［摘 要］行政事業單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

［關鍵詞］行政事業單位；內部控制；制度建設

1 內部控制的意義

《會計法》第二十七條規定:各單位應當建立健全本事業單位內部會計監督制度。按照我國財政部2001年6月發布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》，內部會計控制指的是行政事業單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其基本作用是：①規范事業單位會計行為，保證會計資料真實、完整。②堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護事業單位資產安全、完整。③確保國家有關法律法規和內部規章制度的貫徹執行。

2 行政事業單位內部控制的現狀及存在的問題

隨著社會的發展，行政事業單位體制改革的不斷深化，與國際接軌的呼聲越來越大，而在與之接軌之前，我們還有大量的工作要做。目前，行政事業單位的內部控制現狀還是很不樂觀的。

從中央到地方，各個單位無不存在這樣那樣的問題。2003年審計署就對國家體育總局查出的挪用中國奧委會專項資金1.31億元，建設職工住宅。老問題還沒解決清，2005年又有體育總局體彩中心兩個公司違規獲利5.58億元的新聞被爆出。如果內部控制真的能起到其應該發揮的作用，如此這巨大的數字又從何而來呢!中央部門尚且如此，地方上的問題更是多如牛毛。

(1)缺乏有效的內部控制制度。多數行政事業單位普遍存在的內部控制建設不到位，實施不起來的問題。許多單位迄今為止在日常財務工作中仍用財務制度代替內控制度，僅就其開支范圍、標準加以限制，它只能規定財政資金使用的方向，并不能解決單位資金安全性問題。沒有書面成文的內部控制制度，所謂內部控制僅僅是憑財務人員的經驗以簡單的控制，管理的隨意性較大。有的事業單位雖然建立了一些內部控制制度，但不夠科學、規范，執行也是沒有力度，根本起不到監督制約的作用。

(2)單位負責人對內部控制的重要性認識不足。有的事業單位的領導重事業發展、輕內部管理，對內部控制重要性和現實意義認識不到位，整個單位尚未建立起健全有效的內控制度。更有的領導還認為內部控制是對自己的控制，有了內部控制就是對自己的縛手縛腳，不能再一個人說了算，不能再一言堂，對內部控制建設更是漠不關心，認為那只是一個掛在墻上應付上級檢查時的工具。如果真的有人按照內部控制的規章執行，觸動了他的利益，他還會利用職權打擊報復。

(3)單位內部機構設置及權責分配不合理，內部會計控制不健全。目前一些事業單位的負責人缺乏對內部會計控制知識的基本了解，僅把會計的職能理解為記賬、算賬、報賬，不重視內部控制制度的組織建設、人員配備和經費投入，致使財務監督流于形式。還有事業單位編制有限，人手緊張，所以導致許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容崗位未能合理分離，經辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離，或實行了職務分離而沒有互相制約。

(4)內部控制意識薄弱，工作人員業務能力有待提高。良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的基礎性保證。有的行政事業單位只注重制度的制定，套用先進單位的管理模式，忽略其執行情況和執行效果，管理效果大打折扣。此外因為單位領導的不重視，直接影響到相關工作人員執行內控制度的積極性，負責人在執行內部控制制度時力度不夠，工作人員也就應付了事，內控作用不能充分發揮。

3 加強事業單位內部控制的策略

(1)強化內部控制意識。首先要通過定期或不定期地關于財政法規及內部控制制度建設的培訓，使事業單位負責人提高對內部控制制度建設重要性的認識，增強單位負責人的內部控制意識，以取得他們對內部控制制度建設的肯定和支持，營造良好的內部控制環境。

(2)加強事業單位內部控制制度建設。事業單位在制定、修改內部控制制度時，應以國家的法律法規和政策為依據，同時應結合本單位內部實際情況和外部環境對內部控制的影響，設計出一套行之有效的內部控制制度。一般而言，事業單位設計內部控制時，要遵循以下原則:第一，有效性原則。要使內部控制充分發揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實施，建立的內部控制必須具有有效性，即各種內部控制制度包括最高決策層所制定的業務規章和發布的指令，必須符合國家和監管部門的規章；必須具有高度的權威性，執行內控制度不能存在任何例外，任何人(包括高層管理人員)不得擁有超越制度或違反規章的權力。第二，審慎性原則。內部控制的核心是有效防范各種風險。為了使各種風險控制在許可的范圍之內，建立內部控制必須以審慎為出發點，要充分考慮到業務過程中各個環節可能存在的風險，容易發生的問題。設立適當的操作程序和控制步驟來避免和減少風險，并且設定在風險發生時要采取哪些措施來進行補救。第三，全面性原則。內部控制必須滲透到財務工作的各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的崗位，不能留有任何死角和空白，做到無所不控。第四，及時性原則。是指內部控制的建立和改善要跟上業務和形勢發展的需要開設新的業務機構或開辦新的業務種類，必須樹立“內控先行”的思想。第五，獨立性原則。內部控制的檢查、評價部門必須獨立于內部控制的建立和執行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當分開，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責交叉的情況下，要為負責控制的人員提供可以直接向最高管理層報告的渠道。

(3)建立合理的組織機構，強化各部門的協調配合。合理的組織機構是建立和實施內部控制的先決條件，要求職能部門的設置遵循公開原則，增加機構透明度;堅持分離不相容崗位的牽制原則，將財務部門的財會人員與經濟業務事項的經辦人員的崗位職責進行明確定位，加大制度執行的監督檢查力度，確保各項與內部控制機制執行有關的管理制度的落實，達到既有利于實現專業分工、提高工作效率，又能起到部門之間、人員之間相互檢查與制約、防止和糾正錯弊的效果。

(4)建立繼續教育長效機制，培養高素質會計人才。會計人員的素質高低會直接影響會計信息質量，加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化單位內部會計控制的必然要求。合格的會計人員應當具備必要的專業知識和專業技能，熟悉國家有關法律法規和現行會計制度，遵守職業道德。會計人員要增強緊迫感和責任心，除了自身主動學習新知識、新技能外，其所在單位應提供必要的物力、財力，支持會計工作，改善執業環境，財政部門要加強會計業務培訓，從而建立起個人、單位、財政三位一體的會計人員繼續教育長效機制，保證會計工作的質量。 我們一定要把內部控制制度建設好，更要狠抓落實，不能內有花架子，空擺設，要做到上墻的是文字，實施的是約束，真正讓內部控制發揮出它監督制約的作用。