我國煙草企業內控問題淺析和政策建議

王玲玲

摘要：基于我國煙草企業的現狀，分析了煙草企業內部控制存在的問題和風險，提出了相關管理建議。

關鍵詞：內部控制；煙草行業；風險評估；管理建議。

伴隨著世界經濟發展和企業管理學的演進，內部控制發展經歷了長期的過程，逐漸形成了一系列理論，各國政府監管機構也借此陸續出臺了一些法規和政策，為企業內部控制實踐提供了操作的范式和法律遵循要求，一方面約束企業，另一方面也在推動管理的提高[1]。

1我國企業內部控制發展情況。

我國企業內控標準體系建設是適應經濟社會不同發展進程而逐漸形成的，大體經歷了內部牽制、內部會計控制和全面風險控制三個發展階段[2]。近十年來，我國內部控制監管發展歷程如圖1所示。

20世紀70年代末，在我國計劃經濟模式下，內部牽制更加受到重視。20世紀90年代，建立現代企業制度和市場經濟體制開始起步，各單位逐步建立健全包括但不限于內部牽制制度的內部會計管理控制制度。2000年以后，財政部、證監會、國資委、上交所和深交所分別頒布了一系列規范制度，這些規范制度文件對于加強企業內控監管及企業內控建設提出了相關要求。

2008年6月28日，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定并印發了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，同時鼓勵非上市的大中型企業執行。《基本規范》借鑒了以美國COSO報告為代表的國際內部控制框架，明確了內部控制五要素，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督[3]，并結合中國國情，要求企業建立并實施內部控制，同時要求企業實行內部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系。《基本規范》為我國企業建立內部控制體系提供了一個標準的框架，在理念、實施和制度層面為企業提供了基礎，體現了中國經濟與全球經濟的進一步接軌。

2010年4月26日《企業內部控制配套指引》發布，包括企業內部控制應用指引、評價指引和審計指引三部分。《配套指引》對于如何指導企業和會計師事務所落實和實施《基本規范》作出了進一步的明確說明。《配套指引》制度的發布，標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業內部控制規范體系建設目標基本實現。

全球性的競爭加劇、行業特殊的經營環境和政府相關內控政策文件的發布實施對我國煙草行業企業影響重大，這也是企業不斷提升管理水平、加強內部控制的重要推動力。通過不斷加強內部控制，加強內部監管，提升管理水平，我國煙草行業企業才能更好的應對外部環境變化，為消費者提供高質量的產品和服務，抵御外國煙草巨頭對我國煙草市場的侵入，并適時參與到國際市場競爭當中，為國家財政收入做出更大的貢獻。

2我國煙草企業內部控制問題分析。

目前，我國煙草企業組織結構已經發生了很大變化，企業整體規模不斷擴大，資金積累大幅度增加，國內外環境的復雜性、不確定性也在不斷增大，由此所帶來的企業內控活動風險、經營風險、決策風險也在不斷增大。

2.1內控環境有關問題。

2003年我國煙草行業工商管理體制改革，在行政推動、市場競爭和政策引導的共同作用下，企業聯合重組、規模不斷擴張，這也使企業面臨患上“大企業病”的可能。其中潛在隱患主要有：（1）企業組織架構和業務流程不盡合理，決策程序復雜，職能、責任、權力不夠清晰，信息傳遞不暢，運行效率亟需提高；（2）企業公司化運作滯后，工廠制管理模式慣性較大，“人治”大于“法制”傳統觀念尚未完全根除，思想觀念和人員素質有待進一步提升；（3）文化論文" target="_blank">企業文化融合程度不夠。重組整合后“廠長情結”和“品牌情結”一定程度上仍然存在，企業凝聚力和向心力有待增強；（4）工商企業適應市場和把握市場的能力有待提高；（5）財務會計、全面預算、內部審計等基礎管理不夠扎實，粗放的增長方式沒有得到根本改變。規模擴張和多點生產格局形成后，企業整體能否實現重組后的戰略協同效應，成為煙草行業企業必須解決的問題。

2.2風險評估有關問題。

我國煙草企業的風險評估，部分企業還沒有健全有效的風險預警系統，從制度上缺乏應有的風險評估，沒有形成整體系統。主要問題有：（1）企業風險評估意識薄弱。管理層風險意識不強，有的憑經驗直覺進行決策，還存在著盲目擴張，隨意擔保等現象；財務管理人員對財務風險、市場風險的客觀性缺乏充分認識、評估不足；（2）風險評估和預測機制不夠健全和完善。風險評估和預測沒有形成制度化，導致企業內部資源配置低效；（3）缺乏風險評估方法和手段。風險評估方法和手段單一，缺乏系統性、科學性，間接造成信息資源浪費。（4）考慮成本效益原則，并非對所有風險要素進行評估，加之信息不足、經驗缺乏、方法單一等方面限制，容易忽視重大風險、遠期風險因素。

2.3控制活動有關問題。

我國煙草企業內控活動方面存在的主要問題有：

（1）會計基礎工作不夠扎實，基層單位會計人員素質不高或與崗位要求不符，會計差錯、會計信息失真現象時有發生；（2）對全面預算重視程度不夠，預算執行缺乏剛性。煙草行業全面預算制度建立執行時間較短，有的企業沒有意識到預算管理的重要性，預算編制缺乏嚴肅性，執行控制弱化；（3）集權與分權制度不夠明確，授權審批程序復雜，效率不高，存在著同一事項，不同側面，重復審批現象；（4）企業重組整合導致部分資產閑置，記錄不嚴、限制接觸措施不到位或越權處置，導致一些國有資產流失；（5）運營分析控制滯后，信息質量、時效性較差。（6）績效考核指標難以全面覆蓋，有的缺乏科學性，激勵效果不夠理想。（7）在企業組織結構調整過程中，缺乏控制方式的跟進和強化。（8）有的企業迫于地方政府壓力，違規經營，專賣控制不力。

2.4信息與溝通有關問題。

煙草行業各級單位在信息溝通及信息化建設方面投入大量人力、物力、財力，取得了顯著進展，但信息與溝通方面仍然存在諸多問題，主要有：（1）信息溝通程序復雜導致溝通不暢，信息傳遞不及時甚至不能有效傳遞，而且信息技術部門與業務部門之間缺乏有效溝通；（2）信息失真。信息溝通質量、時效性、準確性差，信息失真且價值降低；（3）信息來源受限。信息獲取渠道窄、成本較高，且加工方法簡單，尤其體現在對國外競爭對手狀況、技術進步趨勢等外部信息的獲取與溝通方面；（4）信息系統控制薄弱。沒有及時建立完善的信息技術內控制度，人員保密意識不強。信息溝通不力一定程度上影響我國煙草企業整體決策、運行和內部控制的效率和效果，也事關企業與內、外部相關各方的和諧關系建設。

2.5內部監督有關問題。

煙草企業內部監督功能交叉，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。具體表現在：（1）專賣內管監督方面。煙葉超計劃種植、卷煙體外循環時有發生，虛擬客戶、拆單分攤、超常規向大戶供貨等問題亟需解決。（2）財務審計方面。內部審計監督獨立性不夠，而且目前很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審與財務同屬一人領導，內審在形式上缺乏應有的獨立性，企業缺少行使內審的內在動力；在內審的職能上，很多企業的內審工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構職能執行效率等方面，沒有制定內控評價標準，缺乏對內控有效性進行評價的實質性指導。（3）紀檢監察方面。紀檢監察監督部門畏難心理，加之人情因素等方面影響，工作開展心存顧慮，積極性、主動性不足，有的服從應付；管理模式有待進一步改進，制度體系建設亟需建立健全。

（4）專項檢查方面。專項檢查往往目標單一，治標不治本，沒有解決企業發展過程中的深層次矛盾，內控管理制度體系亟需完善。（5）對外部監督重視程度不夠，相關反饋信息沒有得到充分利用[4]。

3加強企業內部控制，防范風險政策建議。

在新的發展形勢下，我國煙草企業必須高度重視企業內部控制建設，強化風險管理意識。要主動應對，積極求變，從源頭和制度上加強管控，防范風險，提升管理水平，增強競爭實力，促進煙草行業持續健康發展。

3.1優化內控環境，確保措施執行。

煙草企業要在堅持和完善專賣專營體制的前提下，通過進一步調整內部組織架構，明確各層次職能分工，建立完善集中決策、有限授權、分級管理和專業化經營的垂直管理體系。要進一步理順產權關系，切實增強企業的戰略控制和資本運營能力；按照相互制衡、相互協調的原則，結合企業實際設置職能部門并進行業務分工；進一步重組業務流程，理順工商關系，工業企業圍繞“四個中心”（技術研發、市場營銷、物資采購、生產制造）建設和一體化轉型需要，商業企業圍繞卷煙營銷、專賣內管、煙葉生產、物流建設等核心業務，明確職責，優化流程，加強網絡建設，推進市場統一；按照現代企業制度的內在要求，建立完善企業法人治理結構，構建有效的激勵約束機制，積極推進企業治理層面和經營層面的內部控制相結合，實現對企業風險的全面控制。

優化內控環境，要以人為本，制定適宜的人力資源政策，不斷提高人的業務素質和道德素質，才能最大限度地減少企業內部控制中人為因素所造成的失誤。

（1）高層人員要加強內部控制和防范風險的意識；（2）重要崗位人員配置和管理人員選拔，應全面考核其綜合素質；（3）要多層次、全方位加強人員培訓，使其遵紀守法，精通業務，自覺遵守和執行內控制度，形成以自我控制為主的內控制約機制；（4）定期或不定期進行崗位輪換，相互牽制、相互監督。（5）健全激勵機制，充分運用績效考核辦法，鼓勵員工積極參與風險管控，調動全體員工積極性[5]。

要加強企業文化建設。繼續開展“國家利益至上消費者利益至上”行業共同價值觀建設，通過全體員工積極實踐《工作規則》、《行為規范》和深入開展“兩個至上”在崗位主題實踐活動，規范使用《中國煙草視覺識別系統》，加強塑造全體員工對“兩個至上”共同價值觀的普遍認同感，在企業內創造一種積極向上、提高效率、加強自律，自覺規范行為，加強風險管理意識，降低內控風險的文化氛圍，發揮群體的文化優勢，增強企業的凝聚力。

“國家利益至上、消費者利益至上”的行業共同價值觀表明：“除了國家利益和消費者利益，煙草行業沒有自身的特殊利益。”煙草行業企業要積極履行社會責任，樹立良好社會形象，促進企業的健康生存和長遠發展，為構建和諧煙草創造良好的環境，進而促進和諧社會的建設。

3.2健全風險評估制度，創新風險評估方法。

煙草企業風險評估應從企業戰略和目標的角度進行。企業應對管理活動中的各種風險及時識別，對企業的內部控制進行評價，及時發現內部控制的缺陷和薄弱環節，有針對性地提出改進意見和建議，保證企業的管理活動按預期的經營目標進行，促進企業內部控制的進一步加強和完善。（1）設立風險管理部門，制定適用于各企業的風險管理標準和政策，在其指導下，各業務部門可根據自己的實際情況確立具體的風險管理準則，以此進行風險預警、風險識別、風險分析、風險報告、風險處理等。（2）建立健全風險評估和風險預警機制。要建立煙草行業統一的風險評估框架體系和風險預警機制，各企業結合自身生產經營特點，在風險評估框架體系內，制定具體的風險評估細則。（3）要創新風險評估方法，結合煙草行業企業歷史數據及發展趨勢，建立風險評估模型和方法體系。企業應該針對自身的優勢與劣勢、機遇和風險進行風險評估，加強對環境改變時的事務管理，及時發現問題，防范和化解可能的風險[6-10]。 3.3強化財會基礎工作，切實依法依規經營。

煙草企業必須不斷加強財務會計基礎工作，規范企業行為。首先，應當強化企業高層管理人員財務規范意識，并加強會計人員的繼續教育，提升財會人員的職業道德水平，強化保密意識，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，加強現金、存貨、往來款項信用政策、擔保等重點方面的財務管理，確保各項業務活動經過授權審批，各項資產安全完整，財務報告信息真實可靠[11]。要加強全面預算管理控制，提高預算編制的準確性、科學性和可操作性，加強預算執行的分析考核、重點成本費用控制和預算執行審計工作。建立健全運營分析控制、績效考評控制體系和突發事件應急處理機制。加強對關鍵業務活動和現金流控制，加強信息反饋，及時調整修正生產經營活動，使之與實現企業發展戰略目標相一致。要以統一會計核算軟件為契機，全面提升財會信息化水平，積極組織開發、實施統一的預算管理、資產管理、在線審計等管理模塊。

此外，煙草企業必須嚴格按照煙草專賣法和煙草專賣法實施條例規定，依法界定各級單位生產經營職權，切實明確責任。要更加嚴格依法依規生產經營，依法納稅，誠實守信，并積極主動學習各項法律法規，全面提高依法行政、依法管理、依法生產經營能力和水平，嚴格履行《煙草控制框架公約》。更要用“兩個至上”的行業共同價值觀衡量、指導企業行為，創新“兩煙”生產經營監管方法，加強煙葉、卷煙、煙機設備及配套物資專賣管理，注重市場引導。努力增強持續盈利能力，依法經營管理國有資產，并不斷提高產品質量和服務水平，加強資源節約和環境保護，推進自主創新和技術進步，保障生產安全，維護職工合法權益，積極參與社會公益事業。這才是切實維護國家利益、維護消費者利益，維護國家煙草專賣制度，負責任、講誠信企業的實實在在的行動。

3.4信息集成，加強溝通，內聚人氣，外塑形象。

煙草企業應當進一步建立健全信息與溝通制度，明確與企業生產經營活動相關的內、外部信息的收集、處理和傳遞程序，將信息系統的規劃、設計和執行與企業的整體戰略進行整合。確保信息及時、準確、完整的自上而下、自下而上地在整個企業內外進行傳遞溝通，并加強涉及企業秘密信息的接觸管理和保護工作。對信息系統的控制應通過采取權限控制、數據錄入輸出控制、手工憑證控制等方式，各個崗位應通過設置密碼口令來防止別人越權使用自己的權限。充分利用投訴、舉報信息，加強企業內部監管，促進企業生產經營、內部控制等活動的高效穩定運行。

煙草行業企業內部信息與溝通，應當充分利用正式公文運轉、財務快報、年度會計決算報表、行業報刊雜志等媒介及各級單位網站、各種培訓、會議等方式進行有效傳遞，并充分考慮信息傳遞過程中正式組織與非正式組織的不同作用，合理利用非正式組織，大力推行辦事公開、民主管理，構建企業內部和諧。此外，信息化建設要結合企業自身特點，促進信息的集成共享，加快信息化與“兩煙”生產經營相融合，進一步加強企業生產經營決策管理、專賣監督管理、財務審計、電子商務、現代物流等方面信息化建設。用信息化建設推動傳統企業向現代公司轉變、傳統商業向現代流通轉變、傳統煙葉生產向現代煙草農業轉變。

煙草行業企業對外信息與溝通，應當充分利用正式公文運轉、新聞發言人制度、廣播、電視、報刊、網絡等行業外社會媒體及行業內媒介，并重點關注以下方面：（1）加強與上級部門之間的信息溝通，建立本企業的信息披露政策與程序；（2）加強與消費者溝通，聽取消費者對產品質量、售后服務等方面的意見和建議，及時加以處理；（3）加強與原輔材料供應商溝通，與供應商就產品質量、交易價格、信用政策等問題進行溝通，及時加以改進；（4）加強與監管機構、審計人員的溝通協調，及時了解監管要求，積極反映訴求和建議，聽取其對企業內部控制等方面的建議并加以改進；（5）根據有關法律法規要求和管理需要，及時與律師保持有效溝通。

3.5加強內部監督，完善配套制度。

“以規范‘兩煙’生產經營為基礎，以加強財務審計監督為關鍵，以加強對領導干部的監督為重點，以紀檢監察再監督為保障”的煙草行業內部管理監督工作格局已經形成，企業應繼續加大力度，加強監督。（1）要切實從“生命線”的高度重視專賣內管監督工作，充分認識嚴格規范的重要性，切實解決“兩煙”生產經營中存在的不規范問題。（2）要保持內審部門的獨立性和權威性，并使內審工作制度化、規范化。扎實開展經濟責任審計、財務收支審計、工程項目投資、物資采購、宣傳促銷、軟件開發等專項審計，積極推行審計委派制，拓寬審計領域，嚴明制度，切實抓好審計發現問題的整改工作，充分發揮財務審計在生產經營全過程的監督作用，確保財務管理嚴格規范。（3）紀檢監察機構要認真履行職責，切實推進構建行業懲治和預防腐敗體系工作，加強對領導干部權力運行的監督，加大案件查處力度，增強再監督的有效性。（4）專項檢查監督活動要有針對性，及時發現問題，解決問題，跟蹤整改并建章立制，防止屢犯屢查，屢查屢犯。（5）企業要不定期或定期對內控系統進行評估，通過持續監督和定期檢查內控制度，評估內控有效性及其實施的效率效果，更好地實現內控目標。（6）借助外部監督力量。注意加強與財政、稅務、審計檢查、注冊會計師等各方面信息交流，定期互通，形成有效的監督合力。

4結束語。

內部控制與其說是一套制度、一套文檔或一系列程序，不如說是一種理念、一種意識。只有企業高層管理人員及全體員工對此有了深刻的認識和理解，將內部控制的理念和意識植入企業文化當中，內部控制體系才能得以長期發揮效用。有鑒于此，我們必須承認煙草企業的內部控制之路還很漫長和艱難。可喜的是，我國煙草企業對內部控制的重視程度日益提高，內控制度體系也在逐步建立完善，這對于提高企業管理水平，加強內部控制，防范內控風險，推動“卷煙上水平”工作順利開展意義非凡[12]。

煙草企業未來發展，要抓住機遇，充分利用國內這一全球最龐大的卷煙消費市場所帶來的市場規模優勢和戰略空間，不斷加強內部控制體系建設，提高風險管理水平，增強競爭實力，主動應對，積極參與國際市場競爭，逐步擴大“中式品牌卷煙”對國際市場的影響力。

要積極倡導綠色煙草概念，圍繞吸煙與環境，吸煙與健康，從煙葉種植、研發設計、生產制造、市場營銷到環境建設，全過程貫穿“綠色”概念。維護國家利益，維護消費者利益，滿足消費者吸煙與健康需求，為國家財政增收。我們相信，中國煙草企業未來發展道路雖然曲折，但前景依舊廣闊！

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