[摘要]知識是高革命對經濟發生深刻后出現的新的經濟形態，具有顯著的特征。計量要能適應新的經濟形式的需要。知識經濟的會計計量模式應是：既有成本又有現行成本等多種計量屬性同時并存；既有貨幣計量又有非貨幣計量的多元記賬。

[關鍵詞]知識經濟；計量屬性；計量單位；多元記賬

一、知識經濟的內涵和特征

知識經濟（Knowledge economy），國際經合組織（OECD）在《以知識為基礎的經濟》中定義為：“是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟。”在人類歷史上，經濟活動總體上可分為三種形態，即以農業為基礎的經濟，以為基礎的經濟和以知識為基礎的經濟。在農業經濟時代，競爭的優勢來自于土地、資源和人口數量；在工業經濟時代，競爭的優勢來自于勞動力、工程技術、資本和市場進入；在知識經濟時代，競爭的優勢來自于知識、技術、創新和持續的。

知識經濟是建立在高科技基礎之上的，是現代科技革命對經濟發生深刻影響后出現的新的經濟形態，它有以下顯著的特征。

1.人或人力資本是知識經濟的第一資源。人才是知識最重要的載體，沒有人才就無所謂知識，以知識為基礎發展經濟也無從談起。知識創新是當代經濟發展的強勁動力。一個國家、民族只有擁有大量的創新人才，才具備發展知識經濟的最基本條件。

2.知識成為發展經濟的資本，富含知識的軟產品比例大大增加。在總資產中，包括商譽、專利、商標權等在內的無形資產所占的比例將大大增加。據測算，美國許多企業無形資產比例高達50～60%.知識投入代替了物質投入，使企業經濟活動的非物質化日益明顯，物質因素在產品價值中的比重減少。知識密集型產品成為知識經濟中比重最大的產品。例如，當今世界電腦軟件之王比爾。蓋茨的產品主要是包含在軟盤、光盤中的知識，其中的物質成分相對來說幾乎為零。傳統的制造業也由于管理知識、技術的投入增多而更加“軟化”。知識密集型產業成為創造社會財富的主要形式。

3.知識經濟是以高科技產業為第一支柱的經濟。其中，現代信息技術是當今世界高科技的主導和靈魂，沒有微電子、光纖衛星通訊等信息科學技術知識，就不可能有現代意義上的知識經濟，開發信息資源、建立信息產業、發展信息經濟系統是知識經濟發展水平的重要標志。

4.知識生產率取代勞動生產率，成為衡量效率的新標準。新的更高勞動生產率將不在于簡單的資本增加和勞動力的量的投入，而是越來越依賴于高科技為基礎的知識信息在生產中的運用。知識經濟時代的關鍵是知識的生產率，即生產知識并把它轉化為技術和產品的效率。知識的生產率取決于知識的開發與傳播，包括：研發、、培訓等。

5.知識經濟極大地促進了人類思想文化的發展。人類社會的每場變革首先都是思維方式的變革，而這種變革又是由科學技術的進步所帶來的生產方式的變革引起的。現代電子工程學、生物工程學及傳播科學引導下的劃時代大飛躍，通過其特有的方式改變了人們對世界和人類自身的認識，改變著人們的思維方式。

二、可供選擇的會計計量模式

回顧歷史，財務會計發展的動力主要來自兩個方面：一是社會經濟環境的變化；二是會計信息使用者信息需求的變化。前者要求財務會計不斷地將新的、變化的經濟業務反映出來，以體現和強化會計反映的基本功能；后者則要求財務會計努力滿足信息使用者不斷變化的信息需求，以提高財務會計信息在使用者經濟決策中的作用，保持其旺盛的生命力。這兩個方面的變化交織在一起，共同推動著財務會計不斷向前發展。

會計計量是財務會計的基本特征，是會計的重要方面。西方會計學界一直流行這樣的觀點：“會計本身就是一個計量過程”，“會計計量是會計系統的核心職能”。所謂會計計量就是以數量關系來確定物品或事項之間的內在數量關系，把數額分配于具體事項的過程。也就是，在企業會計核算中對會計對象的內在數量關系加以衡量、和確定，使其轉化為能用貨幣表現的財務信息和其他有關的經濟信息，以便集中和綜合反映企業的財務狀況及其經營成果。美國著名會計學家K.S.莫斯特（K.S.Most）認為，會計計量主要由兩個因素構成：⑴必須定量的財產（或屬性）；⑵為定量該財產（或屬性）所采用的計量尺度。莫里斯。穆尼茨（M.Moonits）則認為，會計計量有三個條件：一是時間因素，二是數量因素，三是單位因素。簡言之，在適當之時以特定的單位作出數量表示。一個完整的會計計量模式，除計量對象（被計量的客體）外，還包括兩個要素：計量屬性和計量單位。

計量屬性（Measurement Attributes）是指被計量對象的可計量的某一方面的特性或外在表現形式，即被計量對象予以數量化的特征或方面。計量對象往往有多種特性，因而可以從多方面按不同計量尺度加以計量。美國FASB在1984年發布的第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認和計量》中，詳細論述了它的計量屬性思想。普遍認可的有五種計量屬性，即：歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量現值。現在又提出了公允價值（Fair value）計量基礎，是指理智雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關系的情況下，自愿進行交易的金額，它可以用現行市價或未來現金流量現值表示。

計量單位（Measurement Unit）是指計量對象就某一屬性進行計量時，具體使用的標準量度。可供選擇的計量單位有兩種：名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位。其特點是：無論各個時期貨幣的購買力如何發生變動，會計計量都采用法定的貨幣單位，即不調整不同時期貨幣的購買力。一般購買力貨幣單位就是以各國貨幣的一般購買力或實際交換比率作為計量單位。其特點是：只要不同時期貨幣的購買力不同，在會計計量中，就必須以一定時日的貨幣購買力（以一般物價指數近似地表示）調整不同時期的名義貨幣單位，從而使不同時期的貨幣保持在不變的計量單位上。一般購買力貨幣單位較之于名義貨幣單位，能夠反映物價變動對會計信息的影響，保持會計計量結果的可比性。可見，一般購買力貨幣單位的存在是以物價變動的發生為前提的，倘若物價不發生變動（實際上不可能），也就無所謂計量單位的選擇。由此出發，采用一般購買力貨幣單位進行計量，是物價變動下尋求會計信息相關性的重要途徑之一。同時，一般購買力貨幣單位也是以名義貨幣單位為基礎的，即它是在名義貨幣單位的基礎上，按一般物價指數進行調整，來實現計量目的。

三、影響會計計量模式選擇的因素

㈠會計理論的影響

1.理論基礎的影響

在選擇計量對象的計量屬性時，有兩種理論基礎，即：事實性基礎和目的性基礎。事實性基礎要求客觀、真實地反映會計主體的財務狀況和經營成果。因而，傾向于采用歷史成本/名義貨幣的模式。而目的性基礎則不同，它要求所提供的信息能夠滿足信息使用者的需要。由于主觀需要的不同，導致計量模式的選擇存在一定的差異，要求有多種計量屬性的運用。

2.會計目標的影響

會計目標也影響會計計量模式的選擇。受托責任觀強調會計信息的客觀性、可靠性而需要采用歷史成本計量基礎，采用權責發生制計量利潤；而決策有用觀強調會計信息的相關性，迫切要求采用公允價值會計，要求對商譽、人力資源等軟資產進行計量，用未來現金流量現值反映企業價值（企業財富）等。

在知識經濟時代，會計目標應是決策有用性與受托責任性相結合。因為：⑴決策有用性對兩權分離的認定更適合于知識經濟時代。在知識經濟時代，由于通訊技術、計算機等信息技術的廣泛，使資本市場越來越發達，資本市場有走向全球化的趨勢，因而，決策有用性對會計目標的表述更為確當。⑵兩種觀點各自所認定的兩權分離是同時存在的，在資本市場上既有能夠行使控制權的大股東，也有中小股東。從理論上講，知識經濟時代理想的會計目標觀念應當是兩種觀點的有機結合，既重視決策有用性，又不輕視受托責任。

3.會計計量模式本身特性的影響

在選擇計量模式時，還要看被選擇的計量模式是否避免了計時錯誤和計量單位錯誤，并看以此為依據進行會計計量所產生的會計信息是否具有可解釋性和相關性。

⑴計時錯誤。當一個特定時期所發生的價值波動而在另一個時期被反映和報告，就認為所選擇的計量模式發生了時期上的錯誤，即計時錯誤。

⑵計量單位錯誤。在物價持續波動的情況下，財務報表各要素不按一般購買力貨幣單位去表達，就認為產生了計量單位錯誤。

⑶可解釋性。是指財務報表的指標含義明確、可以理解，提供者解釋有道理，就認為有解釋性。計量模式的可解釋性表現在計量單位上為用貨幣單位或生產能力來表示。

⑷相關性。是指財務報表對決策是有用的。相關性對計量模式的影響表達在是以名義貨幣單位還是以生產能力為單位？因為以生產能力為單位既反映了特殊的物價變動，又反映了一般物價變動，因而被認為是最具有相關性的。

㈡會計環境的影響

1.因素

在不同的政治體制下，政府對經濟資源的配置與管理的要求和側重點不同。在計劃經濟體制下，國家擁有全部固定資產、土地和其他經濟資源，很少甚至沒有企業財產的私人所有權。例如企業沒有土地所有權，在單一公有制經濟下也不需評估確認與計量土地使用權，在改革開放、引進外資、合資入股時，才產生將土地使用權作為一項重要的“無形資產”進行確認與計量。

因素的要通過政府所執行的政策、制定的規定及頒布的法律條款去實現。政府通過立法可以直接影響的，計量的選擇。這包括會計法、公司法、證券法和稅法等。

2.因素

經濟因素對會計計量模式選擇的影響主要表現在經濟利益和經濟環境兩個方面。

⑴經濟利益。由于會計計量直接影響會計信息，會計信息代表一定的經濟利益關系。因而各種利益主體為了自身的經濟利益，必然通過各種方式，直接或間接地影響以至于干預會計準則的制訂過程，進而影響計量模式和方法的選擇。

⑵經濟環境。經濟環境對會計計量模式的影響表現在許多方面。如物價穩定的經濟環境下，通常要求采用成本來計量，會計核算資料具有較高的可靠性；而在物價持續變動，波動幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時期，就應采用能反映物價變動的計量屬性。又如在經濟環境穩定、競爭壓力不大的情況下，對穩健性原則的要求不高；反之，當經濟發展波動較大，不確定性和風險性較強時，實務上就要求穩健性原則。在當前工具不斷出現和創新，金融資產和金融負債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足也愈加明顯，采用新的計量屬性如現行市價、公允價值等勢在必行。

3.技術因素

推動了會計計量方法的發展。互聯網的普及使信息的溝通更加快捷，公允價值計量不再僅僅停留于階段，其應用在技術上獲得了轉機。另外，借助高級數學運算工具，可以采用更精確的方法計量固定資產折舊或債權折（溢）價等項目每期應攤銷的數額，可以大大提高財務信息的相關性與可靠性。

4.文化因素

會計模式的選擇與文化教育的不同有著密切的聯系。例如，美國崇尚個人主義，的權距較小，對不明朗因素反映較弱，容易接納有差異的因素，并且美國是一個陽剛社會，人們注重成就、決斷力及物質上的成功，因而其會計確認與計量方法的可選擇性較大，強調真實反映，偏向樂觀，所以美國強調計量的公允，強調“實質重于形式”。德國與之相反，文化特征表現為集體主義，對不明朗因素反映較強，社會權距較大，陰柔社會，因而德國強調穩健性原則，確認與計量方法趨于保守，嚴格遵守歷史成本原則，例如一般不允許進行資產重估，嚴格限定采用完工百分比法確認“長期合同收入”等。

5.會計人員素質

各種計量模式的難易程度不同，所選擇的計量模式必須要能為廣大會計人員所能接受，切實可行。如果會計系統自身發展水平不同，會計人員素質低下，就不可能要求實務中采用復雜的計量方法與計量模式。

四、知識經濟的會計計量模式

知識經濟時代會計計量模式是在知識經濟革命，特別是知識資源成為企業核心資源以及計算機、多媒體技術、技術為主要特征的信息技術高度發達后的會計計量模式，將以歷史成本為主，多種計量屬性并存和多元記賬為主要特征。

1.以歷史成本為主，多種計量屬性并存

以歷史成本為主，多種計量屬性并存融合構成了一個資產計量模式的有機整體，可以大大提高會計信息的質量。

⑴歷史成本計量模式

這是資產的傳統計量模式，其優點是：具有客觀性、可驗證性和有利于反映資產經管責任履行情況。但是容易受物價水平波動的影響。因此，為了確保會計信息的相關性和有用性，這種計量模式應主要用于對貨幣性流動資產和各種負債進行計量。其理由如下：

貨幣性流動資產。由于持有時間較短，變現能力強，受時間因素、風險因素影響其價值變動的可能性較小，可以忽略，故采用歷史成本計量模式。這主要包括：現金、銀行存款、匯票、應收帳款、應收票據、短期有價證券等貨幣性資產。

各種負債。負債是企業過去經濟業務事項形成的現時義務，履行該義務會使經濟利益流出企業。按償還期間的長短，一般將負債分為短期負債和長期負債。其特點：其一，負債是由于過去經濟業務事項引起的、企業當前所承擔的義務。其二，負債將要由企業在未來某個時日加以清償，并且其數額是確定的。其三，為了清償債務，企業往往需要在將來轉移資產，比如用現金償還或者實物資產清償，或者通過提供勞務來償還。

⑵現行成本計量模式

現行成本計量模式指用于資產計量的價格是為了獲取企業現有資產的市場牌價。如果企業沒有適用的現時牌價，則需要利用資產的價格指數和通過估價方法作出近似的現時重置成本計量的方法。這種計量方法考慮了市價因素，資產的置存損益，可以更有效地評價企業管理人員置存資產的經營活動是否成功。這種計量模式應該用于對非貨幣性投資這類資產的價值進行計量，包括企業的債券和股票投資。

債券、股票這類資產的計量由于有當期證券交易所的市價作為依據，比較易行，而且通過現行成本計量能夠及時作出持有或轉讓投資的決策，盡可能地降低投資風險和損失。

⑶現行市價計量模式

現行市價計量模式是指對商品存貨用當期可售價格作為計量基礎，其主要用于對市價穩定的商品存貨進行計量。這種計量模式具有較好的反映商品存貨實際經濟價值和預測未來的現金流量，可避免武斷的成本分配，從而提高這部分資產的信息質量。

⑷可實現凈值計量模式

可實現凈值計量模式是指現實銷售價格減去預計銷售費用，來對商品存貨進行計量。由于企業銷售商品必然會發生運輸費和收款費用等，因此只有正確估計這些費用，并在商品銷售價格中予以扣除，才能更合理地確定收入和費用，更合理地計量本期收益。

⑸未來現金流量現值計量模式

未來現金流量現值計量模式是指對資產用其在正常經營狀態下，可望實現的未來現金流量的現值進行計量。對固定資產和無形資產的計量應當主要采用這種計量模式。由于固定資產的使用期長，受到時間和物價變動因素的影響比較明顯。采用這種計量模式有利于固定資產的財務資本保全（Capital maintenance）和實物資本保全的實現。無形資產的計量從本質上說就是對該項無形資產所帶來的未來收益的折現。

2.多元記賬

會計計量手段不應僅僅局限于貨幣，而應實現多元化。即可以是多種貨幣計量；也可以是既有貨幣計量又有非貨幣計量。

在知識經濟時代，知識、技術、人才是企業賴以生存和發展的寶貴資源，企業無形資產對利潤的貢獻將會超過有形資產，在資產總值中所占的比重也將會逐漸加大。然而，貨幣計量是基于一定的交易價格而發揮作用的。企業內部自創的專有技術、商標、人力資源和商譽等無形資產，因為并未對外進行交易而缺乏較為客觀和公允的評估價值，使這部分未來對企業最為重要的資產的計價一直非常模糊。隨著網絡的不斷普及，網上交易也漸頻繁，為了便于結算，貨幣已經出現并不斷地推廣、使用，無紙化趨勢將成為貨幣未來發展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統方式產生重大影響。

會計的最終目的是提供與決策有用的信息。只要是對幫助決策有益的一切手段都應該為會計所采用，不能僅僅局限于運用貨幣這一工具來反映企業的各種狀況（包括財務信息和非財務信息）。我們不能因為單一計量手段帶來的便利而喪失了信息的完整性和有用性。手段應服務于目的，在知識經濟時代，社會經濟環境變得日趨復雜、多樣化，會計應當采取更為靈活多樣的方式來反映企業的財務狀況和經營成果。貨幣僅僅可以反映能予以計價和量化的事項，如員工對企業的忠誠、企業經營理念為員工和社會的認可程度、管理人員思想素質及經營技能的高低、關于管理人員和股東的信息、前瞻性信息等，對于企業經營的成敗都會產生至關重要的影響，都應設法予以反映。

五、知識經濟時代會計計量模式需要解決的

會計計量模式的創新，既是社會經濟發展的客觀需要，也是會計發展的契機，它必將給傳統會計帶來強烈的沖擊，把會計帶入一個嶄新的世界。知識經濟會計計量還僅僅處于研究、探索階段，顯然在理論和實施上都存在著不足和局限性，需要不斷地加以完善和改進。

首先，在多重計量方面。多重計量到底該用哪些屬性？使用了多重計量后，各種屬性之間的勾稽關系應如何在會計上實現？如何實施審計？等等。

其次，怎樣使用會計事項信息？怎樣將決策相關的事項信息留給信息使用者自己處理？而信息使用者的處理能力能否達到要求也是一個不可回避的現實問題。如果能達到，則預期的目的可以實現；如果達不到，則系統將會全面失敗。

最后，人力資源會計、無形資產會計、通貨膨脹會計、衍生金融工具會計和環境會計等研究的落后性。人力資源和無形資產將成為知識經濟會計的核心問題，然而，目前有關無形資產、人力資源的確認和計量方面仍存在較大的分歧和保守性，特別是人力資源會計的研究還處于起步階段。通貨膨脹會計、衍生金融工具會計、環境會計也還不成熟。

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[1]劉磊等：《知識經濟──第三次經濟革命》，大地出版社。

[2]湯云為等：《會計理論》，上海財經大學出版社。

[3]謝德仁：《價值理論：資產計量模式選擇的新視點》，《會計研究》，1997（6）。

[4]宋小明：《現值會計取代歷史成本會計的歷史必然性》，《財會通訊》，1999（2）。

[5]向稅等：《對傳統資產計量模式的探析》，《四川會計》，2000（4）。

[6]潘立新：《會計計量變革中的會計觀念變革》，《當代財經》，2000（7）。