摘要網絡經濟的到來已成定局，其對社會經濟生活的影響是巨大的。會計作為社會經濟活動的“晴雨表”，在網絡經濟條件下將何去何從已引起人們的廣泛關注，本文將探討網絡經濟條件下會計理論及實務的變革。

關鍵詞電子商務會計變革會計理論會計實務

經濟越發達，會計越重要。經濟的發展推動會計的進步，會計的變革促進經濟的發展。我們知道，90年代以來，In?鄄ternet網絡開始應用于商業交易，并成為90年代初期美國、加拿大等發達國家的一種嶄新的企業經營方式。而后，以其方便、快捷等優勢而迅速擴展到世界上許多國家，并被諸多的經濟主體所采用。可以說網絡經濟的到來已經成為社會經濟發展的必然，并且，將極大地改變人們的社會生活、交易方式。也必將對傳統的會計產生較大的沖擊。本文主要探討網絡經濟條件下的會計理論和實務的變革。

1網絡經濟條件下會計理論的變革

1.1會計基本假設的變革

會計假設是根據變化不定的社會經濟環境所作的合理推論。隨著網絡經濟的到來，原有的會計所依據的社會經濟環境發生了巨大變化，會計假設也要發生相應的變化。

1.1.1會計主體的變化

會計主體是指會計為之服務的特定組織，規定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。網絡公司作為一種虛擬公司，為了完成某一目標會在短時間內結合形成一個存在于計算機網絡的臨時結盟體，它沒有固定的形態，沒有確定的空間范圍。這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態。如果會計主體不確定，資產、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網絡公司“虛”的會計主體：計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時結盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設替代現行的會計主體假設，就可以確定網絡經濟條件下的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。

1.1.2持續經營的否定

持續經營假設的基本含義是：會計主體的生產經營活動將無限期地持續下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下，企業的再生產過程才得以進行，企業資本才能正常循環，會計才可用歷史成本而非生產價格來確認。而在網絡經濟條件下，網絡公司只是一個臨時結盟體，在完成目標后可能立即解散，持續經營假設將不再適用。同時，會計核算否定了持續經營假設，我們就要借鑒破產清算會計中的破產清算及破產清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對“網上實體”的風險管理。

1.1.3會計分期的終結

會計分期是指將會計持續不斷的經營活動分為各個連續的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據以結算賬目、編制財務報告，提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。而在網絡經濟條件下，會計分期假設將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網絡的使用，網絡上的一筆交易可在瞬間完成。網絡公司可能在交易完成之后立即解散，在這種進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大；第二，在網絡經濟條件下，由于財務報告采用實時報告系統，任何時候，會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。

1.1.4貨幣計量的揚棄

貨幣計量假設包括幣值不變(一致性)假設和記賬本位幣(唯一性)假設兩個附帶假設：一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設；另一方面，“網上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，則強化了記賬本位幣(唯一性)假設，使得貨幣真正成為觀念的產物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，完全有可能產生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。

1.2會計要素的變化

會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素。現行財務會計一般從企業資金運動的“靜態”和“動態”兩方面將會計要素劃分為反映企業財務狀況要素和反映企業經營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在網絡經濟條件下，經濟活動的復雜性導致經濟信息的復雜性。經濟信息在向會計要素轉化時，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，即實際經濟信息和會計信息之間發生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發展特別是高速處理器的出現，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業資金的運動狀況。

2網絡經濟條件下會計實務的變革

2.1會計核算方式的變化

2.1.1會計核算方法信息化

傳統的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現代信息技術取代，主要體現在無紙化交易方面。

2.1.2會計核算內容多樣化

在買方市場上，傳統的商業模式發生了根本的變化，廠房、卡車等曾經決定著企業競爭力的資產等不再是會計核算的主要內容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。

2.1.3企業會計信息公開化

在網絡經濟條件下，企業將會計報表放在Web網上，縮短了企業報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現象，形成社會化監督。

2.2會計核算原則的變化

2.2.1歷史成本原則不能滿足計價的需要

歷史成本原則是指將取得資產時實際發生的成本作為其入賬價值，在資產處置前保持資產價值不變。其在網絡經濟條件下的具體影響：

（1）歷史成本原則是以持續經營假設為基礎，然而網絡經濟條件下否定了持續經營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。

（2）網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果，與會計信息使用者相關性極差。

（3）歷史成本是一種靜態的計量屬性，它對網絡公司的經營業績的反映滯后，經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略，會計參與決策的職能無法發揮。

在網絡經濟條件下，信息技術的發展使資產按現時價值、可變現凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，用現時價值對資產計價。如與美國芝加哥交易所聯網的公司可以很容易地知道采用“盯市”制定的期貨產品的當日價格。采用現時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。

2.2.2權責發生制原則失去存在的基礎

權責發生制是指在收入和費用實際發生時進行確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發生制是針對會計確認時間而產生的一項準則，它以會計分期假設為基礎。而在網絡經濟條件下，由于采用了實時報告系統，不再需要進行會計分期，因此權責發生制將失去存在基礎。由于網絡經濟否定了會計分期，而采用收付實現制。這樣，網絡公司的經營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現金流量。

2.3財務報告的創新

現行財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的創新方向是：

2.3.1財務報告的“個性化”

現行會計信息系統是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。

2.3.2財務報告內容的“多樣性”

知識和信息作為一種全新的資本及一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，企業的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新，知識資產、人力資產將在企業資產中的地位越發重要，而現行財務報表對此反映較少。利用現代計算機技術和網絡技術建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態實時報告系統”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業會計信息的多元要求，在會計報表中，也應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。而反映的側重點應由關心“創造未來有利現金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增值的能力”。