一、引言

企業合并現象的頻繁出現，標志著我國市場經濟發展已步入全新階段。企業合并過程不僅僅是兩家企業的簡單累加，其中涉及到會計處理、稅務籌劃等多項過程，因此有必要深入企業合并中的各項工作。

二、企業合并概述

企業合并的本質是兩家企業在資產、負債等多個方面的合并操作，發起合并的一方通過設立全新的企業接受被合并方的一切資產負債；企業合并還意味著股東和股權的交換，交換雙方是發起合并的企業以及被合并方的股東，通過股權的交換保證企業合并行為徹底生效。當前我國對企業合并行為給出了明確規定，認定企業合并屬于企業重組體系的分支行為；例如在59 號文件中明確規定企業重組行為涉及到不同企業在生產經營、法律權屬結構、債務等多方面的交易和歸并，企業合并也位于其中；在企業合并行為中，被合并的一方需要出讓自己的股權、資產、負債等要素，股東則要與對方進行股權的置換操作，最終完成企業合并行為。

三、會計處理方法分析

（一）權益結合法。權益結合法在企業合并體系中呈現出多樣化特征；企業合并過程中通常會產生多種交易費用，企業在分析處理各類交易費用時需要結合企業自身的會計業務流程體系以及既定的管理體制，從而實現參與合并的不同企業在利益層面的關系，有效明確每個企業在合并中所獲取的權益。合并作價也是權益結合法的特征之一，關鍵點在于判斷企業的剩余價值；基于對方立場剩余價值有助于把握企業合并后的整體發展規劃進程，為合并后的企業發展目標指明方向；另一方面也有助于合并后的企業在價格與資產方面更趨協同統一，增強企業股東對企業資產的掌控能力，并承擔落實與持股規模相匹配的責任義務。企業中資金股份的分配同樣以合并后企業股東的持股規模為依據，在保證股份分配合理度的同時增強企業適應外界環境的能力，同時保證企業的資產負債處于穩定合理的范圍內。由此可見權益結合法更多應用在合并后企業權益分配方面，當然在具體使用中還需要考慮到匯率、市場等外界環境因素的變化，并對同時期的政策進行深入分析，發揮財務報表在其中的作用。（二）購買法。購買法在企業合并中的應用同樣具有多樣性特征，本質上是不同企業之間的一種交易行為，參與合并的兩個企業分別扮演買方和賣方的角色。購買法的一大典型表現在于融合購買，扮演買方角色的企業付出一定的資金代價購買扮演賣方角色的企業，在購買過程中還需要妥善處理被賣企業的資產和負債事宜，相當于對被賣企業的全面整合。此外部分企業合并場景中涉及到股權的轉換和交易。但是所有購買法下的企業合并行為均無法回避對被賣企業的整體情況的考察和分析，并通過最真實的經營數據確定被賣企業的具體情況，發揮賬務信息在其中的應有作用并作為處理企業合并事宜的重要憑證。在購買法企業合并中難免出現賬務差額，通常情況下選擇損益處理方法對企業合并中的差異進行處理。另外還需要分析企業合并中的收購支付額要素，比對支付金額與資產公允價值兩項因素；若支付金額規模偏大則采用商譽分析模式處理，若公允價值規模偏大則將其規定為當期損益。（三）稅務處理措施。企業合并中必須要妥善處理稅務方面的工作，保證合并后的企業稅務體系運轉優良。在稅務處理環節中需要格外關注增值稅發票信息，事實上當前由于企業合并發生的經濟案例多數與企業稅務處理因素相關，而經濟案例的導火索多為增值稅發票。參與合并的企業會計人員出于謹慎考慮，在處理稅務事宜中過度重視增值稅發票因素，進而從根本上避免企業合并可能造成的稅務問題，達到防患于未然的效果。由此可見建立規范的增值稅發票管理制度是很有必要的，也是衡量企業日常管理水平的重要標準，企業在建立增值稅發票管理體系時要結合本企業的發展現狀，保證增值稅發票管理模式切實可行，另外還需要注意發票管理事宜中的各項細節。通常情況下企業建立增值稅發票體系需要及時性、準確性等要素；企業人員首先要保證增值稅發票信息的即時性，確定開具增值稅發票的時空因素并注意發票管理制度的創新，在實際管理中不斷完善增值稅發票的管理流程，有效落實增值稅發票管理中的各項任務。已知增值稅發票中的各項信息是非常重要的，企業合并過程中會計人員要加強對發票的審核力度，對企業合并合同中的內容進行精準驗證，必要情況下可以酌情修改合并合同的內容，掃清后續工作中可能遇到的障礙。簽訂企業合并合同簽訂還需要驗證納稅人資質的可靠性，從而確保增值稅發票信息的合理性和可追究性，同時提升發票內容本身以及開具行為的規范化。對發票處理過程中發現的差別或異常現象則需要立即處理，避免成為遺留問題并影響后續工作。

四、稅務處理方法分析

（一）合并業務稅務處理方法。當前我國針對企業間的合并行為出臺了一系列規范完整的規章制度，對企業合并中的業務重組以及各類稅種的處理方法有著明確的規定，經常提到的財務所得稅機制即是該類規章制度中所強調的內容。該類規章制度的頒布和施行對企業間的合并行為提供了明確的指導，企業間的合并行為要嚴格遵守國家部委和主管部門頒布的相關法律法規，從根本上保證企業合并行為合理合法的同時妥善處理所得稅的相關事宜，為稅務處理工作的高質量落實奠定基礎。企業合并過程不僅僅是兩家企業的簡單相加，本質上是企業之間互相接收對方的資產細節，因此在企業合并中需要嚴格把握稅務處理的相關事宜，保證企業的資產細節能夠被對方順利接納。由此可見在處理企業合并中的稅務業務時需要緊扣國家頒布的各類標準，對非股權支付類型的凈資產要素，則需要估計該類凈資產的本身價值，在確定其大體價值后開展并購行為，在計算稅務的過程中則充分應用公允價值信息。（二）股權收購稅務處理方法。股權收購是企業合并場景中的重要環節，收購方通過企業合并方式對被收購方的股權進行整體收購，在保證股權收購各項任務順利進行的同時達到理想化的股權收購結果。通過對企業合并中收購行為的分解不難看出其中包含收購方、被收購方以及法人股東等多個主體，上述主體均涉及到稅務因素。在股權收購行為中涉及稅務因素的各個主體均必須遵守國家頒布的各種法律法規，保證涉稅業務的正常執行。在股權收購過程中需要對被收購方的股東因素進行詳細分析，例如對被收購方計稅方式的分析則是典型的會計處理方式之一。當股權收購行為完成后意味著企業需要開展全方位的納稅業務，股權收購過程涉及到企業合并過程中的各個主體，具體形式是股份股權在不同主體之間的轉讓，需要注意轉讓過程是牽涉到所得稅因素的，因此股權轉讓過程需要按照法律法規繳納因股權轉讓產生的所得稅；在繳納所得稅的過程中需要注意繳納所得稅的主體，上市企業個人性質的股東不需要繳納所得稅的，其余個體均需要繳納所得稅。

五、稅務籌劃分析

（一）產權交換支付。針對企業間的合并行為，我國在相關領域已經頒布了非常明確的法律法規體系；企業合并過程通常伴隨著價值、資產的支付或轉移，根據我國相關法律法規的要求，提供了多種資產支付轉移的方式，企業在合并過程中可以選擇法律規定范圍內的方式完成資產支付轉移任務。但是需要注意不同的資產支付轉移手段通常對應不同的繳稅比例和繳稅額度，事實上造成企業合并中的成本因素。因此不同企業在合并中應當注意資產支付轉移方式的選擇，確保選擇的轉移方式對應相對較小規模的稅費支付，從而降低因企業合并對企業雙方造成的不必要的負擔，充分體現企業利益最大化的效果。通常情況下企業要控制資本所得稅的規模，在法律法規范圍內選擇合理的措施并實現降低稅務額度的效果，進入為合并企業創造更多的效益。企業的所得稅通常與企業的經濟效益密切相關，企業通過良性經營不斷擴大經營規模和效益的同時也容易導致企業所得稅規模的提升，進而造成一定規模的企業負擔；這種情況下企業可以通過合并行為達到降低虧損、保證企業效益的效果；合并后企業可以充分利用經濟效益與利潤資源，在提升利潤使用效率的同時使其更好地為企業發展服務。企業基于提升稅收籌劃合理度的目的，可以合理降低企業的利潤因素，進而達到更好的稅收籌劃效果。由此可見維護企業自身利益是企業合并的重要作用之一，企業應當深刻認識到企業合并帶來的實際意義，在深入研究并理解國家頒布的法律制度的基礎上，通過選擇合理的產權交換支付方式達到良好的稅務統籌效果，從而使得稅收籌劃真正服務于企業的發展。（二）免稅合并。在企業合并的稅務籌劃處理機制中還經常涉及到免稅合并模式，免稅合并顧名思義就是在企業合并中減少或避免繳稅現象。通常對企業合并的分析是基于繳稅前提下的，繳稅合并也是企業合并中最常見的場景，因此需要對免稅合并場景做單獨分析。事實上在企業合并過程中經常需要深度利用被合并企業的賬目，通過對賬目信息的深度分析是合并行為更加符合免稅合并的條件，具體表現為有利計稅成本的提供。繳稅合并中通常會產生一定規模的資產計稅成本，根本原因在于評估價值、賬目價值之間的巨大差異，業內將其定義為評估增值額。評估增值額也是免稅合并體系中的關鍵因素之一，被合并的一方合理利用評估增值額因素能夠有效彌補經營中的虧損額。

六、結語

在企業合并現象日趨頻繁的今天，企業應當妥善處理合并過程中的會計、稅務等各項事務，在遵守法律法規的前提下合理保障企業自身的合法利益，使得企業合并行為真正為企業的發展服務。