一些主要經(jīng)銷汽車、家電的大型連鎖超市，在接受稅務(wù)局檢查時，可能會遇到進場費平銷返利的認定問題。一旦被認定，則企業(yè)不但要補繳稅款，也會源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以企業(yè)在應(yīng)對主管稅務(wù)機關(guān)增值稅檢查時，一定要認真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料，并注意以下幾個問題： 何為進場費？

進場費作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，采取多種多樣的方式，主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點、廣告宣傳費、促銷費、管理費、展臺制作費、店慶費、節(jié)日促銷費及其他大型促銷（含臨時促銷費、臨時推廣費）費用等。

進場費的稅收政策國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號），指的平銷行為涉及的問題，是針對購貨方（即從銷售方取得各種形式的返還資金的一方）企業(yè)相應(yīng)進項稅額沖減問題，不是針對銷售方。

對進場費的定性問題，企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為平銷返利。自2004年7月1日起，稅法對平銷行為作了調(diào)整。《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅發(fā)票，沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。

進場費的賬務(wù)處理由于現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》以及2006年最新頒布的《企業(yè)會計準則》對返利返點等平銷業(yè)務(wù)，以及促銷費、進店費及管理費等的會計處理未作出相應(yīng)的規(guī)定。因而，實務(wù)中會計處理五花八門，較為混亂。筆者結(jié)合2006年的最新會計準則分以下三種情況進行探討：

一、現(xiàn)金返利的會計處理假如某食品生產(chǎn)企業(yè)銷售100萬元的食品（不含稅價）給某大型連鎖超市，月末返還現(xiàn)金2萬元。假設(shè)所購貨物進項稅率為17%。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析，此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結(jié)算的，相當于進貨成本的減少，沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。

借：銀行存款20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本17100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2900（20000/（1+17）*17%）。

可見，現(xiàn)金返利的涉稅事項有：一方面增加了應(yīng)納稅所得額，要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅；另一方面，減少了增值稅的進項稅，從而要繳納相應(yīng)的增值稅。

二、實物返利的會計處理假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給予實物返利，商品生產(chǎn)成本為15000元，售價20000元。其他資料不變。

收到實物返利時，分兩種情況： 假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品17100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2900

貸：主營業(yè)務(wù)成本17100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2900。

假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本17100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2900。可見，無論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價值沖減成本，繳納同樣數(shù)量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不繳增值稅。

三、進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、店慶費、管理費等的會計處理

假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市0.1萬元的展臺制作費、0.2萬元的管理費、0.2萬元的店慶費、0.2萬元的節(jié)日促銷費、0.3萬元的廣告費。

分析：以上費用與商品銷售無必然聯(lián)系，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。

借：銀行存款10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

借：其他業(yè)務(wù)支出550 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅500 應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅35 應(yīng)交稅費——教育費附加15