一、網(wǎng)絡經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展對傳統(tǒng)會計的影響

（一）網(wǎng)絡經(jīng)濟對傳統(tǒng)的會計模式提出挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的會計模式雖然是建立在借貸記賬法、歷史成本原則和權責發(fā)生制基礎上的，它以企業(yè)有形資產(chǎn)的確認、記錄、計量、報告為核心，沒有考慮網(wǎng)絡經(jīng)濟的新特點。在進入網(wǎng)絡經(jīng)濟時代以后，由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強，企業(yè)資產(chǎn)的增值和財富增加的主要作用不是物質(zhì)資產(chǎn)，而是取決于知識資產(chǎn)。這時，信息使用者所關注的重點，也不再是企業(yè)的“現(xiàn)金流轉”，而是轉向“知識增進”。知識資產(chǎn)作為企業(yè)財富增加的主要直接力量，由于其資本和所有者屬于同一主體。企業(yè)所有者地位的變遷，必然要求會計的目標進行變革，形成以計量企業(yè)主體資源、權益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體性會計目標模式。

（二）網(wǎng)絡經(jīng)濟中對傳統(tǒng)會計假設的沖擊

會計理論與實力是建立在一系列會計假設的基礎之上的，會計假設的提出，對會計理論研究和會計實務都起到了不可估量的作用。網(wǎng)絡經(jīng)濟對會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量這四項假設均產(chǎn)生了一定的沖擊，會計主體假設從空間上界定了會計工作的具體核算范圍，只有在這個假設基礎上，資產(chǎn)、負債及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。然而，隨網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展而來的虛擬企業(yè)不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織，其“主體”是壽命與空間隨時間而變化的松散聯(lián)盟。對為一個持續(xù)時間較長的項目（如大型施工項目）而組建的虛擬企業(yè)，其會計主體將不同于傳統(tǒng)意義上的主體即相對穩(wěn)定的聯(lián)盟體；但對臨時組建的短暫聯(lián)盟，其會計主體并無多大實際意義。持續(xù)經(jīng)營假設是以主體在今后可預見的一段時期不存在清算與破產(chǎn)的可能。假定企業(yè)將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。企業(yè)資產(chǎn)價值以歷史成本計價，而不是采用現(xiàn)行市價；收入與費用的確定采用權責發(fā)生制，而不是收付實現(xiàn)制。對隨時可能解散的虛擬企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營假設面臨挑戰(zhàn)。由于網(wǎng)絡經(jīng)濟基于高速網(wǎng)絡，交易雙方的項目或交易在極短的時間內(nèi)就可以完成，虛擬企業(yè)就有可能解散，會計分期假設也面臨桃戰(zhàn)。網(wǎng)絡經(jīng)濟對貨幣計量假設的要求相對傳統(tǒng)要求也提高了，將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量，使貨幣出現(xiàn)無紙化的趨勢。此外，電子商務的應用給企業(yè)帶來了應變能力、服務質(zhì)量以及企業(yè)競爭能力等方面的提高，這些因素對信息社會的企業(yè)的生存至關重要卻無法用貨幣形式衡量。

（三）知識經(jīng)濟對會計要素理論的挑戰(zhàn)

在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，企業(yè)無形資產(chǎn)的比例日益提高，而傳統(tǒng)會計在無形資產(chǎn)的計量和核算方面明顯滯后，對無形資產(chǎn)計量提出挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行無形資產(chǎn)計量范圍過于狹窄，網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)種類繁多。一是專利權、專用技術、商標、商譽、信息等以知識為基礎的無形資產(chǎn)對經(jīng)濟增長起著決定性作用，把人力資源和知識納入企業(yè)資產(chǎn)的范圍，無疑是對會計觀念的重大挑戰(zhàn)。其次，網(wǎng)絡經(jīng)濟對所有者權益要素產(chǎn)生影響。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟社會，企業(yè)的產(chǎn)出主要取決于資本的投入，出資者享有企業(yè)的剩余索取權，排斥勞動對企業(yè)剩余的分配權；網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下知識資本成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量的主要決定因素。隨著知識在經(jīng)濟中的地位日益提高，要求確立知識的資本地位，消除傳統(tǒng)產(chǎn)權理論中資本控制勞動的弊端，使知識和利用知識、創(chuàng)新知識的能力成為網(wǎng)絡經(jīng)濟的重要分配依據(jù)，使知識資本的所有者在更大的程度上和更大的范圍內(nèi)參與企業(yè)收益的分配，以促進企業(yè)持續(xù)地發(fā)展。再次，對會計要素理論中利潤的影響也是顯而易見的，傳統(tǒng)的會計理論認為利潤是實體資本創(chuàng)造的，因而屬于實體資本的出資者。要求會計重新明確利潤的含義，劃分員工勞動報酬和智力資本回報的界限，確認和計量智力資本帶來的利潤。這些必然引起會計要素理論的修正和發(fā)展。

（四）對會計原則理論的影響

網(wǎng)絡經(jīng)濟導致會計的原則重新分化與組合。具體表現(xiàn)在：一是在知識經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的歷史成本原則將會對不斷涌現(xiàn)的新的會計事項感到束手無策。在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，企業(yè)知識資本作為企業(yè)資本源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展動力。對知識資本的計價，按照傳統(tǒng)計價原則，無疑會極大歪曲知識資本的價值。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代較為理想的對各類資產(chǎn)的計量基礎是“公允價值”。二是謹慎性原則在會計理論中的地位大大提高。目前，謹慎性原則的使用范圍受到諸多限制，其主要理由是會導致對財務狀況和經(jīng)濟成果發(fā)生誤解，但在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡經(jīng)濟的速度性及高風險性，加大了企業(yè)經(jīng)營的市場風險，實行會計風險管理成為必然，謹慎性原則的地位必然提高。三是權責發(fā)生制、配比原則受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡經(jīng)濟無形性、虛擬性增加了收入確認和收益計算的難度。四是相關性原則需要重新認識。根據(jù)會計相關性原則的要求，會計信息必須與即將進行的活動或預期產(chǎn)生的結果完全相關，以使信息使用者作出正確決策。而在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，由于網(wǎng)絡經(jīng)濟的無形性導致企業(yè)大量的資產(chǎn)沒有充分計量和確認，從而使會計信息在某些方面失去了這一標準。

（五）網(wǎng)絡經(jīng)濟對財務報告的實用性、時效性、預測性提出挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)財務報告模式把重點放在有形資產(chǎn)上，而在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代、知識資本、知識產(chǎn)權、人力資源等無形資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，“其重要性日顯突出，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占份額越來越大。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代要求財務報告主要以現(xiàn)實成本為基礎反映當前、預測未來。

（六）網(wǎng)絡經(jīng)濟時代對會計人員的素質(zhì)提出挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡經(jīng)濟對會計人員的新要求。電子商務信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成，這就要求會計人員既是一名出色的計算機操作員，又是一名高水準的會計師并能熟練掌握各種會計軟件的操作。此外，Internet上的公司多數(shù)是國際企業(yè)間的相互合作，涉及不同的語言、商務、會計處理方法和社會文化背景，這同樣要求網(wǎng)絡會計人員必須熟悉國際會計及商務慣例，并具有較為廣博的國際社會文化背景知識。

二、網(wǎng)絡經(jīng)濟要求會計創(chuàng)新

（一）會計模式的創(chuàng)新

現(xiàn)有的會計模式是工業(yè)經(jīng)濟的產(chǎn)物，許多方面與網(wǎng)絡經(jīng)濟不適應，迫切需要對會計目標、會計觀念、會計管理體制、會計規(guī)范體系、會計技術方法的各方面和各組成要素賦予新的含義，重新構建符合網(wǎng)絡經(jīng)濟要求的會計模式。

（二）會計基本假設的創(chuàng)新

網(wǎng)絡經(jīng)濟時代社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計假設也應針對網(wǎng)絡經(jīng)濟的運行特點及時作出相應調(diào)整和創(chuàng)新。

1.會計主體假設。在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，會計主體的外延不斷變化，結構和功能都有極不穩(wěn)定性，“網(wǎng)絡公司”可借助計算機網(wǎng)絡把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務完成又可瞬間解除這種關系。如何對不確定性的會計主體進行有效的核算和管理，以降低其帶來的風險，這是網(wǎng)絡經(jīng)濟下會計應該解決的問題。

2.持續(xù)經(jīng)營假設。網(wǎng)絡經(jīng)濟即分即合的經(jīng)營性質(zhì)決定了“網(wǎng)絡經(jīng)濟”不適合用持續(xù)經(jīng)營假設，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設。同時按公允價值和收付實現(xiàn)制解決財產(chǎn)的估價和費用的分配問題，將會更加具有相關性，更有利于風險控制。

3.會計期間假設。在網(wǎng)絡信息時代，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方向發(fā)展，對前瞻性信息要求迫切，因此，以交易期間做為會計分期似乎更加合理，以此為基礎編報的會計報表，更能滿足會計信息使用者的要求。

4.貨幣計量假設。由于網(wǎng)絡經(jīng)濟的經(jīng)營期極短，而網(wǎng)上銀行、電子貨幣的出現(xiàn)，使得以觀念中的貨幣量成為交易中的累贅，用電子貨幣進行交易省時、省力，方便快捷，這無疑是對貨幣計量假設的一種創(chuàng)新。

（三）無形資產(chǎn)計量的創(chuàng)新

網(wǎng)絡經(jīng)濟中，以知識為基礎的無形資產(chǎn)正日益成為決定企業(yè)現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。而無形資產(chǎn)會計核算卻滯后于網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展。無形資產(chǎn)真正價值無法在會計報告中充分反映出來。面對網(wǎng)絡經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)會計要在資產(chǎn)定義、歷史成本原則、權責發(fā)生制及財務報告結構與內(nèi)容等方面適當創(chuàng)新，使企業(yè)核算以無形資產(chǎn)核算為重心，詳細反映企業(yè)無形資產(chǎn)的構成、取得、<