假設甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2003年4月銷售給乙企業一批產品，價款為580萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），乙企業于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙企業應于收到所購物資后一個月內付款，但由于其財務狀況不佳，到年底仍未付款。甲公司于12月31日編制2003年報時，對該項應收賬款提取壞賬準備58萬元（假定壞賬準備提取比例為10%，稅務允許按0.5%計提），將該項應收賬款按522萬元（580－58）列入資產負債表“應收賬款”項目內。2004年3月2日，甲公司收到乙企業已進行破產清算的通知，甲公司預計可收回40%的應收賬款。甲公司所得稅采用債務法核算，2004年2月15日完成了所得稅匯算清繳。假定財務報告批準報出日均為次年 4月30日，所得稅率為33%；公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再做其他分配。

根據會計制度的規定，甲公司在接到乙企業通知時，首先應判斷該筆業務屬于資產負債表日后事項中的調整事項，并應根據調整事項的處理原則進行處理。

（1）補提壞賬準備290萬元（580×60%－58）：

借：以前年度損益調整——管理費用 290萬元

貸：壞賬準備 290萬元

（2）日后調整事項期間，由于已完成所得稅匯算清繳，債務法下，不應調整報告年度的應交稅金，但要調整所得稅費用和遞延稅款。因此，在匯算清繳時，如無其他的納稅調整因素，假定甲公司會計利潤為725萬元，當時，甲公司應交稅金為257.433萬元{[725＋（580×10%－580×0.5%）]×33%}，可抵減時間性差異為55.10萬元（580×10%-580×0.5%），遞延稅款（借方）為18.183萬元（55.10×33%），所得稅為239.25萬元（257.433－18.183）；日后調整事項出現后，時間性差異發生變化，按照新的計提壞賬的標準，時間性差異為345.10萬元（580×60%－580×0.5%），遞延稅款（借方）為113.883萬元（345.10×33%）。顯然，遞延稅款（借方）少記95.70萬元（113.883－18.183），應調整：

借：遞延稅款 95.70萬元

貸：以前年度損益調整——所得稅 95.70萬元

（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤 290萬元

貸：以前年度損益調整 290萬元

（4）調整利潤分配有關數字：

借：盈余公積 43.5萬元（290 ×15%）

貸：利潤分配——未分配利潤 43.5萬元

（5）調整報告年度會計報表相關項目的數字（略）。

（6）調整2004年3月份資產負債表相關項目的年初數（略）。

根據稅法的規定，要按照實際發生原則確認收入和扣除成本費用。屬于差錯期的業務，應當確認差錯期的所得。對已證實發生了資產減損、銷售退回及獲得或支付賠償等事項，應在實際發生年度確認收入或成本費用。鑒于此，對上例中的資產負債表日后調整事項，甲公司在申報所得稅時需要進行納稅調整，重新確認報告年度和當期的應納稅所得。具體來說，會計與稅務上的差異主要體現在以下三個方面：

確認時間的差異 對于某些調整事項而言，雖然會計和稅法都允許確認所得，但二者在確認所得的時間上有不同的規定。如壞賬損失，在會計上可以根據預估的金額提取壞賬準備，調整以前年度損益；而現行稅法規定，除經稅務機關批準，可以按照每年年末應收賬款一定比例提取壞賬準備之外，納稅人的壞賬損失都應在實際發生時，據實計入發生當期的稅前扣除項目。再如銷售退回，在會計上應將庫存商品和應收賬款沖回，同時將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度損益的調整項目；而根據現行稅法的規定，銷售退回必須調整當期損益，在銷售退回實際發生的當期確認應納稅所得額。這種所得確認時間上的差異，在某些情況下往往會造成應納所得稅額計征數的差異，如兩個年度適用所得稅稅率不一致，或者某個年度享受所得稅的減免優惠等。

確認金額的差異 對于某些調整事項而言，處理要求全額確認損益，而現行稅法可能不允許確認所得，或者不準全額確認所得。比如長期投資減值準備，在會計上應當全部計入損益，但現行稅法規定，長期投資減值準備不得作為所得稅前的扣除項目。再如壞賬準備，在會計上可以于計提時全部計入損益；但現行稅法只允許按照不超過年末應收賬款余額0.5%的比例提取，超過部分不準在所得稅前扣除。

確認條件的差異 對于某些調整事項而言，雖然會計和稅法都允許確認所得，但二者在確認所得的條件和依據上有不同的規定。如壞賬損失，在會計上可以根據壞賬損失的實際發生數和壞賬準備的計提數，直接確認損益；而作為所得稅前的扣除項目，則必須在扣除前報經稅務機關批準。再如銷售退回，在會計上可以根據原先入賬的銷售收入和銷售成本以及退回貨物的驗收入庫記錄，直接確認損益；而在調整應納稅所得額時，則必須依據購買方退回的原始發票，或者銷售方按照稅法規定另行開具的紅字發票予以確認。

此外，所得稅的調整，因所得稅會計處理和所得稅是否匯算清繳完畢不同而不同：

應付稅款下 所得稅未匯算清繳完畢，應調整報告年度應交稅金和所得稅費用；所得稅已匯算清繳完畢，不應調整報告年度應交稅金和所得稅費用，而作為本年度的納稅調整。

納稅會計法下 所得稅未匯算清繳完畢，應調整報告年度應交稅金、遞延稅款和所得稅費用；所得稅已匯算清繳完畢，應調整報告年度遞延稅款和所得稅費用，但不調整應交稅金，應交稅金作為本年度的納稅調整。

若上例中，甲公司所得稅采用應付稅款法核算，在2004年3月2日前未完成所得稅匯算清繳，會計又如何處理呢？

（1）補提壞賬準備290萬元（580×60%－58）：

借：以前年度損益調整——管理費用 290萬元

貸：壞賬準備 290萬元

（2）在資產負債表日后調整事項期間，由于未完成所得稅匯算清繳， 如無其他的納稅調整因素，假定甲公司會計利潤為725萬元，在應付稅款法下，無論任何差異，均未做調整，當時，應交稅金為257.433萬元{[725+（580×10%-580×0.5%）]×33%}：

借：所得稅 257.433萬元

貸：應交稅金 257.433萬元

由于未完成所得稅匯算清繳，應調整報告年度的應交所得稅和所得稅費用：

借：應交稅金 95.7萬元（290×33%）

貸：以前年度損益調整——所得稅95.7萬元

（3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤 194.3萬元

貸：以前年度損益調整 194.3萬元

（4）調整利潤分配有關數字：

借：盈余公積 29.145萬元

貸：利潤分配——未分配利潤 29.145萬元