【摘要】隨著我國銀行業(yè)的對外開放，大量外資銀行進(jìn)入我國金融市場，這對我國商業(yè)銀行構(gòu)成了巨大威脅。與外資銀行相比，我國商業(yè)銀行在產(chǎn)品業(yè)務(wù)和管理體制方面存在著明顯劣勢。經(jīng)濟(jì)全球化，金融一體化都要求我國推動(dòng)銀行運(yùn)行和金融監(jiān)管向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。這就需要新的財(cái)務(wù)核算體系，即以價(jià)值創(chuàng)造為核心的財(cái)務(wù)管理體制。謀求價(jià)值最大化的關(guān)鍵是成本，價(jià)值創(chuàng)造，和競爭三大課題，而成本是價(jià)值創(chuàng)造的基石，這就要求對銀行產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行精細(xì)化成本效益測算。

目前我國商業(yè)銀行的成本管理存在著很大缺陷，傳統(tǒng)的成本管理方法已無法適應(yīng)銀行的現(xiàn)狀及未來發(fā)展，這一點(diǎn)集中體現(xiàn)在對占總成本比例極大的間接費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠恚艽蟪潭壬吓で顺杀竞怂悖瑹o法反映銀行各部門的運(yùn)營效率。因此，應(yīng)積極引入作業(yè)成本法，提高銀行的管理水平和經(jīng)營效益。目前中國作業(yè)成本法在制造業(yè)開始應(yīng)用，在金融服務(wù)業(yè)還沒有案例。但是，很多外資銀行已經(jīng)成功地運(yùn)用作業(yè)成本法為自己取得了競爭優(yōu)勢，如花旗銀行。所以，我國商業(yè)銀行若想真正達(dá)到向國際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，作業(yè)成本法是必然的選擇。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，管理，作業(yè)

ABC’s application in Chinese commercial banks

Abstract

As our banking markets’ open， many foreign banks are coming in， which threats our native banks badly. In contrast to foreign banks， our native banks are inferior in both service and management system. Economic integration calls for our native banks to operate according to international standard. Thus we should use a new system to deal with financial affairs， and its core is creating value. To achieve it， our native banks should pay much attention to the cost， and measure and calculate the cost precisely.

Current way of cost management has many flaws， and it can’t adjust to banks’ development， especially in sharing the high-proportion indirect costs. Thus， we ought to introduce ABC to improve the banks’ management and benefit. Now ABC has been used in manufacturing， but hasn’t come into the banking and service industry. Meanwhile many foreign banks have applied ABC successfully， such as Citibank N.A. If our native banks really want to be in international level， we have no other choice but application of ABC.

Key words: ABC， management， activity

目 錄

一、引言??????????????????????????????????????????????????1

（一） 研究背景????????????????????????????????????????????1

（二） 文獻(xiàn)綜述????????????????????????????????????????????1

（三） 文章結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)??????????????????????????????????????2

二、作業(yè)成本理論??????????????????????????????????????????2

（一） 傳統(tǒng)成本核算制度的缺陷??????????????????????????????2

（二） 作業(yè)成本理論????????????????????????????????????????3

三、作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用????????????????????????3

（一） 可行性??????????????????????????????????????????????3

（二） 商業(yè)銀行的成本概況??????????????????????????????????3

（三） 將作業(yè)成本法引入商業(yè)銀行????????????????????????????4

四、案例分析???????????????????????????????????????????????5

（一） 背景介紹????????????????????????????????????????????5

（二） ABC的實(shí)施?????????????????????????????????????????7

（三） 案例總結(jié)???????????????????????????????????????????10

五、結(jié)論展望??????????????????????????????????????????????11

（一） 作業(yè)成本法是未來我國商業(yè)銀行的必然選擇?????????????11

（二） 本文的不足之處?????????????????????????????????????11

一、緒論

（一）研究背景

我國的銀行業(yè)全面對外開放后，我國商業(yè)銀行直接面臨外資銀行的挑戰(zhàn)。雖然在過去的幾年適應(yīng)期內(nèi)，我國的商業(yè)銀行得到了多方支持，剝離大量的不良資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)了融資上市，各方面取得了大規(guī)模的發(fā)展，但在運(yùn)營機(jī)制和管理體制上，還是落后于外資銀行。銀行間最主要的差別就是業(yè)務(wù)流程不同，業(yè)務(wù)流程的成本，質(zhì)量，時(shí)間決定了銀行的競爭力。重信貸指標(biāo)輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長輕質(zhì)量增長，淡漠成本費(fèi)用等觀念，是我國商業(yè)銀行的弊病。現(xiàn)階段，商業(yè)銀行上市后面臨著更加嚴(yán)格的監(jiān)管，需要更高的管理水平。同時(shí)，隨著存貸利差日益縮小，商業(yè)銀行的盈利空間被壓縮，因此，在擴(kuò)大市場份額的同時(shí)，商業(yè)銀行更應(yīng)該關(guān)注成本的降低。作業(yè)成本法不但能夠追蹤成本的發(fā)生，可以有效降低成本，還可以通過作業(yè)分析，作業(yè)管理改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，提高管理水平，是目前西方廣泛使用的成本管理制度。西方學(xué)者認(rèn)為作業(yè)成本法能提高產(chǎn)品成本分配的準(zhǔn)確性，為業(yè)績評(píng)價(jià)提供全面的成本依據(jù)，為生產(chǎn)決策提供相關(guān)信息，使敏感性分析發(fā)揮更大作用。

（二） 文獻(xiàn)綜述

作業(yè)成本法起源于美國，最早應(yīng)用于制造業(yè)。較有影響力的主要有以下幾位學(xué)者的觀點(diǎn)：

(1)埃里克?科勒（Kohler， Eric L.）的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。科勒是一位美國會(huì)計(jì)學(xué)家，他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想，主要來自于對 20 世紀(jì) 30 年代的水力發(fā)電活動(dòng)的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方法——按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。1941年，他在《會(huì)計(jì)論壇》上發(fā)表論文，首次對作業(yè)，作業(yè)賬戶設(shè)計(jì)等問題進(jìn)行了討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)賬戶”。在會(huì)計(jì)史上，科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是作業(yè)成本法的萌芽。

(2)喬治?斯拖布斯（G.T. Staubus ）的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在 1954 年的《收益的會(huì)計(jì)概念》、1971 年的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》和 1988 年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算——決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念：會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，“作業(yè)會(huì)計(jì)”是一種和決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)會(huì)計(jì)首先應(yīng)明確作業(yè)，成本，會(huì)計(jì)目標(biāo)-決策有用性三個(gè)概念。

(3)羅賓?庫珀（Robin Cooper）和羅伯特?卡普蘭（Robert S.Kaplan）的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。20 世紀(jì)末作業(yè)成本法研究的全面興起。當(dāng)時(shí)，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的分析，重要的立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息，對實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。雖然當(dāng)時(shí)流行許多模型，但是除了所依據(jù)的信息相關(guān)性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實(shí)踐意義就更差了。在這種背景下，1988-1989年哈佛大學(xué)的庫珀在《成本管理》雜志上連續(xù)發(fā)表了ABC興起的四論，同時(shí)在11個(gè)大公司進(jìn)行試點(diǎn)，通過研究和實(shí)踐，全面深入分析了作業(yè)成本法的定義，存在的基礎(chǔ)，使用的現(xiàn)實(shí)意義，成本動(dòng)因的選擇等理論，促進(jìn)了作業(yè)成本計(jì)算的形成。同校的卡普蘭教授在其著作《管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對于作業(yè)成本法的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論，并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是作業(yè)成本法的集大成者。

在1995年以前，我國對作業(yè)成本法的研究寥寥無幾，在1995年以后才開始大規(guī)模的研究，并在1996年形成一個(gè)高潮。在1995年以前，以余緒纓為代表的國內(nèi)一批學(xué)者對作業(yè)成本法的研究大多是參考國外，只是介紹了一下作業(yè)成本法的新思路。90年代中期，隨著高科技在我國企業(yè)的應(yīng)用和買方市場的到來，國內(nèi)理論界開始重視對作業(yè)成本法的研究。目前我國比較重視對作業(yè)成本計(jì)算的研究，忽視了其后的作業(yè)分析和作業(yè)管理。90年代中后期，作業(yè)成本法被理論界廣為研究，并被實(shí)務(wù)界逐漸接受。在1996年以后，有關(guān)作業(yè)成本法整體介紹的文章減少，研究重心轉(zhuǎn)向作業(yè)成本法的其他方面，如以王平心為代表研究了作業(yè)成本法的應(yīng)用的案例等。

（三）文章結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)

本文第一章介紹了研究背景和國內(nèi)外對作業(yè)成本法的研究情況。第二章論述了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺點(diǎn)以及作業(yè)成本法的基本理論。第三章分析如何將作業(yè)成本法引入商業(yè)銀行，包括作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行應(yīng)用的可行性以及方法步驟。第四章結(jié)合CSC銀行的案例演示了作業(yè)成本法在商業(yè)銀行中的應(yīng)用。第五章是對整個(gè)文章的總結(jié)。

本文的創(chuàng)新之處：作業(yè)成本法目前還未在我國商業(yè)銀行展開應(yīng)用，但花旗銀行等知名外資銀行的成功應(yīng)用已為我們指名了方向，因此本文的研究課題具有一定的新意和現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，本文在論述作業(yè)成本法的應(yīng)用時(shí)，注重對工業(yè)企業(yè)和商業(yè)銀行的比較。

二、作業(yè)成本理論

（一） 傳統(tǒng)成本核算制度的缺陷

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法適用于產(chǎn)品品種單一，直接成本占主體的企業(yè)。它認(rèn)為是產(chǎn)品消耗了資源并導(dǎo)致了費(fèi)用的發(fā)生，將直接材料，人工直接計(jì)入成本，使用單一的成本分配標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傞g接費(fèi)用，而期間費(fèi)用直接計(jì)入利潤表，不計(jì)入產(chǎn)品成本。導(dǎo)致間接費(fèi)用產(chǎn)生的成本動(dòng)因有很多，比如服務(wù)次數(shù)，業(yè)務(wù)量，顧客數(shù)等，對它采取單一的標(biāo)準(zhǔn)分配勢必會(huì)扭曲成本核算。只有當(dāng)間接費(fèi)用所占比例不大時(shí)，我們根據(jù)成本效益原則，可以忽略其分?jǐn)偟牟缓侠怼６壳吧虡I(yè)銀行的情況是科技的進(jìn)步導(dǎo)致生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值大幅度提高，間接費(fèi)用所占比例極大，全方位的管理人才無法用工時(shí)進(jìn)行成本劃分。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的產(chǎn)品成本歪曲程度較大，業(yè)務(wù)量大工藝簡單的可能被嚴(yán)重高估，業(yè)務(wù)量小工藝復(fù)雜的可能被嚴(yán)重低估。而且，我國進(jìn)入買方市場后，期間費(fèi)用大幅度增加，將其排除在產(chǎn)品成本核算之外，不利于企業(yè)的決策。

傳統(tǒng)的成本管理是把銀行依據(jù)職能或權(quán)限劃分為多個(gè)責(zé)任中心，通過編制預(yù)算費(fèi)用來控制每個(gè)中心的費(fèi)用支出，忽視了對許多不可控間接費(fèi)用的控制。比如忽視了對分布在不同職能部門卻又相互聯(lián)系的同質(zhì)費(fèi)用的責(zé)任歸屬，使許多能夠得到控制的成本游離于成本控制之外。成本削減方案未觸及深層原因，只具有短期效果，特別是銀行一味的要求降低一些基層部門的成本，導(dǎo)致一些費(fèi)用不足，甚至可能影響正常業(yè)務(wù)的開展。評(píng)價(jià)業(yè)績時(shí)過于關(guān)注結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)的差異，而不是原因。但由于費(fèi)用項(xiàng)目高度概括，分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，導(dǎo)致差異也過于濃縮，往往涉及幾個(gè)部門或幾種作業(yè)，責(zé)任難以界定，而且它不能反映成本發(fā)生的原因，以及銀行內(nèi)部的變化，不利于進(jìn)行成本控制及決策。成本核算的重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)性業(yè)績指標(biāo)，對非財(cái)務(wù)性業(yè)績指標(biāo)不夠重視。而在當(dāng)今的財(cái)務(wù)核算體系中，非財(cái)務(wù)性業(yè)績指標(biāo)越來越重要，它可以對經(jīng)營控制進(jìn)行事前控制而不是事后控制，通過使用質(zhì)量，效率等與業(yè)績相關(guān)的非財(cái)務(wù)性業(yè)績指標(biāo)，可以達(dá)到改善財(cái)務(wù)成果的目的。

（二） 作業(yè)成本理論

(1)基本概念：

? 作業(yè)：是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原材料，人力，技術(shù)，方法和環(huán)境等的集合體。它是與產(chǎn)成品的獨(dú)特特性無關(guān)的重復(fù)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化方法或技術(shù)。整個(gè)企業(yè)就是由為滿足客戶需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體。作業(yè)的層次是指該作業(yè)是屬于單位作業(yè)，批別作業(yè)，產(chǎn)品作業(yè)，還是過程作業(yè)。層次越低，作業(yè)種類越多，內(nèi)容越具體詳細(xì)。同時(shí)，要對作業(yè)進(jìn)行合理的分類，把性質(zhì)相同的作業(yè)合并成一個(gè)作業(yè)中心。

? 作業(yè)鏈：是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條。現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。

? 價(jià)值鏈：從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈。卡普蘭教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營的最后一個(gè)環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價(jià)值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動(dòng)，都增加不了價(jià)值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營的有用作業(yè)。

? 資源動(dòng)因：反映了作業(yè)對資源的消耗情況，是將資源分配到作業(yè)成本庫的標(biāo)準(zhǔn)。動(dòng)因必須是可計(jì)量的。

? 作業(yè)動(dòng)因：反映了作業(yè)消耗量與最終產(chǎn)出之間的關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。動(dòng)因必須是可計(jì)量的。

(2)原理：

按照成本的可歸屬性確定資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)是資源耗費(fèi)和產(chǎn)品成本之間的橋梁，首先按照資源動(dòng)因?qū)①Y源的耗費(fèi)分配到各個(gè)作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫，再按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫中累積的成本分配到最終的產(chǎn)品和服務(wù)上。ABC以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源：從“前因” 上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應(yīng)該是對價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。

三、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用

作業(yè)成本法是目前西方最先進(jìn)，擴(kuò)展速度最快的成本管理制度。20世紀(jì)90年代，管理大師彼得德魯克指出，由于銀行產(chǎn)品和客戶在成本結(jié)構(gòu)上具有高度共享性，作業(yè)成本法更適用于銀行這樣的服務(wù)性企業(yè)。

（一） 可行性

第一，銀行產(chǎn)品服務(wù)的成本結(jié)構(gòu)適用于作業(yè)成本法，它幾乎沒有直接材料和易追溯的直接人工，其成本的絕大部分來自對共同成本的分?jǐn)偅梢允棺鳂I(yè)成本法的優(yōu)勢得以展現(xiàn)。第二，銀行產(chǎn)品服務(wù)的多元化要求多種成本分配標(biāo)準(zhǔn)。第三，傳統(tǒng)成本核算制度的諸多缺陷導(dǎo)致我國商業(yè)銀行的成本偏高，降低成本的潛力大。第四，我國商業(yè)銀行已大面積普及電算化，有足夠的信息技術(shù)的支持，ABCM軟件的興起也為我國作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了有利條件。第四，我國商業(yè)銀行的某些業(yè)務(wù)已具備了施行作業(yè)成本法的條件。作業(yè)成本法需要標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營管理流程，在才能進(jìn)行穩(wěn)定的作業(yè)劃分和選擇合理的成本動(dòng)因，目前我國商業(yè)銀行雖未完全做到，但在一些傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，如發(fā)放個(gè)人住房貸款，吸收個(gè)人存款等業(yè)務(wù)的流程上是相對固定和標(biāo)準(zhǔn)的，可先在這些業(yè)務(wù)上應(yīng)用作業(yè)成本法，再進(jìn)行推廣使用。

（二）商業(yè)銀行的成本概況

商業(yè)銀行為提供產(chǎn)品和勞務(wù)，在經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的可用貨幣衡量的全部耗費(fèi)可分兩個(gè)部分。

(1)營業(yè)成本：是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出。包括利息支出：商業(yè)銀行對以負(fù)債形式籌資的各種資金， 按國家規(guī)定支付給存款單位和個(gè)人的利息，目前我國商業(yè)銀行的籌資成本較高，利息支出占總成本的比例較高；手續(xù)費(fèi)支出：商業(yè)銀行委托其它單位代辦金融業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出；金融機(jī)構(gòu)往來利息支出：商業(yè)銀行與聯(lián)行，中央銀行及其它金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金往來發(fā)生的利息支出。這些都屬于可變成本，可直接分配到產(chǎn)品和服務(wù)中。

(2)營業(yè)費(fèi)用：是指商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。它與銀行業(yè)務(wù)處理過程沒有直接的聯(lián)系，但又是商業(yè)銀行經(jīng)營及管理中必不可少的。包括直接費(fèi)用，如工資及福利費(fèi)用，可先按組織單位識(shí)別，再分配到作業(yè)中心中；以及間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及非正常損失，按導(dǎo)致成本發(fā)生的成本動(dòng)因進(jìn)行分配。

與工業(yè)企業(yè)相比，銀行的成本具有以下特點(diǎn)：

? 銀行提供的產(chǎn)品均為服務(wù)，且種類繁多。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品多為標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)物，采用流水線生產(chǎn)，種類有限。

? 美國著名的麥肯錫信息咨詢公司的研究表明，銀行業(yè)比一般的制造業(yè)企業(yè)具有更高比例的共同成本。在一個(gè)典型的制造業(yè)企業(yè)中，落實(shí)到具體一類產(chǎn)品上的諸如零配件、原材料和勞動(dòng)力等獨(dú)享的直接成本可能占到這一產(chǎn)品總成本的80%左右，成本與產(chǎn)量間存在明顯的線性關(guān)系。然而，在銀行業(yè)中，一般的規(guī)律是，具體一個(gè)銀行產(chǎn)品成本的50%-80%都可能來自于眾多的共同成本項(xiàng)目，其中，15%-20%是管理等間接費(fèi)用，20%-40%是分銷體系和集中的后臺(tái)業(yè)務(wù)處理成本，15%-20%是信息數(shù)據(jù)處理成本。這意味著，從某種程度上說，銀行實(shí)際上只有一個(gè)成本，即整個(gè)營運(yùn)系統(tǒng)的成本，而且這一成本在一定時(shí)期內(nèi)是固定的，并不隨各種銀行業(yè)務(wù)量的增減而變化。

? 在工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重較大，大多是可直接追溯的材料和人工費(fèi)用，企業(yè)往往選擇產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象。而銀行中非生產(chǎn)性費(fèi)用較多，沒有直接材料和易追溯的人工費(fèi)用，幾乎所有的作業(yè)都可視為輔助性的，成本計(jì)算對象的種類很多，比如產(chǎn)品，顧客，項(xiàng)目，合同。

（三）將作業(yè)成本法引入商業(yè)銀行

(1)定義作業(yè)。是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。要做到界限清晰，同一作業(yè)里的工作要具有同質(zhì)性，不同作業(yè)的性質(zhì)能相互區(qū)分。既要具有一定的普遍性，便于跨部門使用，也要保持特定性，以確保每一部門都能識(shí)別自己的作業(yè)。要把握好作業(yè)劃分的細(xì)致程度，作業(yè)的層次和細(xì)化程度，取決于收集信息的用途，以及收集信息的投入產(chǎn)出比。作業(yè)的層次是指該作業(yè)是屬于單位作業(yè)，批別作業(yè)，產(chǎn)品作業(yè)，還是過程作業(yè)。層次越低，作業(yè)種類越多，內(nèi)容越具體詳細(xì)。同時(shí)，要對作業(yè)進(jìn)行合理的分類，把性質(zhì)相同的作業(yè)合并成一個(gè)作業(yè)中心。結(jié)合各商業(yè)銀行管理方式和目的的特點(diǎn)，在充分分析作業(yè)鏈的基礎(chǔ)上，采取自下而上，自上而下，融合的方式。商業(yè)銀行的作業(yè)中心包括前臺(tái)作業(yè)中心，后臺(tái)作業(yè)中心，自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心，支持性作業(yè)中心，運(yùn)鈔作業(yè)中心，信用卡作業(yè)中心，個(gè)人金融作業(yè)中心，企業(yè)金融作業(yè)中心等。

(2)識(shí)別資源，確定成本庫。如果一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，就按資源動(dòng)因?qū)⑵浞峙溥M(jìn)作業(yè)成本庫。一般將銀行的資源分為五大類：人事費(fèi)（福利膳食薪金），場地費(fèi)（房屋水電），折攤費(fèi)（設(shè)備折舊），事務(wù)費(fèi)（交通印刷），其他費(fèi)用（廣告交際）。當(dāng)資源有限時(shí)，對相對價(jià)值高的作業(yè)優(yōu)先投入。對相對價(jià)值較低的作業(yè)，應(yīng)壓縮，刪除，實(shí)現(xiàn)作業(yè)的優(yōu)化設(shè)置。以較低的成本開展作業(yè)或提供客戶愿意支付的差別化產(chǎn)品和服務(wù)，取得競爭優(yōu)勢。

(3)選擇成本動(dòng)因。成本動(dòng)因有很多，根據(jù)成本效益原則，相關(guān)性原則，重要性和充分性原則，應(yīng)選擇引起間接費(fèi)用的最重要的成本動(dòng)因，同時(shí)對成本動(dòng)因的數(shù)量也要有所控制。當(dāng)成本動(dòng)因與間接費(fèi)用的相關(guān)程度較高，對產(chǎn)品成本的精確度要求較低，產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度較低時(shí)，成本動(dòng)因的數(shù)量可以少一點(diǎn)，反之，則應(yīng)增加成本動(dòng)因的數(shù)量。還要考慮驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)，指產(chǎn)品服務(wù)消耗作業(yè)的性質(zhì)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)（以作業(yè)發(fā)生的頻率來計(jì)量），期間驅(qū)動(dòng)（按完成每項(xiàng)作業(yè)的時(shí)間計(jì)量），直接收費(fèi)驅(qū)動(dòng)（按完成每項(xiàng)作業(yè)消耗的資源計(jì)量）。還應(yīng)把傳統(tǒng)上有限的財(cái)務(wù)變量成本動(dòng)因，擴(kuò)展為集財(cái)務(wù)變量和非財(cái)務(wù)變量于一體的豐富的成本動(dòng)因系列，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量成本動(dòng)因（如單據(jù)張數(shù)，接待客戶次數(shù)）。例如銀行貸款作業(yè)部門的成本動(dòng)因可以是利率的波動(dòng)，整體經(jīng)濟(jì)的狀況，客戶的需求和銀行戰(zhàn)略。最重要的是，成本動(dòng)因必須是可計(jì)量的。

(4)將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品和服務(wù)中去。將在作業(yè)成本庫集中的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品和服務(wù)中去，得到了相對準(zhǔn)確的成本信息，可進(jìn)一步進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)決策。

四、案例分析

下面結(jié)合CSC銀行的資料，闡述如何在商業(yè)銀行施行作業(yè)成本法。

（一）背景介紹

L支行是CSC商業(yè)銀行下屬的一家一級(jí)支行，現(xiàn)有在職員工52人中，支行行級(jí)干部4人，市場營銷部員工11人，財(cái)務(wù)部6人，辦公室2人，保衛(wèi)干部1人，支行營業(yè)部28人，（主任4人，儲(chǔ)蓄12人，會(huì)計(jì)3人，清交2人，庫房1人，大額支付2人，ATM 2人，運(yùn)鈔2 人）。

假設(shè)在十月份，各作業(yè)中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如下：

表4-1 各作業(yè)中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

運(yùn)鈔作業(yè)中心 前臺(tái)作業(yè)中心 后臺(tái)作業(yè)中心 自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心 支持性作業(yè)中心

完成作業(yè)數(shù)量 1200 40000 25713 42856 8300

機(jī)器設(shè)備數(shù)量 2 15 25 2 12

數(shù)據(jù)來源：基于作業(yè)成本法思想的銀行業(yè)客戶業(yè)績核算體系設(shè)計(jì) 重慶大學(xué) 李諝憲

（二）ABC的實(shí)施

(1)定義作業(yè)，確定作業(yè)成本庫。工業(yè)企業(yè)大多按照生產(chǎn)線的流程來定義作業(yè)，將作業(yè)中心按工序或職能分為設(shè)計(jì)研發(fā)，采購運(yùn)輸，生產(chǎn)調(diào)試，協(xié)調(diào)管理等作業(yè)中心。各作業(yè)中心內(nèi)的作業(yè)劃分也多是以工藝特點(diǎn)為基礎(chǔ)。而商業(yè)銀行按服務(wù)的特性或目的來劃分作業(yè)，各作業(yè)中心比較獨(dú)立，缺少工藝上的連續(xù)性。該商業(yè)銀行的作業(yè)分為前臺(tái)作業(yè)中心，后臺(tái)作業(yè)中心，自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心，支持性作業(yè)中心，運(yùn)鈔作業(yè)中心五個(gè)作業(yè)中心。

表4-2 前臺(tái)作業(yè)中心成本動(dòng)因

業(yè)務(wù)流程 作業(yè) 成本動(dòng)因

客戶接待 業(yè)務(wù)受理 客戶數(shù)

審核單據(jù) 單據(jù)張數(shù)

清點(diǎn)現(xiàn)金 點(diǎn)鈔 金額/面值

復(fù)核 對超過授權(quán)金額的交易復(fù)核 復(fù)核筆數(shù)

錄入 書寫或打印 交易筆數(shù)

確認(rèn)憑證 檢視蓋章 單據(jù)張數(shù)

表4-3 后臺(tái)作業(yè)中心

業(yè)務(wù)流程 作業(yè) 成本動(dòng)因

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù) 記賬 交易筆數(shù)

復(fù)核 交易筆數(shù)

事后監(jiān)督，錯(cuò)誤處理 交易筆數(shù)/人工工時(shí)

財(cái)務(wù)管理 人工工時(shí)

計(jì)劃資金 資金清算 人工工時(shí)

表4-4 支持性作業(yè)中心成本動(dòng)因

業(yè)務(wù)流程 作業(yè) 成本動(dòng)因

新產(chǎn)品開發(fā) 調(diào)研，設(shè)計(jì)，論證， 開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量

檔案管理，信息統(tǒng)計(jì) 人工工時(shí)

信息技術(shù) 開發(fā)，維護(hù) 產(chǎn)品數(shù)量/網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量

人事管理 招聘，培訓(xùn)，考核 員工人數(shù)

行政管理 行政管理 員工人數(shù)

表4-5 運(yùn)鈔作業(yè)中心成本動(dòng)因

業(yè)務(wù)流程 作業(yè) 成本動(dòng)因

運(yùn)鈔 保衛(wèi)押送 網(wǎng)點(diǎn)數(shù)

現(xiàn)鈔移送 運(yùn)鈔車次

現(xiàn)鈔處理 現(xiàn)鈔清分 金額/面值

殘鈔處理 金額/面值

表4-6 自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心成本動(dòng)因

業(yè)務(wù)流程 作業(yè) 成本動(dòng)因

設(shè)備維護(hù) 設(shè)備維護(hù) 維護(hù)次數(shù)

現(xiàn)金管理 現(xiàn)鈔清分 金額/面值

款項(xiàng)存取 金額/面值

(2)確定資源動(dòng)因，將資源耗費(fèi)分配入各作業(yè)成本庫。銀行的資源可分為五大類：人事費(fèi)（福利膳食薪金），場地費(fèi)（房屋水電），折攤費(fèi)（設(shè)備折舊），事務(wù)費(fèi)（交通印刷），其他費(fèi)用（廣告交際）。與工業(yè)企業(yè)相比缺少了材料費(fèi)用。

利息支出，手續(xù)費(fèi)支出以及貸款損失準(zhǔn)備，差旅費(fèi)，低值易耗品都可在發(fā)生或領(lǐng)取時(shí)直接計(jì)入相應(yīng)的產(chǎn)品及作業(yè)中心。設(shè)備折舊費(fèi)按照設(shè)備用途歸集到作業(yè)中心，按各作業(yè)中心所擁有的設(shè)備計(jì)提折舊。保險(xiǎn)費(fèi)和修理費(fèi)大多與固定資產(chǎn)有關(guān)，在發(fā)生時(shí)根據(jù)設(shè)備的歸屬計(jì)入各作業(yè)中心。鈔幣運(yùn)送費(fèi)直接計(jì)入運(yùn)鈔作業(yè)中心，安全防衛(wèi)費(fèi)直接計(jì)入支持性作業(yè)中心。

其他間接費(fèi)用分?jǐn)側(cè)缦拢?/p>

表4-7 人事費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

成本項(xiàng)目 動(dòng)因 前臺(tái)作業(yè)中心 后臺(tái)作業(yè)中心 自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心 支持性作業(yè)中心 運(yùn)鈔作業(yè)中心 合計(jì)

職工工資 人數(shù) 53337.90 87626.55 41908.35 7619.70 7619.70 198112.20

職工福利費(fèi) 人數(shù) 3168.94 5206.12 2489.88 452.71 452.71 11770.36

職工教育經(jīng)費(fèi) 人數(shù) 339.53 557.80 266.77 48.50 48.50 1261.11

工會(huì)經(jīng)費(fèi) 人數(shù) 452.71 743.73 355.70 64.67 64.67 1681.48

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 人數(shù) 7780.77 12782.69 6113.46 1111.54 1111.54 28900.00

勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 人數(shù) 5037.68 8276.20 3958.18 719.67 719.67 18711.40

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 人數(shù) 503.77 827.62 395.82 71.97 71.97 1871.14

住房公積金 人數(shù) 4379.31 7194.58 3440.88 625.62 625.62 16266.00

取暖及保溫費(fèi) 人數(shù) 1400.00 2300.00 1100.00 200.00 200.00 5200.00

工傷保險(xiǎn)費(fèi) 人數(shù) 201.51 331.05 158.33 28.79 28.79 748.47

特崗津貼 人數(shù) 150.77 247.69 118.46 21.54 21.54 560.00

合計(jì) 52 76752.89 126094.03 60305.84 10964.70 10964.70

動(dòng)因數(shù)：前臺(tái)作業(yè)中心：14人=儲(chǔ)蓄+大額支付

后臺(tái)作業(yè)中心：23人=財(cái)務(wù)+會(huì)計(jì)+庫房+清交+市場營銷

支持性作業(yè)中心：11人=行級(jí)干部+辦公室+保衛(wèi)人員+主任

自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心：2人

運(yùn)鈔作業(yè)中心：2人

表4-8 場地費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

成本項(xiàng)目 動(dòng)因 運(yùn)鈔作業(yè)中心 前臺(tái)作業(yè)中心 后臺(tái)作業(yè)中心 自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心 支持性作業(yè)中心 合計(jì)

租賃費(fèi) 平方米 6666.67 33333.33 20000.00 13333.33 26666.67 100000.00

水電費(fèi) 平方米 801.71 4008.57 2405.14 1603.43 3206.85 12025.70

綠化費(fèi) 平方米 223.33 1116.67 670.00 446.67 893.33 3350.00

合計(jì) 7691.71 38458.57 23075.14 15383.43 30766.85

注：動(dòng)因數(shù)：假設(shè)各作業(yè)中心面積之比為1：5：3：2：4

表4-9 事務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

成本項(xiàng)目 動(dòng)因 運(yùn)鈔作業(yè)中心 前臺(tái)作業(yè)中心 后臺(tái)作業(yè)中心 自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心 支持性作業(yè)中心 合計(jì)

印刷費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 460.23 15341.16 9861.68 16436.52 3183.29 45282.90

訴訟費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 4.27 142.29 91.47 152.45 29.53 420.00

郵電費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 174.43 5814.32 3737.59 6229.46 1206.47 17162.26

咨詢費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

公證費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

審計(jì)費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 82.53 2750.93 1768.37 2947.35 570.82 8120.00

律師費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 50.82 1693.92 1088.90 1814.87 351.49 5000.00

會(huì)議費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 374.68 12489.31 8028.44 13381.04 2591.53 36865.00

電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi) 機(jī)器數(shù)量 1360.82 10206.16 17010.27 1360.82 8164.93 38103.00

合計(jì) 2609.41 51825.95 51382.48 45952.26 35845.97

表4-10 非作業(yè)性費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

成本項(xiàng)目 動(dòng)因 運(yùn)鈔作業(yè)中心 前臺(tái)作業(yè)中心 后臺(tái)作業(yè)中心 自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心 支持性作業(yè)中心 合計(jì)

廣告費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 121.96 4065.42 2613.35 4355.69 843.57 12000.00

業(yè)務(wù)招待費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 135.79 4526.27 2909.60 4849.44 939.20 13360.30

公雜費(fèi) 作業(yè)數(shù)量 46.48 1549.37 995.97 1659.99 321.49 4573.30

稅金 作業(yè)數(shù)量 2015.33 67177.68 43183.49 71974.16 13939.37 198290.03

合計(jì) 2319.56 77318.73 49702.41 82839.29 16043.64

(3) 進(jìn)行各作業(yè)中心的績效分析。匯總各作業(yè)中心的總資源耗費(fèi)，除以各作業(yè)中心完成的作業(yè)數(shù)量，得出相應(yīng)的單位作業(yè)成本。結(jié)合不同時(shí)期各作業(yè)中心的單位作業(yè)成本，分析各作業(yè)中心的成本變動(dòng)情況，并對其追究原因，比較各作業(yè)中心的運(yùn)營效率。例如，如果前臺(tái)作業(yè)中心的單位作業(yè)成本比自動(dòng)柜員機(jī)的單位作業(yè)成本高，將客戶多引向自動(dòng)柜員機(jī)進(jìn)行交易，將提高銀行的利潤。

(4)核算各產(chǎn)品和服務(wù)的成本。后臺(tái)作業(yè)中心，支持性作業(yè)中心和運(yùn)鈔作業(yè)中心并不是直接服務(wù)于某產(chǎn)品和服務(wù)這樣的成本對象，因此可將它們的總成本分配到其所服務(wù)的前臺(tái)，運(yùn)鈔，自動(dòng)柜員機(jī)等作業(yè)中心，再按照各產(chǎn)品和服務(wù)消耗的作業(yè)筆數(shù)，將這些直接服務(wù)于成本對象的作業(yè)中心的成本分配到各最終產(chǎn)品和服務(wù)。比照各產(chǎn)品所帶來的收入，分析產(chǎn)品的盈利能力。

產(chǎn)品成本=∑單位作業(yè)成本*消耗作業(yè)數(shù)。

(5)進(jìn)行作業(yè)管理。對作業(yè)成本高的作業(yè)，作業(yè)成本信息已透露了其成本偏高的原因，針對個(gè)別作業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，消除其中的重復(fù)性作業(yè)和不可增值性作業(yè)。還可以將作業(yè)成本法應(yīng)用于預(yù)算管理等。

（三）案例總結(jié)

通過該案例，我們可以了解作業(yè)成本法在銀行中的施行過程，以及銀行如何利用作業(yè)成本信息：

? 科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品成本：通過對間接費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的分?jǐn)偅s小了間接費(fèi)用的分配范圍，使間接費(fèi)用在各個(gè)作業(yè)中心而不是整個(gè)企業(yè)內(nèi)分配；擴(kuò)大了分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)成本發(fā)生的原因確定不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，得到了相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，可以進(jìn)一步為產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。

? 分析產(chǎn)品/客戶盈利能力：將準(zhǔn)確的成本與產(chǎn)品或客戶所帶來的收入進(jìn)行對比，對不同的客戶或業(yè)務(wù)采用不同的策略，如可對不盈利的存款戶進(jìn)行收費(fèi)，對不盈利的貸款戶減少放款，對收益貢獻(xiàn)率高的客戶積極爭取，對收益貢獻(xiàn)率低的客戶進(jìn)行取舍，或改變工作方式，降低成本。

? 微觀層面進(jìn)行作業(yè)成本管理，對不可增值的業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造，有效配置資源：作業(yè)成本法使管理者注意到成本發(fā)生的原因和機(jī)構(gòu)內(nèi)部資源使用過多的問題。成本是作業(yè)引起的，要控制和降低成本，就要對作業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，而且這種重組和改進(jìn)是針對作業(yè)進(jìn)行的，員工的抵觸情緒較小作業(yè)成本法能根據(jù)因果關(guān)系科學(xué)準(zhǔn)確的分配銀行的成本，得到相對準(zhǔn)確的成本信息，從而計(jì)算各個(gè)產(chǎn)品的真實(shí)盈利能力，便于制定經(jīng)營決策。

? 作為績效評(píng)價(jià)得依據(jù)。它的責(zé)任分配明確，將性質(zhì)相同的作業(yè)歸為一個(gè)作業(yè)中心，為各部門進(jìn)行業(yè)績評(píng)估提供了科學(xué)的依據(jù)。而且當(dāng)某個(gè)作業(yè)中心成本過高時(shí)，可立即引起注意，并集中力量進(jìn)行作業(yè)分析和管理，，充分體現(xiàn)了準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

五、結(jié)論展望

（一）作業(yè)成本法是未來我國商業(yè)銀行的必然選擇

本文通過對作業(yè)成本法基本理論的學(xué)習(xí)及其在銀行應(yīng)用的研究，得出的結(jié)論是：由于作業(yè)成本法的種種優(yōu)點(diǎn)，它將是未來我國商業(yè)銀行的必然選擇。

首先，它是銀行完善運(yùn)營機(jī)制的要求。自從我國商業(yè)銀行成為股份制銀行上市后，銀行的盈虧自負(fù)，信息公開。要想提高利潤，就要對銀行的運(yùn)營機(jī)制進(jìn)行改革，改變傳統(tǒng)國資銀行內(nèi)部責(zé)任不明確，分工不合理的狀況。對銀行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，消除重復(fù)性和不可增值的作業(yè)，同時(shí)明確責(zé)任權(quán)限，盡量擴(kuò)大可控的成本，消除處于各責(zé)任中心之間不可控的成本灰色地帶。這些都是作業(yè)成本法能達(dá)到的。

其次，它是銀行增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的要求。隨著我國銀行業(yè)的對外開放，國內(nèi)市場的競爭將更加激烈，同時(shí)，我國外匯管制逐漸放寬，國際市場上的風(fēng)險(xiǎn)也在增加，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力是我國商業(yè)銀行的生存之本。這就要求提高銀行的管理水平，信息的精細(xì)性。實(shí)行作業(yè)成本管理，可以提供相對準(zhǔn)確的成本信息和業(yè)績評(píng)價(jià)依據(jù)，可對不合理之處給與及時(shí)準(zhǔn)確的處理，能夠更有效率的進(jìn)行管理。

第三，它是提高銀行競爭力的要求。它可以幫助銀行制定正確的經(jīng)營決策。通過產(chǎn)品/客戶盈利能力分析，確定核心客戶和核心產(chǎn)品，進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，制定營銷戰(zhàn)略，以及編制預(yù)算等，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。

但同時(shí)，目前我國商業(yè)銀行實(shí)行作業(yè)成本法也存在一些困難。首先是信息的收集。實(shí)施作業(yè)成本法需要企業(yè)平時(shí)收集大量詳細(xì)的信息，這就需要改造現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，建立一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)庫，需要耗費(fèi)巨大的人力和物力。其次，從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不夠。作業(yè)成本法的實(shí)施過程中，成本動(dòng)因的選擇等方面需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。而目前會(huì)計(jì)人員對產(chǎn)品的界定不統(tǒng)一，習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏職業(yè)判斷能力，這就在很大程度上影響了作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。再次，由于改變成本制度要花費(fèi)很大力氣，需要員工的積極配合，這就需要結(jié)合企業(yè)自身狀況設(shè)計(jì)出配套的激勵(lì)考核制度，激勵(lì)員工支持，配合ABC的實(shí)施。

（二）本文的不足之處

(1)本文主要研究了作業(yè)成本法在銀行成本核算中的作用，未對作業(yè)管理進(jìn)行深入探討。

(2)由于本人在銀行方面實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足和理論欠缺，未對銀行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳盡的描述，對作業(yè)成本法在銀行的具體實(shí)施的探討也不夠深入。

(3)由于銀行具體數(shù)據(jù)的缺乏，本文的案例分析采用了多個(gè)假設(shè)，在一定程度上簡化了其復(fù)雜程度，在真實(shí)性和代表性上打了折扣。

1．潘飛 周為利:“作業(yè)成本法在我國的過去現(xiàn)在和未來展望”，《上海會(huì)計(jì)》，2002年第8期，3-5頁

2．上海財(cái)經(jīng)大學(xué)作業(yè)成本研究課題組：“作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計(jì)研究”，《上海會(huì)計(jì)》，2003年第5期，8-11頁

3．潘飛 周為利 童衛(wèi)華：“作業(yè)成本法在非生產(chǎn)部門的應(yīng)用研究（上）”，《上海會(huì)計(jì)》，2003年第9期，6-8頁

4．潘飛 周為利 童衛(wèi)華：“作業(yè)成本法在非生產(chǎn)部門的應(yīng)用研究（下）”，《上海會(huì)計(jì)》，2003年第10期，6-9頁

5．李諝憲：《基于作業(yè)成本法思想的銀行業(yè)客戶業(yè)績核算體系設(shè)計(jì)》，重慶大學(xué)

6．楊懷德：“作業(yè)成本制度-銀行再造的必然選擇”，《金融改革》，2005年第9期，23-25頁

7．姚金武:《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》，國防科技大學(xué)出版，2005年，270-276頁

8．趙翠萍：《現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)學(xué)》，中國物價(jià)出版社，2003年，276-286頁

9．陳偉 郭榮麗 項(xiàng)有志 馬紅軍：“商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法的動(dòng)因選擇”，《金融會(huì)計(jì)》，2004年第2期，14-16頁

10．Mitchell Max：“ABC Trends in the Banking Sector: A Practitioner's Perspective”，《Journal of Performance Management》，2004年第17期，23-41頁

11．謝毅 賴?yán)@：“淺析作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義”，《福建金融》，2006年第2期，26-28頁

12．賈潤澤：“銀行作業(yè)成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)用分析”，《財(cái)會(huì)研究》，2004年第12期，18-20頁

13．李惠華：《探析作業(yè)成本法在我國商業(yè)銀行產(chǎn)品成本管理中的應(yīng)用》，廈門大學(xué) 免費(fèi)免費(fèi)論文下載中心http://www.100paper.com