摘要：隨著全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收制度不斷地完善，稅收法制進(jìn)程日益加快，稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的重要手段，成為企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可缺少的重要組成部分。本文就稅務(wù)籌劃管理及典型案例談了一些粗淺的見(jiàn)解。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；含義；作用；案例

一、稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在遵守各項(xiàng)法律規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前籌劃，最終使企業(yè)獲得最大的收益。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是密不可分的兩個(gè)方面，談到稅務(wù)籌劃就不得不聯(lián)系到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，導(dǎo)致企業(yè)面臨補(bǔ)交稅款、產(chǎn)生罰款或滯納金、行政處罰以及聲譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法政策不精確，沒(méi)有充分利用有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了原本不必要的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。而稅務(wù)籌劃的目標(biāo)實(shí)質(zhì)上就是使企業(yè)這兩方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為零，在合法的前提下使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最低。稅務(wù)籌劃及其結(jié)果與稅法的內(nèi)在要求實(shí)質(zhì)上是一致的，它既保證了稅收的法律地位，又不會(huì)影響和削弱稅收的各項(xiàng)職能，它是在不違反稅收政策法規(guī)的前提下對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)研究對(duì)比后的優(yōu)化選擇。

二、稅務(wù)籌劃的作用及意義

（1）節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用。企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃和安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)，既承擔(dān)了繳納稅款的社會(huì)義務(wù)，又降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了保障。

（2）有利于合理配置資源。企業(yè)為了降低納稅成本，必須站在企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的角度去考慮資本的流動(dòng)，而資本流動(dòng)的代表是實(shí)物資產(chǎn)與勞動(dòng)力，所以稅務(wù)籌劃從另一方面反映了企業(yè)的資本運(yùn)行，具有合理配置資源的作用。

（3）有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。稅收法律法規(guī)是規(guī)范企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的依據(jù)，也是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。企業(yè)只有合法經(jīng)營(yíng)且依法納稅，才能得到良好的回報(bào)。

（4）有助于增強(qiáng)企業(yè)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)收益，充分掌握并合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，會(huì)在很大程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。相同成本結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)能力的兩個(gè)企業(yè)，只有稅務(wù)籌劃更科學(xué)合理的企業(yè)才會(huì)具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、案例分析

（一）選擇總分公司制和母子公司制進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮，能否把分支機(jī)構(gòu)設(shè)置成獨(dú)立的企業(yè)，是建立分公司還是建立子公司。當(dāng)總機(jī)構(gòu)整體盈利，而新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在初期可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立分公司，因?yàn)榉止静痪哂蟹ㄈ速Y格，不獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司變成分公司，使其不具備獨(dú)立納稅資格，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，分公司的虧損可以由總公司進(jìn)行彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)多方均衡，避免出現(xiàn)稅負(fù)失衡的現(xiàn)象。當(dāng)分公司盈利后，再可以考慮把它設(shè)立為子公司，進(jìn)行獨(dú)立納稅。當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠政策，而子公司不享受優(yōu)惠，則應(yīng)設(shè)立分公司，形成總分公司制，使分公司也能夠享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。在法人稅制下，分公司利潤(rùn)可自動(dòng)匯總到法人主體資格的母公司統(tǒng)一計(jì)算繳納，而子公司利潤(rùn)必須作為獨(dú)立納稅人單獨(dú)計(jì)算繳納。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況制定籌劃方案。

（二）將原材料加工部門(mén)單獨(dú)設(shè)置成子公司，享受相關(guān)政策優(yōu)惠

如某公司的產(chǎn)品中木料構(gòu)件占其重要組成部分，可以將加工木料配件的車(chē)間分離出去成立單獨(dú)的子公司，專門(mén)為母公司生產(chǎn)木料配件。公司采用的木料是一種薪材類，屬于財(cái)稅〔2015〕 78號(hào)文件下發(fā)的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的“三剩物”和“次小薪材”范圍和規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于95%可享受增值稅即征即退70%的稅收優(yōu)惠。但某公司的產(chǎn)成品中上述資源比例達(dá)不到95%，達(dá)不到稅收優(yōu)惠的規(guī)定。因此，某公司可以拆分業(yè)務(wù)，設(shè)立獨(dú)立核算的以三剩物、次小薪材為原料生產(chǎn)木（竹、秸稈）刨花板、細(xì)木工板的公司。這樣，用于深加工的刨花板、細(xì)木工板能享受增值稅即征即退政策。

（三）利用資本結(jié)構(gòu)的所得稅避稅籌劃

企業(yè)資本中長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，尤其是負(fù)債比率是否合理，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的高低，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益率的高低。長(zhǎng)期負(fù)債的利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用可在所得稅前進(jìn)行扣除，而權(quán)益資本的分紅則是在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付，不得在稅前進(jìn)行扣除，負(fù)債融資的節(jié)稅功能反映為將負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以抵減應(yīng)稅所得額，從而減少應(yīng)納稅額。在息稅前利潤(rùn)不低于總負(fù)債成本的前提下，負(fù)債比率越高，其節(jié)稅效果的就越明顯。當(dāng)然，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)還需要充分考慮其他因素，在運(yùn)營(yíng)條件允許的范圍內(nèi)，可以合理運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（四）利用所得稅扣除項(xiàng)目相關(guān)政策

如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策對(duì)于發(fā)展中的高新技術(shù)企業(yè)是非常有利的。根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的，將其計(jì)入當(dāng)期損益中，同時(shí)允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，若該部分費(fèi)用已形成無(wú)形資產(chǎn)，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。如某項(xiàng)專利技術(shù)，企業(yè)采用外購(gòu)的方式，花費(fèi)100萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)后直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，假定攤銷期限為10年，每年可抵減的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，若企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)此項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用也為100萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)后每年可稅前扣除的攤銷額為15萬(wàn)元，每年少繳納企業(yè)所得稅1.25萬(wàn)元。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史較短，并且發(fā)展緩慢，許多企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃重視程度不高，稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制不夠完善，并且整體上系統(tǒng)的對(duì)稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)務(wù)的探討還比較缺乏，有待于從業(yè)人員及相關(guān)專業(yè)人士進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。