論文關鍵詞：高校教育成本核算現狀建議

論文摘 要：高校教育成本是評價高等教育公共政策的一個基礎數據，它對于高等教育領域內的政策制定，高校的持續發展，具有十分重要的意義。但教育成本核算至今沒有一個統一的核算體系及方法，它既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。文章在分析高校教育成本核算現狀的基礎上，提出進行高校教育成本核算的必要性，并對如何加強高校成本核算提出了具體的建議。 高校教育成本是高等學校在教育活動過程中，為培養國家優秀人才所耗費的物力資源和人才資源，它是綜合反映學校辦學經濟效益和管理水平的一項重要指標。由于受計劃經濟和傳統觀念的影響，高校是事業單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統上不核算成本，因此人才培養成本長期被忽視，進行教育成本核算的必要性大大減少。 隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優化資源配置，強化高校內部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時還為財政部門增加教育投入和制定收費標準提供可靠的依據。如何加強高校教育成本核算管理已成為當今我國教育發展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學校領導、學生家長最為關注的問題。 一、高校教育成本核算的現狀 1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財政撥款為主，招生計劃由國家下達，收費標準由國家制定。同時高校屬于非盈利單位，從未進行過成本核算，在成本核算方面沒有強烈的內在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內容缺乏公認的標準。高校領導認為學校最關注的是教學和科研，目的是為社會培養合格人才和提供高水平的科研成果，財務管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高校績效的重要指標。高校教育成本的相關機構尚未成立，教育成本核算的規章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計制度，導致相應的財務核算設置缺乏，沒有統一的教育成本核算方法，進而使高校教育成本的核算難以有效實施。 2.高校主體多元化使教育成本核算會計信息失真。目前，高校事業會計和基建會計分開獨立核算，將高校這一完整的會計主體劃分為兩個主體。兩個會計主體各自核算自行發生的經濟業務，會計機構相互獨立，會計信息缺乏溝通，不能系統完整反映整個經濟活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業會計和基建會計分離，勢必導致會計信息失真。具體表現：第一，有些高校為了提高辦學層次，基建規模越來越大。基建投資多數來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計中核算，而貸款及利息卻由事業會計負責償還，造成基建項目成本核算不準確，固定資產價值偏低；第二在現行的兩個會計體系中，基建項目建成使用與固定資產登記入賬往往是不一致的。有些基建項目建成使用多年，而事業財務的固定資產卻未能及時反映，這使得固定資產的賬面價值與實際價值不符，資產信息嚴重失真。由于高校主體多元化不能真實反映財務狀況，從而影響了教育成本核算的準確性。 3.會計期間不確定對教育成本核算的影響。會計期間是將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。高校會計核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學生普遍采用學年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學雜費、住宿費是按學年收取并使用的，各項教學活動按照學年規律運行的。只有政府部門的財政撥款，每年的年終財務報告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計核算年，沒有考慮到教育活動的特點，不能給學校提供一個真實反映財務狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據。因此要進行成本核算必須具有統一的會計期間。 4.會計核算基礎口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現行高校會計制度一般采用收付實現制為會計核算基礎，以資金是否收付作為確認成本是否發生的基礎，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實行權責發生制，按照權責發生制原則，不論費用是否發生，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實現制不能正確反映高校當期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。 5.固定資產不計提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項目由人員支出、公用支出，對個人和家庭補助、固定資產折舊，科研支出構成。由此可見，教育成本核算包含固定資產折舊。現行高校會計制度規定，固定資產是按賬面原值核算的，學校的固定資產只能與虛設的固定基金相對立，不計提折舊，這無形增大了資產的數量和實際價值，使固定資產的自然磨損價值不能逐年攤銷，作為凈資產的固定基金嚴重不實，學校固定資產現實價值無法真實體現，這不符合衡量會計信息質量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項產業要核算教育成本，不計提折舊，人才培養成本核算的數據就不真實不準確。 6.現行會計科目不適合進行教育成本核算。目前，高校財務會計無法滿足成本核算的需要，現行會計科目不包含教育成本核算中應有的“教育成本、累計折舊、待攤費用，預提費用、成本結轉”等科目。高校要想真實核算教育成本，需要對高等教育的會計科目進行適當的調整。 二、進行高校教育成本核算的必要性 1.有利于高校撥款標準和收費標準的制定。高等教育是一項非義務教育，按照“成本分擔論”“誰受益誰負擔”原則，需要由國家、社會、學生個人共同負擔培養成本。培養一個大學生的教育成本有多少？個人、國家分擔多少？目前沒有統一的計算口徑。按照教育部的規定，學費應為教育培養成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規范，各高校一般按照歷年規定制定學費標準。實行科學化的教育成本核算，可以為制定合理的收費標準，確定財政撥款額度提供科學依據。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價值規律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費的透明度。

2.有利于高校教育資源的優化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機制，資源短缺與浪費并存。一方面，教育經費嚴重不足，另一方面教育資源配置不當造成浪費。有些高校盲目擴大規模，在學生規模、質量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設備重復購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設備普遍存在，物資設備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規模的擴招，教師增加的同時，行政人員也在增加。在經費來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機制，進而達到科學配置資源，進一步優化人員結構，強化內部管理，提高辦學效益。 3.有利于提高財務管理水平。高校建立教育成本約束機制，有利于考核高校的財務運作成果、管理水平和領導業績，增強領導當家理財意識，量入為出，合理安排資金，調動自主辦學的積極性，為領導決策提供依據。從而堵塞漏洞，減少浪費現象的發生，為切實可行的經費預算制定提供真實依據。因此加強高校教育成本預算管理，是適應市場競爭，強化內部管理，提高資金使用效率和財務管理水平的必由之路。

三、加強高校教育成本核算的建議 高校教育成本是衡量學校培養優秀人才消耗的合理尺度，是財政撥款的科學參照，是確定學生收費標準的基本依據。因此應完善修正高校會計制度，建立教育成本核算機制。 1.樹立成本意識，加強成本管理。高校投資辦學效益不僅關系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學校的生存和發展。因此高校應樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強成本管理。首先應完善高校辦學的評估指標體系，把教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標；其次建立高校成本管理的有關制度、準則、辦法。目前高校有些規章制度已滯后于學校的發展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應重新建立教育成本核算準則以及具體實施辦法。 2.統一會計主體，確定教育成本計算周期。高校會計應當統一反映會計主體的經濟業務，將事業會計和基建會計兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體”的現象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財務狀況，有利于教育成本核算的真實完整性。高校教育成本計算周期應與正常的學生培養周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學年制，會計核算采用公歷年度。為了真實反映高校學年度財務狀況，準確提供培養成本的核算數據，建議增加報送學年度會計報表。 3.修正現行的收付實現制，引入權責發生制。堅定教育成本核算的原則是加強高校成本核算的關鍵。教育成本核算應以權責發生制為基礎，采用權責發生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進行成本核算收支配比的需要，能如實反映高校在教育活動中的權利和責任。目前我國會計核算采用收付實現制，這很難適應教育成本核算的需要，容易形成財務管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現行的會計核算基礎，以“權責發生制”代替“收付實現制”進行教育成本核算。 4.加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度。固定資產是真實反映高校辦學規模的基本物質條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產一直不夠真實完整。因此高校應加強固定資產管理，定期組織資產的盤點、清查，對固定資產的報廢、報損、有償調出嚴格履行報批、審批手續。現行會計制度規定，固定資產是按原值核算，不計提折舊。但教育作為一項準公共產品，是要計算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準確、不真實。同時，從會計信息準確性角度來看，固定資產也應計提折舊。高校應根據實際情況，按照固定資產的用途、性質，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計提折舊。高校資產計提折舊，既能真實反映固定資產的真實價值，又能達到資產價值管理和實務形態管理的統一。 5.調整現行的高等學校會計科目。要實行高校教育成本核算，就必須以權責發生制為會計核算基礎，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預算管理要求的會計科目。為核算教育成本的需要，要對現行的會計科目進行調整，增設“教育成本”“累計折舊”“待攤費用”“預提費用”“成本結轉”等會計科目。這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。 參考文獻： 1.朱鴻眉.高校事業會計與基建會計一體化問題的探討[J].教育財會研究，2008（1） 2.李霞.淺議高校教育成本核算概念[J].云南財貿學院學報，2007（5） 3.陳國斌.高等師范院校教育成本的現狀研究[J].會計之友，2007（7） 4.楊靜媛，朱愛華.試論高校會計制度對生均培養成本核定的影響[J]..教育財會研究，2008（1） 5.王豐.關于高校教育成本核算的分析和思考[J].民風，2008（17）