摘要在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的重要性是有目共睹的，會(huì)計(jì)信息的作用也日亦強(qiáng)大。從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)、供給、需求和市場(chǎng)等角度來(lái)分析會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)及價(jià)格決定，進(jìn)而探討其在節(jié)約交易費(fèi)用和優(yōu)化資源配置的功能。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)供給需求價(jià)格

1 會(huì)計(jì)信息的屬性和產(chǎn)權(quán)

1.1 人力資源會(huì)計(jì)信息

信息是對(duì)事項(xiàng)結(jié)果期望的變化，這個(gè)表述強(qiáng)調(diào)結(jié)果，是一個(gè)事后定義。此外，信息的定義經(jīng)常和決策相聯(lián)系，如Scott認(rèn)為，信息是“可能影響使用者決策的證據(jù)”，這是個(gè)事前的定義，強(qiáng)調(diào)對(duì)結(jié)果的影響。

會(huì)計(jì)信息是信息中的一種，它既有信息共性，又有其個(gè)性，為了研究的方便，本人將會(huì)計(jì)信息作如下界定：①企業(yè)向外提供的信息是能夠幫助利益相關(guān)者消除不確定性，有利于其決策的內(nèi)容。包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、中期報(bào)告披露、憑證和財(cái)表、審計(jì)和分析的報(bào)表等由企業(yè)生成并被外界利用或被加工后再利用的反映企業(yè)相關(guān)情況的內(nèi)容；②企業(yè)提供信息是一種理智行為，需求者購(gòu)買信息也是一種理智行為，其信息的生成與使用都有成本和收益。另外，為了更好把握會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)，還應(yīng)區(qū)分傳遞會(huì)計(jì)信息的載體，載體的數(shù)據(jù)或文字表述同會(huì)計(jì)信息之間的區(qū)別。通常我們認(rèn)為，可能傳遞會(huì)計(jì)信息的載體包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告（前三者總稱為財(cái)務(wù)報(bào)告），企業(yè)部分臨時(shí)公告，除了財(cái)務(wù)報(bào)告之外的其他會(huì)計(jì)資料（如審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析人員的報(bào)告等）。這些載體上量化的數(shù)據(jù)或定性的文字描述或兩者的結(jié)合，蘊(yùn)涵著會(huì)計(jì)信息，一旦使用者進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治龊屠?，就可以形成決策所需要的會(huì)計(jì)信息(當(dāng)然并不排除某些數(shù)據(jù)或文字表述直接為投資者所利用的情況)。

1.2 會(huì)計(jì)信息的屬性

根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，我們知道商品應(yīng)具備三個(gè)條件：使用價(jià)值、價(jià)值、交換。故人力資源會(huì)計(jì)信息既具有價(jià)值和使用價(jià)值，也可以用來(lái)交換，綜上我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息是一種商品。

1.3 會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)

交易費(fèi)用貫穿或隱匿于整個(gè)產(chǎn)權(quán)理論的始末，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的一個(gè)重要功能就是降低會(huì)計(jì)信息交換過程中的交易費(fèi)用?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)信息提供的歷史變化就是朝著優(yōu)化產(chǎn)權(quán)安排及提高會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)效率的方面而努力。

在一個(gè)交易費(fèi)用大于零的現(xiàn)實(shí)世界中，我們所關(guān)心的問題是如何通過有效的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)來(lái)確保會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的秩序，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。由科斯的三個(gè)定理和現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)來(lái)講，有效的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)應(yīng)符合以下幾個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)：明確會(huì)計(jì)信息供需雙方的產(chǎn)權(quán)；供需雙方均能保護(hù)自己對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)；能夠降低會(huì)計(jì)信息交換中的交易費(fèi)用；能將會(huì)計(jì)信息提供中的“外部性”內(nèi)部化；會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的“代共領(lǐng)域”最小化；盡量避免會(huì)計(jì)信息提供中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，控制管理階層的事前或事后的機(jī)會(huì)主要傾向。

合理界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)化、市場(chǎng)化。在信息日益成為商品的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息能否成為真正的商品，主要取決于會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)能否有效界定。企業(yè)的所有權(quán)歸屬投資者，確認(rèn)各種投資者為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)所有者，為會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)化提供了可能：①雖然會(huì)計(jì)信息是稀缺的，但一直以公共物品的形式供應(yīng)。②作為企業(yè)資源的所有者，各種投資者可以選擇經(jīng)營(yíng)者以外的生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的代理人。③消費(fèi)者對(duì)現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品之外的需求將會(huì)刺激產(chǎn)權(quán)所有者擴(kuò)大供給，會(huì)計(jì)信息的供需可在市場(chǎng)中進(jìn)行，價(jià)格與產(chǎn)量由供需決定。

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的技術(shù)可能。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的明晰化，只是為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)化提供了可能。要使這種可能成為現(xiàn)實(shí)，則取決于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)保護(hù)的成本是否足夠低廉。自從網(wǎng)絡(luò)走進(jìn)我們生活以來(lái)，不斷的技術(shù)革新使得會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權(quán)界定，從而以私人產(chǎn)品的方式在市場(chǎng)上出售，談判成本的降低，使原本的會(huì)計(jì)管制可能變得寬松，會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能；高效的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制取代傳統(tǒng)的披露方式，使得會(huì)計(jì)信息能夠以“私人物品”面目出現(xiàn)，成為可供使用的商品，最終的交易價(jià)格和披露量完全由供需雙方?jīng)Q定，此時(shí)市場(chǎng)是高效率的，均衡時(shí)會(huì)計(jì)信息的披露量在理論上達(dá)到最優(yōu)境界。

2 會(huì)計(jì)信息的需求

2.1 會(huì)計(jì)信息的需求主體

會(huì)計(jì)信息的需求主體是一個(gè)十分廣泛的概念，其構(gòu)成是復(fù)雜與多樣的。任何受企業(yè)影響或被影響利益相關(guān)者都可以作為會(huì)計(jì)信息的需求主體。利益相關(guān)者是指那些在企業(yè)中進(jìn)行了一定的專用性投資，并承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)體和各種金融機(jī)構(gòu)及非金融機(jī)構(gòu)，其活動(dòng)能夠影響該企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者受到該企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程的影響。一般認(rèn)為利益相關(guān)者是股東(投資者)、管理人員、企業(yè)員工、金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、分銷商、消費(fèi)者、政府、社區(qū)等，這些常被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息的需求者。

2.2 會(huì)計(jì)信息的需求成本

使用會(huì)計(jì)信息應(yīng)付出的相應(yīng)成本。主要表現(xiàn)在任何會(huì)計(jì)信息使用者都要付出一定的理解成本和為了取得會(huì)計(jì)信息，各類持定的使用者還要付出相應(yīng)的信用成本，只是在方式上有所區(qū)別。對(duì)潛在的投資者而言是先使用，后付費(fèi)。股票的購(gòu)買價(jià)格中實(shí)際內(nèi)含了他們?cè)跁?huì)計(jì)信息中所應(yīng)負(fù)擔(dān)的信息費(fèi)用；對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，公司的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)成本已在當(dāng)期列為費(fèi)用，減少了可供分配給股東的利潤(rùn)，這實(shí)際上是一種變相的付費(fèi)，只不過付費(fèi)的方式是從其利潤(rùn)中扣除而已。投資者和債權(quán)人在利用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提高其決策把握性的同時(shí)，也必須為其承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息有助于決策，并不表示使用會(huì)計(jì)信息就能將不確定性因素完全消除。利益相關(guān)者在利用人力資源會(huì)計(jì)信息時(shí)提高了他們決策的把握性，降低了風(fēng)險(xiǎn)。

3 會(huì)計(jì)信息的供給

3.1 會(huì)計(jì)信息的供給主體

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)所有者與會(huì)計(jì)信息的供給者不同，單從會(huì)計(jì)信息的生成來(lái)看，仿佛其供方主體是會(huì)計(jì)人員。但是，會(huì)計(jì)信息的作用之一就是反映管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，用以解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任，而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息生成的過程中扮演的應(yīng)是獨(dú)立于委托方和管理當(dāng)局(受托方)的中立角色。同時(shí)由于管理人員努力程度的不同觀測(cè)性，所以會(huì)計(jì)信息反映的相關(guān)指標(biāo)就成為委托方評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要尺度。這些特點(diǎn)決定了管理當(dāng)局比會(huì)計(jì)人員更關(guān)注會(huì)計(jì)信息所反映內(nèi)容和結(jié)果，也必須會(huì)參與乃至干涉會(huì)計(jì)信息的生成和傳遞，由于會(huì)計(jì)人員可能受到管理階層不同程度的干預(yù)，甚至在會(huì)計(jì)信息生成的過程中左右會(huì)計(jì)人員，因而將會(huì)計(jì)信息提供的主體定位于管理階層。

3.2 會(huì)計(jì)信息供給的供給收益

企業(yè)從供給會(huì)計(jì)信息中獲益。會(huì)計(jì)信息是一種商品，商品之所以被交換，是因?yàn)榻灰纂p方能從交易過程中最大化自己的價(jià)值。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有在邊際成本小于邊際效益的前提下，企業(yè)才會(huì)自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的供給。作為管理者，提供會(huì)計(jì)信息商品，必須以獲益為前提。管理者提供會(huì)計(jì)信息所獲的收益主要有以下幾個(gè)方面：(1)有利于解除管理人員的“受托責(zé)任”。(2)有利于管理人員在經(jīng)理人市場(chǎng)上提升自己的市場(chǎng)價(jià)值。(3)公司控制權(quán)市場(chǎng)的存在使得股東具有行使權(quán)力的潛在機(jī)會(huì)，如果經(jīng)理不努力去實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，公司可能會(huì)陷入被接管的境地，因而，接管市場(chǎng)也會(huì)激勵(lì)經(jīng)理人員將公司價(jià)值最大化。(4)對(duì)于上市公司而言，有利于樹立企業(yè)健康的財(cái)務(wù)形象，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，強(qiáng)化企業(yè)自律管理，提供管理水平和績(jī)效。

4 會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)

4.1 會(huì)計(jì)信息供求雙方的相互關(guān)系 根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析，信息供給與需求二者間關(guān)系，是共用作用相互影響。一般說(shuō)來(lái)，信息供給是信息需求的前提，信息需求制約信息供給，信息供給對(duì)信息需求具有反作用。

4.1.1 信息需求對(duì)信息供給的作用

會(huì)計(jì)信息的需求方相對(duì)于供給方來(lái)說(shuō)其組成是一個(gè)復(fù)雜的群體，其組成的復(fù)雜性決定了其對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的多樣性，信息需求對(duì)信息供給的作用主要體現(xiàn)在：①信息的需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息理解的越充分，真正運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行決策的主體越多，市場(chǎng)效率越高，市場(chǎng)越公平，信息需求者的素質(zhì)和成熟程度決定了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解能力，從而影響到企業(yè)供給信息的目的的實(shí)現(xiàn)；②信息需求方的力量對(duì)比可以決定所供給的會(huì)計(jì)信息的計(jì)價(jià)原則及質(zhì)量特征，信息需求各方站在各自的立場(chǎng)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有不同的要求，相比較而言，以歷史成本法為計(jì)價(jià)原則的會(huì)計(jì)信息更滿足可靠性的要求，提供以現(xiàn)時(shí)價(jià)值法為計(jì)價(jià)原則的會(huì)計(jì)信息更滿足相關(guān)性的要求。筆者認(rèn)為：可靠性和相關(guān)性缺一不可，可靠性是基礎(chǔ)，是核心，兩種計(jì)量方法長(zhǎng)期并存是必然的結(jié)果。

4.1.2 信息供給對(duì)信息需求的作用

從整個(gè)社會(huì)的宏觀經(jīng)濟(jì)來(lái)看，市場(chǎng)運(yùn)行有效必然是各經(jīng)濟(jì)主體的決策有效，而決策有效是以各經(jīng)濟(jì)主體所獲得的信息是否充分有效為前提的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)信息并不等同于決策信息，而它是各經(jīng)濟(jì)中用于經(jīng)濟(jì)決策的信息源之一，但可以肯定的是它是最主要的一個(gè)信息源?？傊瑫?huì)計(jì)信息供給的內(nèi)容多少及其質(zhì)量高低直接關(guān)系到該信息需求者所做出的決策的有效程度，從而影響到經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況。

4.2 會(huì)計(jì)信息的價(jià)格決定

會(huì)計(jì)信息作為一種商品，具有價(jià)值和使用價(jià)值，按馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)值決定價(jià)格，而價(jià)值由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定，進(jìn)而價(jià)格決定可由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定，但由于信息產(chǎn)品本身的抽象性，其必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間在目前理論水平暫無(wú)法定量化分析，雖然我們不知道生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，但是從供求角度考察價(jià)格決定也是合理。

會(huì)計(jì)市場(chǎng)上信息價(jià)格的確定和一般商品類似，都由供求雙方力量決定。不同的是會(huì)計(jì)價(jià)格的決定是一個(gè)讓補(bǔ)均衡也即是試錯(cuò)均衡。先由信息供給者做一個(gè)最優(yōu)的價(jià)格估計(jì)，向價(jià)格需求者索取收益，再由供給者根據(jù)估計(jì)量與實(shí)際量的差異對(duì)需求者進(jìn)行補(bǔ)償，以完成一次搏