委托代銷(xiāo)商品歷來(lái)是商品銷(xiāo)售的重要方式之一。這種銷(xiāo)售方式既可以減少委托方的商品積壓以加速資金周轉(zhuǎn)，又可以減少受托方的商品資金占用以降低商品經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于委托代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法目前已有定論，但該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理問(wèn)題，筆者認(rèn)為有值得進(jìn)一步討論的必要，在此提出以供參考。 一、委托代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)中稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法 代銷(xiāo)是指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。代銷(xiāo)貨物有以下三個(gè)特點(diǎn)：①代銷(xiāo)的貨物，其所有權(quán)屬于委托方；②受托方按委托方規(guī)定的條件出售；③商品的銷(xiāo)售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅務(wù)處理。在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下，可以對(duì)雙方的處理方法作如下分析。 1.受托方只收取手續(xù)費(fèi)，嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售商品。在這種代銷(xiāo)方式下，委托方在收到受托方的代銷(xiāo)清單當(dāng)天開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時(shí)，對(duì)受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營(yíng)業(yè)稅。 例1：A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)200元／件，該商品成本120元／件，B企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10％支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷(xiāo)售了全部甲商品，并向A企業(yè)開(kāi)具了代銷(xiāo)清單（增值稅稅率17％，營(yíng)業(yè)稅稅率5％）。 （1）A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理： ①將甲商品交付B企業(yè)時(shí)， 借：委托代銷(xiāo)商品12 000元； 貸：庫(kù)存商品12 000元。 ②收到代銷(xiāo)清單時(shí)， 借：應(yīng)收賬款-B企業(yè)23 400元； 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000元， 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 400元（20 000×17％）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12 000元； 貸：委托代銷(xiāo)商品12 000元。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用2 000元； 貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)2 000元。 ③收到B企業(yè)匯來(lái)的價(jià)款凈額時(shí)， 借：銀行存款21 400元； 貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)21 400元。 （2）B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理： ①收到甲商品時(shí)， 借：委托代銷(xiāo)商品20 000元； 貸：代銷(xiāo)商品款20 000元。 ②實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)， 借：銀行存款23 400元； 貸：應(yīng)付賬款-A企業(yè)20 000元， 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 400元（20 000×17％）。 借：代銷(xiāo)商品款20 000元； 貸：委托代銷(xiāo)商品20 000元。 ③取得A企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票時(shí)， 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400元； 貸：應(yīng)付賬款-A企業(yè)3 400元。 ④支付A企業(yè)款項(xiàng)并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)， 借：應(yīng)付賬款-A企業(yè)23 400元； 貸：銀行存款21 400元， 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2 000元。 ⑤計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）100元； 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100元（2 000×5％）。 2.受托方將代銷(xiāo)商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。這種代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)可以視同買(mǎi)斷的一種情況。委托方同樣要在收到受托方的代銷(xiāo)清單當(dāng)天開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，但其銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際售價(jià)與增值稅稅率的乘積計(jì)算得出，并開(kāi)具相應(yīng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。也就是說(shuō)，如果受托方將代銷(xiāo)商品加價(jià)出售，仍與委托方按原協(xié)議價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬，則此差價(jià)構(gòu)成了代銷(xiāo)商品的手續(xù)費(fèi)，對(duì)此差價(jià)（不包括增值稅）仍應(yīng)再征收營(yíng)業(yè)稅。可見(jiàn)，對(duì)這部分差價(jià)收入不僅要征收增值稅還要征收營(yíng)業(yè)稅。 例2：承例1，B企業(yè)實(shí)際售價(jià)為240元／件，與A企業(yè)按協(xié)議價(jià)200元／件結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)，其他條件不變。 （1）A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理：①將甲商品交付B企業(yè)時(shí)， 借：委托代銷(xiāo)商品12 000元； 貸：庫(kù)存商品12 000元。 ②收到代銷(xiāo)清單時(shí)， 借：應(yīng)收賬款-B企業(yè)23 400元； 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000元， 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 400元（20 000×17％）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12 000元； 貸：委托代銷(xiāo)商品12 000元。 ③收到B企業(yè)匯來(lái)的價(jià)款時(shí)， 借：銀行存款23 400元； 貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)23 400元。 （2）B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理：①收到甲商品時(shí)， 借：委托代銷(xiāo)商品20 000元； 貸：代銷(xiāo)商品款20 000元。