[摘要]循環經濟作為一種新的經濟發展模式，已開始在一些企業實行，并深刻地影響著企業的價值鏈運營。積極運用環境成本信息，進行適應企業循環經濟發展的價值鏈重構，是促進企業發展的重要途徑。重構循環經濟的價值鏈，應體現經濟利益、社會利益和環境利益的統一，實現社會價值。

[關鍵詞]循環經濟；環境成本；價值鏈重構

一、循環經濟及其資源觀與生產觀

進入新世紀以來，人們越來越清楚地意識到資源環境問題的嚴重性，“高開采、低利用、高排放”的線性經濟模式，造成了環境不斷惡化，資源瀕于枯竭的惡果。為了扼制環境危機的日益發展，保障人類社會的持續生存和發展，人們提出了發展以物質閉環流動為特征的循環經濟思路，企業開始逐步地實施循環經濟模式，力求實現可持續發展所要求的環境與經濟雙贏，即在資源環境不退化甚至得到改善的情況下促進經濟的穩定增長；在經濟系統與生態系統和諧統一的前提下，實現企業持續的經濟發展。

循環經濟是物質閉環流動型經濟的簡稱，其可被定義為一種以可循環資源為來源，以環境友好方式利用資源，將保護環境和發展經濟并舉，通過長時間運行使生態負增長轉變為生態正增長，實現人類與生態良性循環的經濟發展模式。在環境方面表現為污染低排放，甚至是污染零排放。循環經濟把清潔生產、資源綜合利用、生態設計和可持續消費等融為一體，其實質是以物質閉環流動為特征的生態經濟。循環經濟的核心是工業物質的循環，其運用生態學規律把經濟活動組織成一個“資源→產品→再生資源”的反饋流程，實現“低開采、高利用、低排放”，以便最大限度地利用進入系統的物質和能量，提高資源利用率，最大限度地減少污染物排放，提升經濟運行質量和效益。循環經濟利用清潔生產和廢物綜合利用結合起來所形成的反饋流程，通過企業層次和區域層次的清潔生產實踐，實現在更高層次上的物質和能源的有效、持續利用。

循環經濟作為一種新興的經濟形式，與傳統的線形的經濟發展模式相比，它體現了一種新的、非線性的物質流動循環觀。同時又把循環經濟把經濟系統與生態系統看成是相互聯系和作用的系統，通過模擬生態系統的物質循環流程，構建產業生態系統。循環經濟摒棄資源“取之不盡，用之不竭”的錯誤觀念，徹底改變了傳統工業經濟最大限度地開發利用自然資源、最大限度地創造財富和獲取利潤的做法，充分考慮自然生態系統的承載能力，盡可能地節約自然資源，不斷提高自然資源的利用率，從而體現了一種新的、科學的資源觀。在生產過程中，循環經濟又體現了一種以生態效率理念推行清潔生產的新型生產觀。通過重新設計制造工藝和加強管理，節約和循環使用資源、提高自然資源的利用效率，以最少的物質投入換取最大的生產效率。它要求企業在確定經營方針和從事經濟活動時，不但要考慮生產成本，還要考慮生態成本和環境成本，兼顧經濟發展、資源的合理利用和環境的有效保護，逐步實現“低排放”甚至“零排放”。

二、循環經濟與價值鏈的統一性

循環經濟思想是綜合考慮經濟效益、社會效益和環境效益，節約利用資源，減少資源與環境財產的損耗，促進經濟、社會、環境的良性循環的思想。循環經濟模式是對傳統經濟模式根本性變革的模式，其“資源→產品→再生資源”的封閉反饋流程，在物質流的循環流動中創造著價值鏈的不斷增值。

循環經濟模式中行為主體包括資源開采者、物質處理者、消費者和廢料處理者等，在循環經濟運行的過程中一個經濟組織的“廢物”可能是另一個經濟單位的“營養物”和投入要素，在每個行為主體物質流入和流出的節點上都存在著與之相應的價值。循環經濟與價值鏈之間存在著高度的一致性。循環經濟作為一種閉路循環的經濟發展模式，其與價值鏈構成一個高度整合、相互依賴的系統。價值鏈一旦形成就意味著經濟價值、社會價值和生態價值的整合。循環經濟和價值鏈兩者相輔相成，脫離循環經濟的價值鏈不符合可持續發展的要求，而沒有價值鏈的循環經濟又無法滿足企業生存發展的本質要求。二者的統一性表現為：

(一)價值增值目的的統一

循環經濟的實施是一個價值發現與價值增值相結合的過程。它要求企業從廢棄物中發現資源的殘留價值，通過對副產品進行合理配置和利用，實現資源殘值在另一企業或產業中的轉移。這種經濟模式在資源價值的充分轉化方面實現了對資源的最大限度利用，實現經濟效益和環境效益的雙贏。價值鏈的本質是增值鏈。價值鏈上每一環節增值與否、增值的大小都會成為影響企業競爭力的關鍵。價值鏈分析的過程是一個辨認企業增值活動和非增值活動的過程。增值活動可以彌補所耗費的成本，使企業實現利潤，最終就形成企業的價值。企業要對價值鏈進行分析和管理，剔除非增值作業，以增加企業價值。只有當價值鏈處于增值狀態時，循環經濟才得以持續發展，從而以此來增強企業的競爭力和影響力，提高經濟效益，為實行循環經濟提供物質保障。也只有當循環經濟順利開展，并獲得增值時，才能促進企業獲得競爭優勢，鞏固企業在價值鏈中的有利地位。

(二)運行功能方式的統一性

循環經濟要求企業按照生態系統的循環模式，將經濟活動組成一個“資源——產品——廢棄物——新資源”的封閉的物質能量反饋流程，在生產、流通、消費和廢物處理的各個環節循環利用資源，以提高資源利用率，提高價值創造能力。循環經濟本身就是要建立循環的、可持續的價值鏈。企業推行價值鏈管理活動，突破了企業內部管理的視角，將目光延伸到供應商、購買商，直至最終客戶，更好地協調企業與上下游企業之間的關系，主動與上下游企業進行溝通和交流，使企業能夠更好地獲得長期的戰略發展。循環經濟的正常運行，必須有價值鏈的支持，價值鏈是循環經濟形成的基礎，這里所說的價值鏈可以看作是一個閉環的網狀循環系統。其中不僅包括由上游的供應商到制造商，再到經銷商、最終用戶和回收處理單位的正向交付過程，也包括其逆行的回收再利用過程。

三、循環經濟模式的企業環境成本及其信息價值

(一)循環經濟模式的環境成本內涵與分類

循環經濟下的環境成本可以定義為：某一會計主體在其發展循環經濟的過程中，以可持續發展為根本指導思想，因履行環保責任、降低環境負荷，在一定時期進行旨在取得環保效果和經濟效益的一系列環保活動或其他經濟活動，為此而發生的可貨幣化或非貨幣化計量的，包括資源耗減成本、資源降級成本、資源回收利用成本、減量化成本等在內的預防、管理成本，由于企業不規范的經濟行為而承擔的各種損失，以及由各項活動形成的機會成本。

根據本文對循環經濟下環境成本的定義，可將環境成本進行如下分類：一是減量化成本，即為了減少企業生產對資源的消耗、對廢料進行再利用和再循環及對生產廢料進行無害化處理的成本，其中新技術的研發成本將構成其主要內容。二是資源降級成本，包括企業由于生產產生污染而需要承擔的政府罰款和罰金、為恢復環境所發生的治理費用等。三是資源回收利用成本，主要包括報廢產品的收集和運輸、拆解和再造、回收處理和填埋的成本。四是環境管理成本，指企業專門的環境管理機構和人員的經費支出，以及包括環境監測支出、污染清理支出、購置污染治理設備、污染治理成本、為進行清潔生產和申請綠色標志而發生的費用等在內的一系列成本。五是環境機會成本，指由于環境因素引起的本可獲得而實際未獲得的各種收益，為保護環境而發生的各種機會損失，如企業因違反環保法規而繳納的罰款、由于環境保護而勒令停產造成的損失、損失的社區信任成本、損失的企業形象成本等。

(二)循環經濟模式的企業環境成本信息價值

環境成本是企業在進行決策時需要考慮的重要成本，是一種具有價值的信息，對企業的成本控制決策、生產經營決策、投資決策以及戰略決策的制定和實施產生重要影響。同時運用環境成本還可以豐富企業業績評價的內容，為企業加強環境管理和評價提供有力支持，是企業進行基于生態經濟系統決策的風向標。循環經濟下環境成本的信息價值，在一定意義上體現在為循環經濟價值鏈重構以及價值鏈管理及價值創造、再創造上。這主要是由于環境成本信息具有下面兩個方面的重要價值：

1.環境成本信息有利于企業的環境保護及其管理決策

由于目前生態環境的惡化趨勢逐漸加強，企業在進行循環經濟實踐的過程中用于環境保護和管理的成本也隨之增加。而且由于我國對于環境污染采取“誰污染誰治理”的原則，則將許多以前沒有被企業關注的成本融入到成本計量當中，對企業的某些決策產生重要影響。環境成本這個被忽視的因素，在現代企業發展循環經濟的管理決策制定和實施過程中逐漸受到關注。從某種意義上講，環境成本已經可以左右企業的某些決策，循環經濟價值鏈以環境保護和資源的反復利用為宗旨，利用環境成本信息正確地制定支持企業的環境保護及其管理決策，是價值鏈重構的基本前提。

2.環境成本信息支持企業的戰略管理

環境成本信息還是企業進行戰略決策和管理的重要依據，循環經濟下企業進行戰略管理的最終目標是實現企業和社會、環境的可持續發展。要實現這一目標就要采取措施在保證企業產品和服務的前提下，盡量降低成本，尤其是環境成本，以尋求更大的利潤空間，這也是循環經濟價值鏈的價值創造的基本思路。通過運用環境成本信息可以從戰略視角進行價值鏈整合與優化，這不僅有助于企業發現削減成本、增加利潤、進行價值創造的機會，有效地實現戰略目標與經營目標，同時也可大大地改善企業的生態經濟效率。

四、循環經濟模式的企業價值鏈重構

循環經濟的正常運行，必須有價值鏈的支持，價值鏈是循環經濟形成的基礎。但是循環經濟的價值鏈與傳統經濟模式的開環、線性價值鏈有根本的區別。

循環經濟以“減量化、再利用、再循環”(即“3R”原則)為基本行動原則，盡力將物質和能量保留在經濟系統內使其循環流動，通過循環往復實現經濟系統與自然生態系統的和諧統一。所謂循環經濟模式的價值鏈，是指通過價值生產活動將資源循環利用，形成“資源——價值——再生資源——派生價值”的反饋式流程，實現資源利用率和資源價值增值的最大化的動態長鏈。該價值鏈將要最大程度地挖掘廢棄資源的價值，實現廢棄資源的價值增值，即通過廢棄資源流動形成的產業鏈帶動價值創造鏈條的延伸。循環經濟價值鏈是對傳統價值鏈的延續與改造，它不僅能夠保持傳統價值鏈價值增值的優勢，而且可以通過循環經濟的連接，實現企業價值鏈在產業、區域上的連通，使價值鏈成為“點——鏈——域”的環網狀價值體系，大大提升價值鏈的價值增值能力。

基于循環經濟的價值鏈是對傳統價值鏈的重構，應體現經濟利益、社會利益和環境利益的統一，實現社會價值。循環經濟的價值鏈重構不僅涉及價值鏈主要活動的重構，也涉及價值鏈輔助活動的重構。由于循環經濟的發展要求，企業價值鏈的主要活動和輔助活動都會受到來自資源、環境等多方面的約束，均應貫穿循環經濟的思想和運作方式。循環經濟以其特有的要求影響企業價值鏈，改變企業價值鏈分析的結果。

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