[摘要]本文闡述了我國(guó)制定石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義，分析了我國(guó)現(xiàn)行油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的若干問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出了完善我國(guó)石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議，為我國(guó)油氣企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略提供堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 [關(guān)鍵詞]石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題完善 一、我國(guó)制定油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義 石油天然氣行業(yè)是一個(gè)較特殊的領(lǐng)域，它的主要特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)與高投資，油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)處理也具有顯著的行業(yè)特征。然而我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都沒(méi)有一套完整的適應(yīng)油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，與國(guó)外的油氣行業(yè)相比較，我國(guó)油氣行業(yè)所使用的會(huì)計(jì)規(guī)范不適應(yīng)油氣行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，這對(duì)我國(guó)油氣行業(yè)的發(fā)展與壯大是沒(méi)有好處的。 財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》，使油氣這一特殊行業(yè)有了基礎(chǔ)準(zhǔn)則體系，該準(zhǔn)則在很多地方都體現(xiàn)出了與國(guó)際油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，這對(duì)我國(guó)油氣行業(yè)的發(fā)展、完善具有十分重要的意義，為我國(guó)油氣企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)“走出去”——融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 二、我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題 1對(duì)自然資源會(huì)計(jì)理論的研究不足 準(zhǔn)則將油氣資源定義為油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益，認(rèn)為遞耗資產(chǎn)是通過(guò)開采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無(wú)法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源，同時(shí)還指出油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。根據(jù)以上定義可以得到如下推論，即設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益是一種自然資源，這明顯是不成立的。這主要是由于自然資源本身的價(jià)值并沒(méi)有被納入到現(xiàn)行的石油天然氣會(huì)計(jì)核算體系中，核算的只是人類勞動(dòng)價(jià)值。所以需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)自然資源會(huì)計(jì)理論的研究，考慮如何將自然資源的價(jià)值納入會(huì)計(jì)核算體系，然后再重新明確油氣資源與遞耗資產(chǎn)各自的含義。 2有關(guān)油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定尚不明確 我國(guó)對(duì)于油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定類似于美國(guó)的油氣準(zhǔn)則，但是關(guān)于油氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的認(rèn)定都和其他行業(yè)不同，不能簡(jiǎn)單地規(guī)定按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)特殊資產(chǎn)并未進(jìn)行特殊考慮，企業(yè)無(wú)法直接按其規(guī)定的減值跡象判斷油氣資產(chǎn)減值與否。而且準(zhǔn)則未詳細(xì)規(guī)定井及相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的減值問(wèn)題，僅規(guī)定了礦區(qū)權(quán)益的減值問(wèn)題。 3披露要求過(guò)于簡(jiǎn)單 我國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)油氣資產(chǎn)減值的披露比較簡(jiǎn)單，僅規(guī)定披露其減值金額，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額、分部的減值損失、資產(chǎn)組的情況、可收回金額的計(jì)算方法等內(nèi)容沒(méi)有考慮： 另外，對(duì)油氣儲(chǔ)量的披露也比較簡(jiǎn)單，僅規(guī)定了企業(yè)應(yīng)分別披露在國(guó)內(nèi)和國(guó)外擁有的油氣儲(chǔ)量的年初年末數(shù)據(jù)，對(duì)于儲(chǔ)量在年內(nèi)的變化原因和影響因素，以及儲(chǔ)量的價(jià)值則沒(méi)要求披露。而美國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)披露的規(guī)定詳細(xì)而且全面，幾乎涉及到了油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一，這對(duì)我國(guó)油氣準(zhǔn)則披露方面的完善具有重要的借鑒意義。 4油氣準(zhǔn)則內(nèi)容尚不全面 我國(guó)雖然在很大程度上借鑒了美國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在未探明礦區(qū)的評(píng)估和重新分類、勘探井和勘探參數(shù)井完鉆時(shí)的會(huì)計(jì)處理、石油天然氣混合產(chǎn)量的成本攤銷、所得稅的會(huì)計(jì)處理、成本風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)安排等方面，我國(guó)的油氣準(zhǔn)則罕有或沒(méi)有規(guī)定，而這些問(wèn)題恰是油氣行業(yè)的重要問(wèn)題。此外，準(zhǔn)則也未涉及石油企業(yè)涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。 三、完善我國(guó)石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議 1加強(qiáng)自然資源會(huì)計(jì)理論研究 準(zhǔn)則的制定需要進(jìn)行大量的理論研究和準(zhǔn)備工作，這樣才能更好地保證準(zhǔn)則的準(zhǔn)確性、適用性和邏輯性。在研究油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該發(fā)動(dòng)理論界的力量，深入研究我國(guó)石油企業(yè)的特點(diǎn)、所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)及失敗教訓(xùn)，規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合，從而制定出與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)又符合中國(guó)國(guó)情的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2針對(duì)油氣資產(chǎn)減值進(jìn)行規(guī)定 我國(guó)應(yīng)借鑒FRS6和AASB6的做法，對(duì)石油天然氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的確定做出專門規(guī)定，而對(duì)其減值測(cè)試、確認(rèn)和計(jì)量則按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行。 3完善披露處理 我國(guó)油氣準(zhǔn)則與美國(guó)油氣準(zhǔn)則在披露處理方面差距最大。美國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)披露的規(guī)定詳細(xì)且全面，幾乎涉及油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一；而我國(guó)的油氣準(zhǔn)則在披露方面則顯得較為單薄，亟需盡快完善。 4增加涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 隨著國(guó)內(nèi)各大油田產(chǎn)量的下降，我國(guó)的許多石油企業(yè)紛紛開始實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略，積極開拓國(guó)際市場(chǎng)。但在油氣準(zhǔn)則中，卻罕見石油企業(yè)涉外活動(dòng)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)改進(jìn)礦區(qū)權(quán)益取得、礦區(qū)轉(zhuǎn)讓和交易以及披露等方面的相關(guān)規(guī)定，增加涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，以使我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)石油企業(yè)的海外活動(dòng)。 參考文獻(xiàn)： [1]張英：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下石油天然氣開采準(zhǔn)則初探[J]。會(huì)計(jì)師，2008 [2]吳荷青：談石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題[J]。財(cái)會(huì)月刊，2009 [3]王三虎：完善石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議[J]。財(cái)會(huì)園地，2007