[摘要] 會計假設(shè)是會計理論的基礎(chǔ)，它決定了會計的工作范圍。經(jīng)過一個世紀(jì)的發(fā)展，會計假設(shè)發(fā)揮了重大作用，引領(lǐng)了會計實(shí)踐的發(fā)展。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類已逐漸邁進(jìn)了信息時代。知識經(jīng)濟(jì)正在改變世界，特別是網(wǎng)絡(luò)會計意味著一個全新的世界。作為會計實(shí)務(wù)和理論基礎(chǔ)的會計假設(shè)不可避免地受到影響。本文旨在分析會計假設(shè)所受影響的基礎(chǔ)上提出其對環(huán)境改變的應(yīng)對。

[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；會計假設(shè)；沖擊和應(yīng)對 自從網(wǎng)絡(luò)誕生以來，它已對人類社會的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響，以網(wǎng)絡(luò)為載體的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)給經(jīng)濟(jì)活動帶來了革命性變化，會計領(lǐng)域也不可避免地受到其影響，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計假設(shè)帶來了巨大沖擊。理論界及會計工作者應(yīng)承認(rèn)這種改變，接受挑戰(zhàn)。這不僅有助于解決廣大會計從業(yè)人員所遇到的疑難和困惑，也有利于會計中上層人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，推動新的理論研究成果和先進(jìn)經(jīng)驗的產(chǎn)生，也促進(jìn)理論的發(fā)展。 一、會計假設(shè)發(fā)展的歷史回顧 最早的意大利復(fù)式簿記的論述——“在三本賬簿中合營的資本賬戶必須和自己的資本賬戶分開登記”已包含了“會計主體”的萌芽。隨著商業(yè)經(jīng)濟(jì)和對外貿(mào)易的迅速發(fā)展，貨幣產(chǎn)生了。巴其阿勒在其著作中明確指出在計算價值時只能采用同一貨幣單位，這可以認(rèn)為是貨幣計量的開始。歷史的車輪駛到１６７３年，法國國王路易十四簽署了規(guī)定商人必須每兩年編制財產(chǎn)目錄的《商業(yè)條令》，標(biāo)志著會計分期思想開始逐步形成。隨著工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟(jì)活動的重心過渡到持續(xù)經(jīng)營的工業(yè)生產(chǎn)，推動了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的形成。會計分期也緊隨其后出現(xiàn)了。此后，會計假設(shè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷得到修正完善。到１９２２年，美國會計學(xué)者Ｗ·Ａ·佩頓在《會計理論》一書中總結(jié)了會計假設(shè)的概念和七項會計假設(shè)，使會計假設(shè)理論化、系統(tǒng)化。２０世紀(jì)５０年代至６０年代，會計界最終形成了現(xiàn)代四項基本假設(shè)，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。 由此可知，會計假設(shè)隨著生產(chǎn)力和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸形成，在社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響下不斷變化，網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)將導(dǎo)致會計假設(shè)的進(jìn)一步創(chuàng)新。 二、現(xiàn)有會計假設(shè)的局限性及應(yīng)對 １．會計主體假設(shè)的局限性及應(yīng)對 （１）會計主體假設(shè)的局限性。所有的經(jīng)濟(jì)理論都來源和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動，并且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，會計假設(shè)亦不例外。它由于自身固有的局限性也不再適應(yīng)會計環(huán)境的新形勢。會計主體的局限性主要表現(xiàn)在：第一、單一的企業(yè)主體不利于反映具有網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的企業(yè)。第二、在目前的會計主體范圍內(nèi)，向使用者提供全面信息存在困難。第三、以企業(yè)為會計主體的假設(shè)觀落后于會計計量范圍的擴(kuò)展。第四、會計主體假設(shè)阻礙了會計電算化作用的進(jìn)一步發(fā)揮。 （２）會計主體假設(shè)所受影響的因素分析及應(yīng)對。會計主體假設(shè)是為了明確核算的空間范圍，明確經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的歸屬主體。現(xiàn)行的企業(yè)會計主體是在資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中確立的。當(dāng)時，大機(jī)器工業(yè)生產(chǎn)代替了作坊式的手工生產(chǎn)，導(dǎo)致了區(qū)別于家庭所有制的獨(dú)立企業(yè)的誕生，會計系統(tǒng)也隨之建立。可是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，公司會計主體的外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能都極不穩(wěn)定，單一部門可能也會形成一個報告主體。尤其是自由組合經(jīng)營主體很可能會按照其交易事項的要求不斷重組新的主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，這就使會計主體的認(rèn)定產(chǎn)生困難。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間的迅速分合導(dǎo)致了會計主體多元化和不確定性的存在，原來適用的會計規(guī)則出現(xiàn)了問題。沒有清晰的會計主體假設(shè)將使人們無法理解會計報表的意義。因此，準(zhǔn)確把握“會計主體”概念，適時擴(kuò)展主體內(nèi)容成為一個必須面對的課題。 會計信息來自會計實(shí)體范圍的內(nèi)外，從企業(yè)具備的技術(shù)條件、主觀意愿和客觀環(huán)境上分析，它目前不可能提供全面信息。但是在市場變化日益劇烈的情況下，為了盡量避免和減少經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)和其他報表使用者卻不僅會需要企業(yè)過去的信息，而且需要未來的信息。為了滿足這些日益迫切的信息需求，會計人員必須突破傳統(tǒng)的會計主體，將會計主體延伸到企業(yè)外部去才能順利獲取所需信息。新環(huán)境要求我們必須將企業(yè)主體觀轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑿枰叩闹黧w觀。 隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)這樣的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)地出現(xiàn)，行業(yè)開辟了新興會計領(lǐng)域，其中包括破產(chǎn)會計、人力資源會計和社會會計等。它們需要會計假設(shè)理論的創(chuàng)新才能更好地發(fā)展。比如，破產(chǎn)會計需要清算小組代理破產(chǎn)企業(yè)的會計主體資格；社會會計需要將單純的會計主體升級為整個國民經(jīng)濟(jì)主體。這些新挑戰(zhàn)啟示我們應(yīng)該豐富會計主體假設(shè)的內(nèi)容，從企事業(yè)單位到經(jīng)濟(jì)體系環(huán)境均有涉及。 ２．持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的局限性及應(yīng)對 （１）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的局限性。該假設(shè)的局限性主要體現(xiàn)在：第一、持續(xù)經(jīng)營在震蕩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下難以繼續(xù)。第二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在無實(shí)體公司很難適用。第三、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不利于提供充分反映企業(yè)經(jīng)營的不確定性信息。我們?yōu)榱私嬒到y(tǒng)的基礎(chǔ)而根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀選擇了持續(xù)假設(shè)。第四、新的會計領(lǐng)域要求持續(xù)經(jīng)營假設(shè)具有新特點(diǎn)。 （２）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所受影響的因素分析及應(yīng)對。新經(jīng)濟(jì)背景下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測，市場競爭此起彼伏，企業(yè)盈虧之間轉(zhuǎn)換頻繁，新舊公司經(jīng)常更新?lián)Q代，持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)很難長期保證。由此產(chǎn)生的信息也使用者無所適從，難以判斷。管理者受陳舊信息影響貽誤應(yīng)對問題的時機(jī)，投資者依據(jù)片面落后的信息做出了錯誤的判斷和決策。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定會計主體在可能預(yù)見的未來不被解散終止，維持正常運(yùn)營。這種善意的假設(shè)隨著無實(shí)體公司的出現(xiàn)而變得經(jīng)受不住考驗。首先，無實(shí)體公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要把多數(shù)個體通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)起來開展業(yè)務(wù)，一旦業(yè)務(wù)完成即告解散。由于業(yè)務(wù)數(shù)量和時間的不確定性，它的外延結(jié)構(gòu)可能經(jīng)常調(diào)整，經(jīng)營狀態(tài)經(jīng)常變化。其次，對投資者而言，一個獨(dú)立運(yùn)營的主體基于過去與現(xiàn)狀的評價來預(yù)知其未來狀態(tài)是恰當(dāng)?shù)模?dāng)其自身運(yùn)動成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一部分時，這種預(yù)測毫無意義。因此，有必要構(gòu)建一種新假設(shè)來反映無實(shí)體公司的結(jié)構(gòu)和功能的變化。 從以上的分析可以看出，在頻繁波動成為常態(tài)的環(huán)境下，僅憑主觀愿望出發(fā)去建立完美的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)確實(shí)有悖實(shí)事求是的原則，也不利于支持會計實(shí)務(wù)的健康發(fā)展。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)隊伍日漸縮小，斷續(xù)經(jīng)營的公司隊伍迅速壯大。我們應(yīng)該承認(rèn)企業(yè)斷續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)的兼并破產(chǎn)并非一無是處，它也有利于資源的優(yōu)化配置，及時妥善地保護(hù)債權(quán)人和投資者的合法權(quán)益。事實(shí)上破產(chǎn)會計就是先承認(rèn)企業(yè)解散的現(xiàn)狀，后進(jìn)行會計處理來運(yùn)作，我們只要在進(jìn)入清算程序前確認(rèn)企業(yè)合并清算狀況，也就建立了斷續(xù)經(jīng)營假設(shè)。 ３．會計分期假設(shè)的局限性及應(yīng)對 （１）會計分期假設(shè)的局限性。第一，按年劃分的會計分期不利于充分反映企業(yè)的適時風(fēng)險。第二，會計分期受會計計量原則帶來的不確定性影響。第三，會計分期無法滿足企業(yè)內(nèi)部管理對會計信息的不同需要。第四，會計分期無法滿足外部用戶對會計信息的特殊需要。第五，會計分期無法滿足一些特殊企業(yè)的需要。 （２）會計分期假設(shè)所受影響的因素分析及應(yīng)對。在知識經(jīng)濟(jì)時代，信息的充分及時地供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵。如何向投資者提供適時的信息，以利于投資者加強(qiáng)對風(fēng)險的控制和預(yù)防，成為近年來傳統(tǒng)會計致力于解決的重大課題。在固守傳統(tǒng)分期的前提下，尋求努力地解決問題恐怕不能取得令人滿意的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部管理、季節(jié)性生產(chǎn)等特殊企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司等虛擬企業(yè)，他們對信息的時效性的要求更高。將短暫或精細(xì)化的經(jīng)營管理過程按統(tǒng)一年度劃分時間間隔，不僅其必要性值得懷疑，而且會延誤企業(yè)正常的業(yè)務(wù)活動。因此，產(chǎn)學(xué)界提議縮短周期的呼聲較高。