稅務與是領域中不可或缺的兩個分支，兩者本屬于不同的經濟范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準則，規范了不同的經濟對象。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯系：稅收是會計的環境因素之一，稅收制度的改革完善，對會計核算將產生直接的；反言之，會計核算同樣也是稅收制度的實現基礎，各種稅收規定的最終落實都離不開會計核算。一般而言，的賬務處理、納稅申報，稅務機關的征收管理，以及審計的主要依據就是憑證、賬簿、報表等會計資料。因此而言，稅務離不開會計，會計記載著稅收活動；稅務和會計共同影響著企業的經濟核算，并必然由此交叉形成一個特殊的學術領域——“稅務會計”便應運而生。

一、

稅務體系中，作為稅收征收管理組成部分之一的會計活動，在實際工作中有著極其重要的作用。稅務會計活動不僅牽涉到財務會計，同時也涉及到管理會計、稅收會計、所得稅會計和稅收法規等，這些概念在范圍和內容上都與稅務會計有著一定的聯系和區別。

（一）稅務會計與財務會計

1.兩者的聯系。稅法條款對會計概念和會計技術的采納，表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。稅金的程序大多模擬會計，如應納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算；計稅依據一般地取自會計記錄。可以說，稅法是借助了會計技術才得以實施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產生了廣泛而深遠的影響，它使會計實務處理更加規范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。

2.兩者的差異。

（1）目標不同。稅務會計的目標，是納稅人向稅務部門提供真實準確的納稅信息，依法計算應納稅額，保證公平賦稅，其實現方式是納稅申報表；而財務會計的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經營者、債權人以及其他相關的報表資料使用者，提供財務狀況、經營成果和現金流量變動等有用的信息。

（2）依據不同。財務會計的法律依據，主要是財務會計制度和會計準則，講求會計信息的真實、完整；稅務會計則是嚴格依據稅收法規進行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務會計準則或會計制度的規定。正因為兩者的基本處理依據不同，所以它們在會計核算基礎、損益確認口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著相當的差異。

（3）核算基礎不同。財務會計是以權責發生制原則為企業的核算基礎，其立足點是以企業的日常經營管理活動為主，并有完整的賬證體系；稅務會計則是以收付實現制和權責發生制的共同作用為核算基礎。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財務會計的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現在收益確認的口徑和費用扣減的標準上，其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應稅事宜的籌劃，一般不另設獨立的賬證體系。

（4）會計要素和會計等式不同。一般來說，財務會計有六大會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務會計反映的內容，就是圍繞著這六大要素進行的，這六大要素構成的會計等式是：資產=負債+所有者權益；收入-費用=利潤。而稅務會計的要素有四個，即應稅收入、準予扣除項目、應納稅所得額和應納稅額。其中心要素是應納稅額，另外三個要素都是為計算應納稅額服務的。這里的應稅收入、準予扣除項目與財務會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認的范圍、時間、計量的標準與方法上都可能存在差異。稅務會計四要素構成的等式是：應稅收入-準予扣除項目=應納稅所得額；應納稅所得額×適用稅率=應納稅額。

（二）稅務會計和管理會計

管理會計是為企業內部管理提供有用的信息，并運用這些信息參與企業生產經營活動的規劃和控制的會計系統。稅務會計在對象內容及某些技術方法上，同管理會計有著密切的聯系，甚至存在交叉的現象。首先，企業的稅務活動是企業經濟實踐活動的組成部分，同樣需要進行規劃與控制；其次，納稅規劃與控制的，與管理會計依據的行為有著千絲萬縷的聯系；第三，以經濟納稅為目的稅務籌劃，同樣也是為了節約資金流，提高企業經濟效益，也要采用經濟預測和決策的方法，通過科學的，有計劃地進行控制性管理。

然而，作為相互獨立的會計分支，兩者必然呈現一定的差異，主要表現為：

首先，稅務會計中的稅務籌劃講求合法性，必須以稅法為準繩，在依法納稅的前提下，規劃預算稅務資金流量；其次，稅務會計提供的納稅人的稅務活動信息，不但是為企業管理當局服務，同時也要面向稅務機關，要隨時接受稅務部門的稽查，具有雙向性，從而不象管理會計那樣，提供的數據資料僅為企業管理當局服務，而無須對外公開；第三，稅務會計中的稅金計算和繳納工作，則更不同于管理會計的責任會計工作，無法將兩者的管理職能混為一談。

（三）稅務與稅收會計

稅務會計和稅收會計的對象都是稅金運動，都受稅收法規的制約，但兩者也存在著差異。稅收會計是以國家稅收為研究對象，反映和監督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫和補、退等活動，屬于預算會計的范疇。其核算主體是稅務機關，根據國家預算科目設置賬戶，以收付實現制為會計核算的基礎，目標是保證國家稅收及時、足額入庫，強調維護國家和政府的利益，并具有政府稅收收入統計的職能。

稅務會計作為會計的一個分支，融會計核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業為主的納稅人，采用復式記賬法，并以收付實現制和權責發生制聯合作為日常賬務處理的基礎，其對象是企業稅務資金的流動，目標是在依法納稅的前提下進行稅務籌劃，以盡可能維護企業的利益。

（四）稅務會計與所得稅會計

由于財務會計準則和稅法的目的不同，兩者對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應納稅所得額之間產生差異，主要包括永久性差異和時間性差異等。所謂所得稅會計，就是研究如何處理按照會計制度的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間差異的會計和。

在英美等海洋法系國家，實行的是以公司所得稅、個人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會計稱作稅務會計，不會產生理解上的困惑。然而對于象法、德等大陸法系國家以及這樣，實行以流轉稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會產生理解上的偏差。再加上稅務會計和所得稅的會計處理實際上并不是一個完全等同的概念，后者只是財務會計中專門處理會計所得與應納稅所得額之間的差異，并據此確定企業應納所得稅債務（應交稅金）、遞延稅項和所得稅費用的會計理論與方法。對此，我們應該這樣理解：稅務會計是一個大概念，稅務會計不僅包括所得稅會計，還包括流轉稅會計以及其他稅法與會計準則規定有差異稅種的會計處理等。當然，在我國的稅務會計實踐操作中，有關所得稅的會計核算是稅務會計體系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。

二、

稅務會計作為獨立的一個學術領域，它與會計類的其他學科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務會計的主要特點歸納為以下幾點：

1.稅法導向性。以稅法為準繩，是稅務會計區別于財務會計、管理會計的主要標志。按照稅法規定，確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，是稅務會計的首要特性。如對資產的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。

以稅法為準繩，同時也標志著稅務會計核算有一個嚴格的判斷標準，計稅要素的稅務確認往往具有非選擇性，加之在一些允許選用的方法上，納稅人一經選擇也不得隨意變換。堅定的稅法導向性，輔以標準的非寬松性，旨在保持納稅所需的會計信息前后一致，以盡可能減少征管過程中的隨意性，避免納稅信息被利益集團不當歪曲。

2.稅務籌劃性。“應交稅金”在企業未向稅務機關繳納之前，系留存于企業內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用。這樣，而然也就產生了一個稅務資金籌劃的，該筆負債金額的大小、應稅義務發生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將企業的經濟活動。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會產生不同的納稅結果，繼而影響納稅人今后的經濟活動。因而，出于提高盈利能力的目的，納稅人無不希望研究經濟納稅，利用稅收籌劃運作好企業的資金。為此，將稅務籌劃作為稅務會計的第二項主要特性，似乎并不為過。

3.“財”、“稅”相關性。稅務會計（“稅”）是會計體系中的重要分支，也是財務會計（“財”）的“近親”，系由財務會計逐步演進而來，自然無法回避財務會計的某些概念，諸如會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量假設等這些財務會計核算的基本前提，以及實際成本計價、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務會計核算。但由于稅務會計的目標與財務會計有所不同，也使稅務會計與財務會計之間存在著很多差異，諸如企業財務會計是以權責發生制為入賬基礎，而稅務會計則是以收付實現制和權責發生制結合作為入賬基礎，且更偏重于稅負的公平性及支出的必要性等內容。實踐中，“財”和“稅”的差異也是可以通過而得到協調，致使會計中的稅收問題以及稅收中的會計問題達到充分的關聯。