一、引言

企業(yè)合并現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，標志著我國市場經(jīng)濟發(fā)展已步入全新階段。企業(yè)合并過程不僅僅是兩家企業(yè)的簡單累加，其中涉及到會計處理、稅務籌劃等多項過程，因此有必要深入企業(yè)合并中的各項工作。

二、企業(yè)合并概述

企業(yè)合并的本質(zhì)是兩家企業(yè)在資產(chǎn)、負債等多個方面的合并操作，發(fā)起合并的一方通過設立全新的企業(yè)接受被合并方的一切資產(chǎn)負債；企業(yè)合并還意味著股東和股權的交換，交換雙方是發(fā)起合并的企業(yè)以及被合并方的股東，通過股權的交換保證企業(yè)合并行為徹底生效。當前我國對企業(yè)合并行為給出了明確規(guī)定，認定企業(yè)合并屬于企業(yè)重組體系的分支行為；例如在59 號文件中明確規(guī)定企業(yè)重組行為涉及到不同企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、法律權屬結構、債務等多方面的交易和歸并，企業(yè)合并也位于其中；在企業(yè)合并行為中，被合并的一方需要出讓自己的股權、資產(chǎn)、負債等要素，股東則要與對方進行股權的置換操作，最終完成企業(yè)合并行為。

三、會計處理方法分析

（一）權益結合法。權益結合法在企業(yè)合并體系中呈現(xiàn)出多樣化特征；企業(yè)合并過程中通常會產(chǎn)生多種交易費用，企業(yè)在分析處理各類交易費用時需要結合企業(yè)自身的會計業(yè)務流程體系以及既定的管理體制，從而實現(xiàn)參與合并的不同企業(yè)在利益層面的關系，有效明確每個企業(yè)在合并中所獲取的權益。合并作價也是權益結合法的特征之一，關鍵點在于判斷企業(yè)的剩余價值；基于對方立場剩余價值有助于把握企業(yè)合并后的整體發(fā)展規(guī)劃進程，為合并后的企業(yè)發(fā)展目標指明方向；另一方面也有助于合并后的企業(yè)在價格與資產(chǎn)方面更趨協(xié)同統(tǒng)一，增強企業(yè)股東對企業(yè)資產(chǎn)的掌控能力，并承擔落實與持股規(guī)模相匹配的責任義務。企業(yè)中資金股份的分配同樣以合并后企業(yè)股東的持股規(guī)模為依據(jù)，在保證股份分配合理度的同時增強企業(yè)適應外界環(huán)境的能力，同時保證企業(yè)的資產(chǎn)負債處于穩(wěn)定合理的范圍內(nèi)。由此可見權益結合法更多應用在合并后企業(yè)權益分配方面，當然在具體使用中還需要考慮到匯率、市場等外界環(huán)境因素的變化，并對同時期的政策進行深入分析，發(fā)揮財務報表在其中的作用。（二）購買法。購買法在企業(yè)合并中的應用同樣具有多樣性特征，本質(zhì)上是不同企業(yè)之間的一種交易行為，參與合并的兩個企業(yè)分別扮演買方和賣方的角色。購買法的一大典型表現(xiàn)在于融合購買，扮演買方角色的企業(yè)付出一定的資金代價購買扮演賣方角色的企業(yè)，在購買過程中還需要妥善處理被賣企業(yè)的資產(chǎn)和負債事宜，相當于對被賣企業(yè)的全面整合。此外部分企業(yè)合并場景中涉及到股權的轉(zhuǎn)換和交易。但是所有購買法下的企業(yè)合并行為均無法回避對被賣企業(yè)的整體情況的考察和分析，并通過最真實的經(jīng)營數(shù)據(jù)確定被賣企業(yè)的具體情況，發(fā)揮賬務信息在其中的應有作用并作為處理企業(yè)合并事宜的重要憑證。在購買法企業(yè)合并中難免出現(xiàn)賬務差額，通常情況下選擇損益處理方法對企業(yè)合并中的差異進行處理。另外還需要分析企業(yè)合并中的收購支付額要素，比對支付金額與資產(chǎn)公允價值兩項因素；若支付金額規(guī)模偏大則采用商譽分析模式處理，若公允價值規(guī)模偏大則將其規(guī)定為當期損益。（三）稅務處理措施。企業(yè)合并中必須要妥善處理稅務方面的工作，保證合并后的企業(yè)稅務體系運轉(zhuǎn)優(yōu)良。在稅務處理環(huán)節(jié)中需要格外關注增值稅發(fā)票信息，事實上當前由于企業(yè)合并發(fā)生的經(jīng)濟案例多數(shù)與企業(yè)稅務處理因素相關，而經(jīng)濟案例的導火索多為增值稅發(fā)票。參與合并的企業(yè)會計人員出于謹慎考慮，在處理稅務事宜中過度重視增值稅發(fā)票因素，進而從根本上避免企業(yè)合并可能造成的稅務問題，達到防患于未然的效果。由此可見建立規(guī)范的增值稅發(fā)票管理制度是很有必要的，也是衡量企業(yè)日常管理水平的重要標準，企業(yè)在建立增值稅發(fā)票管理體系時要結合本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，保證增值稅發(fā)票管理模式切實可行，另外還需要注意發(fā)票管理事宜中的各項細節(jié)。通常情況下企業(yè)建立增值稅發(fā)票體系需要及時性、準確性等要素；企業(yè)人員首先要保證增值稅發(fā)票信息的即時性，確定開具增值稅發(fā)票的時空因素并注意發(fā)票管理制度的創(chuàng)新，在實際管理中不斷完善增值稅發(fā)票的管理流程，有效落實增值稅發(fā)票管理中的各項任務。已知增值稅發(fā)票中的各項信息是非常重要的，企業(yè)合并過程中會計人員要加強對發(fā)票的審核力度，對企業(yè)合并合同中的內(nèi)容進行精準驗證，必要情況下可以酌情修改合并合同的內(nèi)容，掃清后續(xù)工作中可能遇到的障礙。簽訂企業(yè)合并合同簽訂還需要驗證納稅人資質(zhì)的可靠性，從而確保增值稅發(fā)票信息的合理性和可追究性，同時提升發(fā)票內(nèi)容本身以及開具行為的規(guī)范化。對發(fā)票處理過程中發(fā)現(xiàn)的差別或異常現(xiàn)象則需要立即處理，避免成為遺留問題并影響后續(xù)工作。

四、稅務處理方法分析

（一）合并業(yè)務稅務處理方法。當前我國針對企業(yè)間的合并行為出臺了一系列規(guī)范完整的規(guī)章制度，對企業(yè)合并中的業(yè)務重組以及各類稅種的處理方法有著明確的規(guī)定，經(jīng)常提到的財務所得稅機制即是該類規(guī)章制度中所強調(diào)的內(nèi)容。該類規(guī)章制度的頒布和施行對企業(yè)間的合并行為提供了明確的指導，企業(yè)間的合并行為要嚴格遵守國家部委和主管部門頒布的相關法律法規(guī)，從根本上保證企業(yè)合并行為合理合法的同時妥善處理所得稅的相關事宜，為稅務處理工作的高質(zhì)量落實奠定基礎。企業(yè)合并過程不僅僅是兩家企業(yè)的簡單相加，本質(zhì)上是企業(yè)之間互相接收對方的資產(chǎn)細節(jié)，因此在企業(yè)合并中需要嚴格把握稅務處理的相關事宜，保證企業(yè)的資產(chǎn)細節(jié)能夠被對方順利接納。由此可見在處理企業(yè)合并中的稅務業(yè)務時需要緊扣國家頒布的各類標準，對非股權支付類型的凈資產(chǎn)要素，則需要估計該類凈資產(chǎn)的本身價值，在確定其大體價值后開展并購行為，在計算稅務的過程中則充分應用公允價值信息。（二）股權收購稅務處理方法。股權收購是企業(yè)合并場景中的重要環(huán)節(jié)，收購方通過企業(yè)合并方式對被收購方的股權進行整體收購，在保證股權收購各項任務順利進行的同時達到理想化的股權收購結果。通過對企業(yè)合并中收購行為的分解不難看出其中包含收購方、被收購方以及法人股東等多個主體，上述主體均涉及到稅務因素。在股權收購行為中涉及稅務因素的各個主體均必須遵守國家頒布的各種法律法規(guī)，保證涉稅業(yè)務的正常執(zhí)行。在股權收購過程中需要對被收購方的股東因素進行詳細分析，例如對被收購方計稅方式的分析則是典型的會計處理方式之一。當股權收購行為完成后意味著企業(yè)需要開展全方位的納稅業(yè)務，股權收購過程涉及到企業(yè)合并過程中的各個主體，具體形式是股份股權在不同主體之間的轉(zhuǎn)讓，需要注意轉(zhuǎn)讓過程是牽涉到所得稅因素的，因此股權轉(zhuǎn)讓過程需要按照法律法規(guī)繳納因股權轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得稅；在繳納所得稅的過程中需要注意繳納所得稅的主體，上市企業(yè)個人性質(zhì)的股東不需要繳納所得稅的，其余個體均需要繳納所得稅。

五、稅務籌劃分析

（一）產(chǎn)權交換支付。針對企業(yè)間的合并行為，我國在相關領域已經(jīng)頒布了非常明確的法律法規(guī)體系；企業(yè)合并過程通常伴隨著價值、資產(chǎn)的支付或轉(zhuǎn)移，根據(jù)我國相關法律法規(guī)的要求，提供了多種資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移的方式，企業(yè)在合并過程中可以選擇法律規(guī)定范圍內(nèi)的方式完成資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移任務。但是需要注意不同的資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移手段通常對應不同的繳稅比例和繳稅額度，事實上造成企業(yè)合并中的成本因素。因此不同企業(yè)在合并中應當注意資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)移方式的選擇，確保選擇的轉(zhuǎn)移方式對應相對較小規(guī)模的稅費支付，從而降低因企業(yè)合并對企業(yè)雙方造成的不必要的負擔，充分體現(xiàn)企業(yè)利益最大化的效果。通常情況下企業(yè)要控制資本所得稅的規(guī)模，在法律法規(guī)范圍內(nèi)選擇合理的措施并實現(xiàn)降低稅務額度的效果，進入為合并企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。企業(yè)的所得稅通常與企業(yè)的經(jīng)濟效益密切相關，企業(yè)通過良性經(jīng)營不斷擴大經(jīng)營規(guī)模和效益的同時也容易導致企業(yè)所得稅規(guī)模的提升，進而造成一定規(guī)模的企業(yè)負擔；這種情況下企業(yè)可以通過合并行為達到降低虧損、保證企業(yè)效益的效果；合并后企業(yè)可以充分利用經(jīng)濟效益與利潤資源，在提升利潤使用效率的同時使其更好地為企業(yè)發(fā)展服務。企業(yè)基于提升稅收籌劃合理度的目的，可以合理降低企業(yè)的利潤因素，進而達到更好的稅收籌劃效果。由此可見維護企業(yè)自身利益是企業(yè)合并的重要作用之一，企業(yè)應當深刻認識到企業(yè)合并帶來的實際意義，在深入研究并理解國家頒布的法律制度的基礎上，通過選擇合理的產(chǎn)權交換支付方式達到良好的稅務統(tǒng)籌效果，從而使得稅收籌劃真正服務于企業(yè)的發(fā)展。（二）免稅合并。在企業(yè)合并的稅務籌劃處理機制中還經(jīng)常涉及到免稅合并模式，免稅合并顧名思義就是在企業(yè)合并中減少或避免繳稅現(xiàn)象。通常對企業(yè)合并的分析是基于繳稅前提下的，繳稅合并也是企業(yè)合并中最常見的場景，因此需要對免稅合并場景做單獨分析。事實上在企業(yè)合并過程中經(jīng)常需要深度利用被合并企業(yè)的賬目，通過對賬目信息的深度分析是合并行為更加符合免稅合并的條件，具體表現(xiàn)為有利計稅成本的提供。繳稅合并中通常會產(chǎn)生一定規(guī)模的資產(chǎn)計稅成本，根本原因在于評估價值、賬目價值之間的巨大差異，業(yè)內(nèi)將其定義為評估增值額。評估增值額也是免稅合并體系中的關鍵因素之一，被合并的一方合理利用評估增值額因素能夠有效彌補經(jīng)營中的虧損額。

六、結語

在企業(yè)合并現(xiàn)象日趨頻繁的今天，企業(yè)應當妥善處理合并過程中的會計、稅務等各項事務，在遵守法律法規(guī)的前提下合理保障企業(yè)自身的合法利益，使得企業(yè)合并行為真正為企業(yè)的發(fā)展服務。