摘要:以知識經濟代替傳統工業經濟的新經濟形態使得企業競爭核心亦發生轉移，即由以企業所擁有物質資源為核心轉向于企業的人力資源。通過對現有人力資源核算方式，即人力資源成本會計、人力資源價值會計、勞動者權益會計進行分析研究，并在此基礎上提出自身觀點。 關鍵詞:人力資源會計發展;人力資源會計;人力資源會計核算

當前，經濟全球化的發展不僅促進了國際貿易自由化更刺激了人才全球化。人力資源成為各國經濟學和管理領域研究的核心問題。上世紀60年代以來，隨著人力資源管理學科的發展，管理者認識到將人作為一種最寶貴的資源加以使用和管理的重要性，并探索如何建立準確地計算人力資源價值的理論框架和科學方法。因此，逐漸形成了運用會計計量和核算的方法來評估組織的人力資源——人力資源會計。人力資源會計經過不斷的發展和改進，逐漸產生三種人力資源核算模型:人力資源成本會計、人力資源價值會計、人力資源權益會計。 1 人力資源會計的產生與發展 1.1 人力資本理論奠定了人力資源會計的產生理論基礎 早在18世紀，作為現代經濟學創始人的亞當·斯密(Adam Smith)就在其代表作《國民財富的性質和原因的研究》(1776)一書中把資本、勞動、土地提升到同等位置，認為資本利潤、勞動工資和土地地租是商品價格的三個組成部分，從而確立了勞動力資本的地位，并將其歸為財產范疇。盡管亞當·斯密把勞動者的知識和技能劃入固定資本范疇不盡完善，但他能把勞動者的知識和技能作為一種資本來對待的觀點是具有里程碑的重要意義，為今后人力資本的發展奠定了良好的基礎。 到20世紀中葉，被譽為“研究人力資本理論的先驅者”的西奧多·舒爾茨(Theodore Schultz)提出研究經濟增長問題有必要將人力資本概念擴充到資本概念中，從而開創了人力資本理論，為人力資源會計的誕生提供了可能。人力資本理論的建立為人力資源會計的產生奠定了理論基礎。1964年，美國密歇根州立大學企業研究所的赫曼森(Hermanson)教授發表了《人力資產會計》一文，文中首次提出了人力資源會計的概念，同時把“人”作為一項資產來對待，這也被認為是人力資源會計研究的起點。 1.2 各國專家的深入研究推動人力資源會計發展 自赫曼森教授提出人力資源會計這一概念后，美國密歇根大學于1967年成立了包括利克特、布諾默特、弗蘭霍爾茨和派爾等人在內的一個研究小組，進行了一系列有關人力資源的理論概念和方法的研究設計。其中，派爾還在俄亥俄州的巴里公司進行了人力資源歷史成本的計量研究，同年年底，巴里公司在年終結算中首次披露了公司人力資源方面的會計信息，這一事件在人力資源會計的發展史上具有重大的意義，它是人力資源會計理論在會計實務工作中的首次運用。 20世紀70年代初期，美國會計學會成立人力資源會計委員會和弗蘭霍爾茨的《人力資源會計》一書的出版，被視為人力資源會計的發展史上具有重大意義的兩個事件。這一階段是人力資源會計迅速發展階段，人力資源會計從理論到實踐都在全面發展，迅速成熟。進入20世紀70年代后期，由于人力資源會計相對容易的初級研究已經完成，更進一步的工作需要較高水平專家進行，并且需要有企業配合作為實驗對象，研究成本高，效益也很難預測，因此人力資源會計的發展進入了停滯階段。進入20世紀80年代后，隨著美國海軍研究署出資建立了一個研究海軍人力資源管理方面項目后，停滯狀態有所好轉。 此后，由于現實的需要，人力資源會計在學術研究和實踐工作中都進入了一個新的前所未有的發展階段。在這一階段，美國、加拿大和歐洲的許多企業開始應用人力資源會計，人力資源會計研究和實踐活動都進入了一個嶄新的時期。 2 人力資源會計及其相關概念 2.1 人力資源 “人力資源”一詞最早是在二十世紀初期由美國學者康芒斯提出來的。人力資源主要是組織內外具有勞動能力的人的總和，這是一種無形的、重要的組織資源，是區別于傳統人事管理的、能動的、可以開發的經濟增長因素中人的因素。 2.2 人力資產 在傳統的財務會計理論中，資產是指由過去的交易或事項所形成的，能為企業擁有和控制的，預期能給企業帶來未來經濟效益流入的一種資源。根據該含義，本文對人力資產進行了如下定義:人力資產是指企業在一定時期內擁有或控制的、能夠可靠計量的、可以為企業帶來未來經濟利益流入的勞動力資源。 2.3 人力資本 人力資本的概念首先是由美國經濟學家舒爾茨第提出來的，他認為其是:“對人力資源的健康、知識、技能、才干投資所形成的、在未來能獲得一定收益的一種獲利手段。”我國的閏達五教授和徐國君教授對人力資本所做的定義是:“人力資本是企業擁或控制的，可以為企業未來流入經濟利益的人力資源本身，它包括直接和間接增加企的現金或其他經濟利益的潛力，因此與之相對應，人力資本代表人力資源的使用權讓給企業后所形成的企業的一種資金來源，它在性質上近似于實收資本”。 2.4 人力資源會計 美國會計學會人力資源會計委員會(1973)將人力資源會計定義為:“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目的是將企業人力資源變化的信息，提供給企業和外界的有關人士使用。”由于這一概念包含人力資源會計的核算對象、方法及目標，所以為眾多會計學家所承認與采用，是目前最權威的論述之一。 3 人力資源會計核算模式 3.1 人力資源成本會計 人力資源成本會計核算模式是提出較早、發展比較成熟的人力資源會計模式。人力資源成本會計是以組織對人力資源投入為出發點，對企業人力資源的取得、開發和替代成本進行核算。在此后的研究中，各國學者突破和發展了弗蘭霍爾茨建立的人力資源成本結構的框架，將人力資源的工資部分作為使用成本之一，從而將其納入了人力資源成本的核算范圍。人力資源成本主要包括以下內容: 第一，取得人力資源所發生的支出(招聘費用、選拔費用、安排上崗等費用);第二，維持人力資源所發生的支出(薪金、獎金及津貼，社會保險支出，醫療保健支出等)第三，開發人力資源所發生的支出(崗前培訓支出、入職教育支出以及后續的在職及脫產培訓支出等)。人力資源成本會計將上述各項支出中的收益期限超過一年的費用予以資本化，計入人力資源成本中。