摘要:以知識(shí)經(jīng)濟(jì)代替?zhèn)鹘y(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)使得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)核心亦發(fā)生轉(zhuǎn)移，即由以企業(yè)所擁有物質(zhì)資源為核心轉(zhuǎn)向于企業(yè)的人力資源。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有人力資源核算方式，即人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)進(jìn)行分析研究，并在此基礎(chǔ)上提出自身觀點(diǎn)。 關(guān)鍵詞:人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展;人力資源會(huì)計(jì);人力資源會(huì)計(jì)核算

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展不僅促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易自由化更刺激了人才全球化。人力資源成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理領(lǐng)域研究的核心問(wèn)題。上世紀(jì)60年代以來(lái)，隨著人力資源管理學(xué)科的發(fā)展，管理者認(rèn)識(shí)到將人作為一種最寶貴的資源加以使用和管理的重要性，并探索如何建立準(zhǔn)確地計(jì)算人力資源價(jià)值的理論框架和科學(xué)方法。因此，逐漸形成了運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量和核算的方法來(lái)評(píng)估組織的人力資源——人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展和改進(jìn)，逐漸產(chǎn)生三種人力資源核算模型:人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)。 1 人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 1.1 人力資本理論奠定了人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生理論基礎(chǔ) 早在18世紀(jì)，作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人的亞當(dāng)·斯密(Adam Smith)就在其代表作《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》(1776)一書(shū)中把資本、勞動(dòng)、土地提升到同等位置，認(rèn)為資本利潤(rùn)、勞動(dòng)工資和土地地租是商品價(jià)格的三個(gè)組成部分，從而確立了勞動(dòng)力資本的地位，并將其歸為財(cái)產(chǎn)范疇。盡管亞當(dāng)·斯密把勞動(dòng)者的知識(shí)和技能劃入固定資本范疇不盡完善，但他能把勞動(dòng)者的知識(shí)和技能作為一種資本來(lái)對(duì)待的觀點(diǎn)是具有里程碑的重要意義，為今后人力資本的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。 到20世紀(jì)中葉，被譽(yù)為“研究人力資本理論的先驅(qū)者”的西奧多·舒爾茨(Theodore Schultz)提出研究經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題有必要將人力資本概念擴(kuò)充到資本概念中，從而開(kāi)創(chuàng)了人力資本理論，為人力資源會(huì)計(jì)的誕生提供了可能。人力資本理論的建立為人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。1964年，美國(guó)密歇根州立大學(xué)企業(yè)研究所的赫曼森(Hermanson)教授發(fā)表了《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》一文，文中首次提出了人力資源會(huì)計(jì)的概念，同時(shí)把“人”作為一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)對(duì)待，這也被認(rèn)為是人力資源會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。 1.2 各國(guó)專(zhuān)家的深入研究推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展 自赫曼森教授提出人力資源會(huì)計(jì)這一概念后，美國(guó)密歇根大學(xué)于1967年成立了包括利克特、布諾默特、弗蘭霍爾茨和派爾等人在內(nèi)的一個(gè)研究小組，進(jìn)行了一系列有關(guān)人力資源的理論概念和方法的研究設(shè)計(jì)。其中，派爾還在俄亥俄州的巴里公司進(jìn)行了人力資源歷史成本的計(jì)量研究，同年年底，巴里公司在年終結(jié)算中首次披露了公司人力資源方面的會(huì)計(jì)信息，這一事件在人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展史上具有重大的意義，它是人力資源會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的首次運(yùn)用。 20世紀(jì)70年代初期，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)和弗蘭霍爾茨的《人力資源會(huì)計(jì)》一書(shū)的出版，被視為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展史上具有重大意義的兩個(gè)事件。這一階段是人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展階段，人力資源會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐都在全面發(fā)展，迅速成熟。進(jìn)入20世紀(jì)70年代后期，由于人力資源會(huì)計(jì)相對(duì)容易的初級(jí)研究已經(jīng)完成，更進(jìn)一步的工作需要較高水平專(zhuān)家進(jìn)行，并且需要有企業(yè)配合作為實(shí)驗(yàn)對(duì)象，研究成本高，效益也很難預(yù)測(cè)，因此人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了停滯階段。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，隨著美國(guó)海軍研究署出資建立了一個(gè)研究海軍人力資源管理方面項(xiàng)目后，停滯狀態(tài)有所好轉(zhuǎn)。 此后，由于現(xiàn)實(shí)的需要，人力資源會(huì)計(jì)在學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐工作中都進(jìn)入了一個(gè)新的前所未有的發(fā)展階段。在這一階段，美國(guó)、加拿大和歐洲的許多企業(yè)開(kāi)始應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)，人力資源會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐活動(dòng)都進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。 2 人力資源會(huì)計(jì)及其相關(guān)概念 2.1 人力資源 “人力資源”一詞最早是在二十世紀(jì)初期由美國(guó)學(xué)者康芒斯提出來(lái)的。人力資源主要是組織內(nèi)外具有勞動(dòng)能力的人的總和，這是一種無(wú)形的、重要的組織資源，是區(qū)別于傳統(tǒng)人事管理的、能動(dòng)的、可以開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素中人的因素。 2.2 人力資產(chǎn) 在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中，資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的，能為企業(yè)擁有和控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益流入的一種資源。根據(jù)該含義，本文對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行了如下定義:人力資產(chǎn)是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)擁有或控制的、能夠可靠計(jì)量的、可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的勞動(dòng)力資源。 2.3 人力資本 人力資本的概念首先是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨第提出來(lái)的，他認(rèn)為其是:“對(duì)人力資源的健康、知識(shí)、技能、才干投資所形成的、在未來(lái)能獲得一定收益的一種獲利手段。”我國(guó)的閏達(dá)五教授和徐國(guó)君教授對(duì)人力資本所做的定義是:“人力資本是企業(yè)擁或控制的，可以為企業(yè)未來(lái)流入經(jīng)濟(jì)利益的人力資源本身，它包括直接和間接增加企的現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力，因此與之相對(duì)應(yīng)，人力資本代表人力資源的使用權(quán)讓給企業(yè)后所形成的企業(yè)的一種資金來(lái)源，它在性質(zhì)上近似于實(shí)收資本”。 2.4 人力資源會(huì)計(jì) 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)(1973)將人力資源會(huì)計(jì)定義為:“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目的是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界的有關(guān)人士使用。”由于這一概念包含人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、方法及目標(biāo)，所以為眾多會(huì)計(jì)學(xué)家所承認(rèn)與采用，是目前最權(quán)威的論述之一。 3 人力資源會(huì)計(jì)核算模式 3.1 人力資源成本會(huì)計(jì) 人力資源成本會(huì)計(jì)核算模式是提出較早、發(fā)展比較成熟的人力資源會(huì)計(jì)模式。人力資源成本會(huì)計(jì)是以組織對(duì)人力資源投入為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)人力資源的取得、開(kāi)發(fā)和替代成本進(jìn)行核算。在此后的研究中，各國(guó)學(xué)者突破和發(fā)展了弗蘭霍爾茨建立的人力資源成本結(jié)構(gòu)的框架，將人力資源的工資部分作為使用成本之一，從而將其納入了人力資源成本的核算范圍。人力資源成本主要包括以下內(nèi)容: 第一，取得人力資源所發(fā)生的支出(招聘費(fèi)用、選拔費(fèi)用、安排上崗等費(fèi)用);第二，維持人力資源所發(fā)生的支出(薪金、獎(jiǎng)金及津貼，社會(huì)保險(xiǎn)支出，醫(yī)療保健支出等)第三，開(kāi)發(fā)人力資源所發(fā)生的支出(崗前培訓(xùn)支出、入職教育支出以及后續(xù)的在職及脫產(chǎn)培訓(xùn)支出等)。人力資源成本會(huì)計(jì)將上述各項(xiàng)支出中的收益期限超過(guò)一年的費(fèi)用予以資本化，計(jì)入人力資源成本中。