摘要：隨著全球化經濟的發展，我國的稅收制度不斷地完善，稅收法制進程日益加快，稅務籌劃將成為企業維護自身合法權益的重要手段，成為企業理財和經營活動中不可缺少的重要組成部分。本文就稅務籌劃管理及典型案例談了一些粗淺的見解。

關鍵詞：稅務籌劃；含義；作用；案例

一、稅務籌劃的含義

稅務籌劃是指企業在遵守各項法律規定的前提下，通過對經營活動的事前籌劃，最終使企業獲得最大的收益。稅務籌劃實質上與企業稅務風險是密不可分的兩個方面，談到稅務籌劃就不得不聯系到稅務風險，稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合相關稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅或少納稅，導致企業面臨補交稅款、產生罰款或滯納金、行政處罰以及聲譽受損等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法政策不精確，沒有充分利用有關優惠政策，多繳納稅款，承擔了原本不必要的稅收負擔，導致企業利潤減少。而稅務籌劃的目標實質上就是使企業這兩方面的稅務風險為零，在合法的前提下使企業的稅收負擔達到最低。稅務籌劃及其結果與稅法的內在要求實質上是一致的，它既保證了稅收的法律地位，又不會影響和削弱稅收的各項職能，它是在不違反稅收政策法規的前提下對政府制定的稅法進行精細研究對比后的優化選擇。

二、稅務籌劃的作用及意義

（1）節約企業成本費用。企業通過對經營事項進行事前籌劃和安排，在合法的范圍內達到降低稅負的目標，既承擔了繳納稅款的社會義務，又降低了企業經營成本，為企業繼續擴大再生產提供了保障。

（2）有利于合理配置資源。企業為了降低納稅成本，必須站在企業整體運營的角度去考慮資本的流動，而資本流動的代表是實物資產與勞動力，所以稅務籌劃從另一方面反映了企業的資本運行，具有合理配置資源的作用。

（3）有助于規范企業的經濟行為。稅收法律法規是規范企業合法經營、依法納稅的依據，也是保證市場經濟秩序持續有效發展的有力保障。企業只有合法經營且依法納稅，才能得到良好的回報。

（4）有助于增強企業的同業競爭力。科學合理的稅務籌劃有助于提高企業收益，充分掌握并合理運用稅收優惠政策，會在很大程度上減輕企業的稅負，擴大企業利潤。相同成本結構和運營能力的兩個企業，只有稅務籌劃更科學合理的企業才會具有更強的競爭力。

三、案例分析

（一）選擇總分公司制和母子公司制進行納稅籌劃

新企業所得稅法規定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。根據此項規定，企業在設立分支機構時應當充分考慮，能否把分支機構設置成獨立的企業，是建立分公司還是建立子公司。當總機構整體盈利，而新設立的分支機構在初期可能出現虧損時，應當設立分公司，因為分公司不具有法人資格，不獨立繳納企業所得稅，企業把設立在各地的子公司變成分公司，使其不具備獨立納稅資格，由總公司匯總繳納企業所得稅，分公司的虧損可以由總公司進行彌補，實現多方均衡，避免出現稅負失衡的現象。當分公司盈利后，再可以考慮把它設立為子公司，進行獨立納稅。當總機構享受稅收優惠政策，而子公司不享受優惠，則應設立分公司，形成總分公司制，使分公司也能夠享受各項稅收優惠政策。在法人稅制下，分公司利潤可自動匯總到法人主體資格的母公司統一計算繳納，而子公司利潤必須作為獨立納稅人單獨計算繳納。因此企業應根據生產運營的實際情況制定籌劃方案。

（二）將原材料加工部門單獨設置成子公司，享受相關政策優惠

如某公司的產品中木料構件占其重要組成部分，可以將加工木料配件的車間分離出去成立單獨的子公司，專門為母公司生產木料配件。公司采用的木料是一種薪材類，屬于財稅〔2015〕 78號文件下發的《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》中規定的“三剩物”和“次小薪材”范圍和規定的綜合利用產品，生產原料中上述資源的比重不低于95%可享受增值稅即征即退70%的稅收優惠。但某公司的產成品中上述資源比例達不到95%，達不到稅收優惠的規定。因此，某公司可以拆分業務，設立獨立核算的以三剩物、次小薪材為原料生產木（竹、秸稈）刨花板、細木工板的公司。這樣，用于深加工的刨花板、細木工板能享受增值稅即征即退政策。

（三）利用資本結構的所得稅避稅籌劃

企業資本中長期負債與權益資本的構成關系，被稱為資本結構。企業的資本結構，尤其是負債比率是否合理，不僅制約著企業風險、成本的高低，而且在相當大的程度上影響著企業的稅收負擔以及企業權益資本收益率的高低。長期負債的利息作為財務費用可在所得稅前進行扣除，而權益資本的分紅則是在稅后利潤中進行支付，不得在稅前進行扣除，負債融資的節稅功能反映為將負債利息計入財務費用以抵減應稅所得額，從而減少應納稅額。在息稅前利潤不低于總負債成本的前提下，負債比率越高，其節稅效果的就越明顯。當然，企業的資本結構還需要充分考慮其他因素，在運營條件允許的范圍內，可以合理運用財務杠桿進行稅務籌劃。

（四）利用所得稅扣除項目相關政策

如研究開發費用的加計扣除政策對于發展中的高新技術企業是非常有利的。根據現行的企業所得稅法規定，企業研究開發費用若在當期未形成企業無形資產的，將其計入當期損益中，同時允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額，若該部分費用已形成無形資產，則按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。如某項專利技術，企業采用外購的方式，花費100萬元，購買后直接投入生產應用，假定攤銷期限為10年，每年可抵減的應納稅所得額為10萬元，若企業自行研究開發此項技術，估計費用也為100萬元，形成無形資產后每年可稅前扣除的攤銷額為15萬元，每年少繳納企業所得稅1.25萬元。

四、結語

稅務籌劃在我國出現的歷史較短，并且發展緩慢，許多企業對稅務籌劃重視程度不高，稅務籌劃機制不夠完善，并且整體上系統的對稅務籌劃的理論和實務的探討還比較缺乏，有待于從業人員及相關專業人士進一步加強理論和實踐的探索。