整套全面成本管理制度，應在強化目標成本管理的基礎上，規范成本核算的業務流程，實施成本預算控制，制定成本費用計劃，力求以技術創新促進成本管理，實現成本管理的領先戰略。⑸強化利潤分配管理，處理積累與消費的關系。中小企業在利潤分配過程中，要強化長期戰略意識和現代化的財務管理觀念，要協調好籌資、投資與利潤分配的關系，要著眼于長遠發展，建立自有資本的補償機制，處理好積累與消費的關系，保證企業步入良性有序的發展軌道。

3、強化財務體制建設。⑴創新財務管理模式，建立財務集權與分權的“權”度控制機制。中小企業財務管理模式創新絕不是在集權或分權的決策模式中進行簡單的取舍，而是對其“權”度進行有效的控制，做到調劑有度，協調有效。通過適當下放權力，賦予基層財務人員一定的決策參與權，使財務人員由決策的被動執行者轉變為決策的參與者與制訂者，從而可以克服決策權過于集中的弊端，提高決策的效率。⑵建立完善的財務會計管理方式。主要體現在以下在三方面：一是要建立健全會計機構，配備好財務人員，杜絕任人唯親的錯誤觀念，組織好會計工作，執行好會計制度；二是要做好日常的會計核算、會計憑證、會計賬簿、會計報表的組織與報告工作，強化財務管理的現代化平臺建設，做到會計信息發布的及時、相關與可靠；三是要要全面發揮財務會計功能，力爭建立起管理目標明確、組織嚴謹、方法科學、以人為本、講求實效、事半功倍、先進高效的現代財務會計管理方式。⑶建立科學嚴密的財務內部控制制度。中小企業要加強財務控制，保持可持續的經營能力，提高競爭力，強化競爭優勢，就必須要建立健全涵蓋財務管理各方面的內部控制制度，規范會計處理的各項操作程序，堵塞漏洞，維護資金安全，具體包括：不相容職務分離制度、授權批準控制制度、會計系統控制制度等。⑷提高會計人員業務素質。一方面在選用財會人員時要考慮聘用人員的專業知識和勝任能力，不能任人唯親；另一方面要建立會計人員的培訓制度，分不同業務，不同崗位，通過多種形式，多種途徑，實行多層次的培訓，不斷更新會計人員的知識結構，擴展其知識面，提升其技能，以適應市場環境下中小企業不斷發展的需要。

三、現代中小企業財務管理行為優化的目標模式

根據現代財務管理行為，財務管理行為劃分為動機形成、行為實施和結果檢驗三個階段，與此相應，中小企業財務管理行為優化目標模式的基本框架也應從行為動機、行為實施、行為約束及行為結果檢驗等幾方面來架構。

1、實現中小企業財務管理行為觀念新型化。優化的財務管理行為是建立在優化的理財觀念基礎上的。近年來，我國一些中小企業在財務管理行為上的扭曲，其根源不在方法上，而在觀念上，因為觀念是思維的起點，起點錯了，一切都是徒勞。所以，樹立新型的符合市場經濟要求的理財觀念是當前中小企業財務管理行為優化的一項重要。在傳統管理模式下，中小企業的理財觀念是以計劃經濟為主體的觀念體系，僅局限于如何記賬、算賬、報賬，如何理財，如何服務。但在市場經濟環境下，隨著中小企業規模的擴大和理財環境的變化，中小企業必須要拋棄傳統的觀念，不僅要會理財，還要會生財、用財和聚財，不僅要會做賬，還要會分析，不僅要會服務，還要會管理。這就要求中小企業要樹立以市場經濟為主體的新的觀念體系，確立以成本與效益、風險與收益、投入與產出等相應關系為核心，以資金時間價值、風險價值、成本價值等市場價值體系為主導，以人本化理財、資本多元化理財及風險管理理財為基礎的新型的財務行為理財觀念，從而達到不斷優化中小企業財務行為理財觀念的目的。

2、實現中小企業財務管理行為目標科學化。中小企業財務行為目標是中小企業財務行為產生的誘因，在中小企業財務行為的整個過程中起著引導和促進作用。它既是中小企業財務系統運行的驅動和定向機制，也是分析和評價中小企業財務行為合理與否的基本標準。所以，實現中小企業財務行為目標科學化是當前中小企業財務行為能否優化的一項重要前提。在市場經濟環境下，中小企業財務行為目標的選擇既要符合中小企業自身特殊的社會定位，也要適應市場經濟規律發展的要求，總的來說，應確立以保證中小企業財務狀況正常化開展為基本目標，以投資收益最大化為首選目標，以實現可持續發展前提下的經濟效益最大化為永恒目標的科學的財務行為目標驅動機制。

3、實現中小企業財務管理行為方法現代化。中小企業財務行為方法現代化是指在中小企業財務行為中廣泛地現代科學方法，以適應現代財務管理預測、決策、預算、控制和分析的需要。它既是確定中小企業財務行為流程的基本依據，也是提高中小企業財務行為質量和效率的重要手段。當前中小企業財務行為方法現代化主要是應建立以成本效益為中心，以規模控制和風險防范為準則，以“零基預算”等先進管理方法為主導，以財務會計、管理會計、成本會計等財務理論應用為基礎的現代財務行為管理辦法體系。

4、實現中小企業財務管理行為制度系統化。制度是行為得以規范的保障，中小企業財務行為制度系統化就是要中小企業根據自身的實際情況和管理的需要，建立健全各項規范財務行為的規章制度，利用制度對中小企業個人或組織的各種財務行為進行規范。主要包括:（1）建立財務行為主體監督制度。主要應完善中小企業財務行為主體的法人治理結構，建立以政府和社會“二位一體”的財務行為主體監督機制。（2）建立財務行為激勵與約束制度。應構建以制度約束為保障，以責、權、利相互制衡約束為基礎的內外結合、剛柔相濟的財務行為激勵與約束機制，有效杜絕和防范財務上的違規、違紀行為，不斷提高財務工作的質量和效率。（3）建立與完善財務行為內部控制制度。應建立以內部管理控制、財務控制和審計控制為核心的制度控制體系，以經濟責任制度、追究責任制度、不相容職務和崗位為關鍵控制點的具有相互牽制和監督作用的財務行為內部管理機構和內部控制機制。

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