摘要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，政府管理職能和企業(yè)監(jiān)管機(jī)制都發(fā)生了根本性的改變，企業(yè)績(jī)效考評(píng)成為眾多決策者所關(guān)心的重點(diǎn)問題，許多企業(yè)認(rèn)識(shí)到新的企業(yè)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境需要新的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，在價(jià)值鏈基礎(chǔ)上構(gòu)建的企業(yè)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系能夠增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為盡快財(cái)務(wù)目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；企業(yè)績(jī)效；戰(zhàn)略目標(biāo)

價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的，企業(yè)雖然是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的個(gè)體，但它存在于該行業(yè)由供應(yīng)商、生產(chǎn)商、銷售商和客戶等其他相對(duì)獨(dú)立的個(gè)體組成的價(jià)值鏈中，企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等每個(gè)環(huán)節(jié)都要在這個(gè)價(jià)值鏈之中進(jìn)行；企業(yè)績(jī)效考評(píng)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目的，運(yùn)用特定的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程及其結(jié)果做出的一種價(jià)值判斷，其核心是比較所費(fèi)與所得，力求用盡可能小的所費(fèi)去獲得盡可能大的所得。

一、傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)

長期以來，各國學(xué)者從不同的研究角度建立了不同的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的框架模型，其中最具代表性的是國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系”、“平衡計(jì)分卡”（BSC）、“經(jīng)濟(jì)增加值”（EVA）、“360度考核”等。

“國有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系”，由績(jī)效評(píng)價(jià)制度、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、績(jī)效評(píng)價(jià)組織四個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。該細(xì)則給出了包括基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共28項(xiàng)指標(biāo)在內(nèi)的業(yè)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系。其中，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是財(cái)務(wù)指標(biāo)，評(píng)議指標(biāo)是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

“平衡計(jì)分卡”在保留財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)引進(jìn)了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，更多的給出了可以揭示企業(yè)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素，重視企業(yè)外部環(huán)境分析的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。但是在其指標(biāo)的創(chuàng)建和量化方面及確定結(jié)果與趨動(dòng)因素間的關(guān)系方面難度很大，有效實(shí)施的成本高，對(duì)企業(yè)的管理基礎(chǔ)與管理手段要求很高。

“經(jīng)濟(jì)增加值”（EVA）就是稅后凈營運(yùn)利潤減去投入資本的機(jī)會(huì)成本后的所得，EVA作為國企核心評(píng)價(jià)指標(biāo)的困難在于：國企承擔(dān)過多非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，國企員工觀念上難以接受強(qiáng)調(diào)股東價(jià)值最大化的EVA；同時(shí)在實(shí)際操作過程中EVA的計(jì)算涉及多項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)，大大增加了使用EVA作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的復(fù)雜性和難度。

“360度考核”又稱為全方位考核，該方法是指通過員工自己、上司、同事、下屬、顧客等不同主體來了解其工作績(jī)效，清楚自己的長處和短處，來達(dá)到提高自己的目的，但是考核成本高，且考核培訓(xùn)工作難度大，在我國許多企業(yè)并不具備實(shí)施360度考核的條件。

二、傳統(tǒng)的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系面臨的挑戰(zhàn)

隨著全球一體化的發(fā)展，企業(yè)績(jī)效考評(píng)不應(yīng)該僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，而應(yīng)該著眼于企業(yè)所在行業(yè)的價(jià)值鏈。因此傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的績(jī)效考評(píng)方法無法滿足這種戰(zhàn)略需求，不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，面臨著巨大挑戰(zhàn)。

1、以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，過分重視短期財(cái)務(wù)成果。企業(yè)為了避免造成當(dāng)前盈利水平下降，在短期業(yè)績(jī)方面投資過多，而長期價(jià)值創(chuàng)造方面投資過少，抑制了企業(yè)創(chuàng)造未來價(jià)值的能力。

2、未能揭示業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素。分析影響價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素，是績(jī)效考評(píng)的一個(gè)關(guān)鍵，傳統(tǒng)的績(jī)效考評(píng)只反映企業(yè)綜合的業(yè)績(jī)，不能揭示業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素，就不能圍繞價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3、未能充分體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)注重企業(yè)的長遠(yuǎn)利益與可持續(xù)發(fā)展，以短期財(cái)務(wù)成果為主的績(jī)效考評(píng)，必然導(dǎo)致忽略了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

4、忽略外部環(huán)境評(píng)價(jià)。企業(yè)績(jī)效考評(píng)要適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，所以對(duì)外部環(huán)境的評(píng)價(jià)也就顯得尤為重要。

三、價(jià)值鏈績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的構(gòu)建

1、價(jià)值鏈流程指標(biāo)

每個(gè)企業(yè)都有自己獨(dú)特的創(chuàng)造客戶價(jià)值和產(chǎn)生財(cái)務(wù)結(jié)果的流程。但是，各個(gè)企業(yè)都存在一個(gè)共同的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈模式，該模式中包含三個(gè)主要的業(yè)務(wù)流程:創(chuàng)新流程、經(jīng)營流程和售后服務(wù)流程。

（1）在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的第一個(gè)過程創(chuàng)新過程中，業(yè)務(wù)單位需要對(duì)客戶目前的需要和潛在的需要進(jìn)行調(diào)研，然后開發(fā)出滿足這些需求的產(chǎn)品或服務(wù)。

（2）內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的第二個(gè)階段是經(jīng)營流程，制造并提供產(chǎn)品和服務(wù)給客戶，這一流程歷來是大多數(shù)業(yè)績(jī)衡量系統(tǒng)的焦點(diǎn)。

（3）內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的第三個(gè)階段是售出產(chǎn)品或提供服務(wù)后繼續(xù)進(jìn)行售后服務(wù)。這一流程是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的最后一環(huán)，也是現(xiàn)階段塑造企業(yè)形象、提升產(chǎn)品知名度和占有率的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2、市場(chǎng)與顧客價(jià)值指標(biāo)

（1）爭(zhēng)取客戶的能力指標(biāo)：市場(chǎng)占有率＝本期企業(yè)某種產(chǎn)品銷售額／本期該種產(chǎn)品市場(chǎng)銷售總額。市場(chǎng)占有率越高，說明企業(yè)在市場(chǎng)中占有優(yōu)勢(shì)，適應(yīng)能力強(qiáng)。但是這一指標(biāo)不能反映與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較情況，下面這一比率就能反映出這一狀況。

（2）顧客滿意度。顧客滿意度是指客戶對(duì)企業(yè)所提供的產(chǎn)品、服務(wù)等的滿意程度。客戶保留率和新客戶獲得率越高，說明客戶的滿意程度也就越高，顧客滿意度的調(diào)查可以通過發(fā)放調(diào)查問卷的形式進(jìn)行。 3、環(huán)保指標(biāo)

在現(xiàn)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)系中增加節(jié)能、環(huán)保指標(biāo)成必然趨勢(shì)，環(huán)保指標(biāo)不可避免的成為基于價(jià)值鏈的企業(yè)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)新體系的重要組成部分。

4、員工指標(biāo)

（1）員工滿意度。員工滿意度是指企業(yè)員工對(duì)企業(yè)各方面的滿意程度。可采取打分制度，進(jìn)行評(píng)價(jià)，職員可根據(jù)自己感受在1到5分之間進(jìn)行打分，分值越高，代表滿意程度越高。該指標(biāo)可參照顧客滿意度的調(diào)查問卷來進(jìn)行。

（2）員工流動(dòng)率＝重要人才辭職數(shù)／全體職員數(shù)。由于員工流動(dòng)率反映的主要是重要人才的損失速度，所以，該指標(biāo)越高，說明員工的流動(dòng)速度越快，也就是說企業(yè)的重要人才處于快速的流動(dòng)中，那么企業(yè)員工的整體素質(zhì)就會(huì)越低，企業(yè)的整體效率就越低。

（3）員工勞動(dòng)生產(chǎn)率＝本期員工生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量／本期員工工時(shí)總量。該指標(biāo)反映的是每個(gè)員工平均每個(gè)工時(shí)的產(chǎn)出，也就是員工生產(chǎn)產(chǎn)品的工作效率，員工生產(chǎn)效率越高，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)量也就越高，所以，該指標(biāo)越高越好。

四、價(jià)值鏈企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系的現(xiàn)實(shí)意義及發(fā)展趨勢(shì)

（一）現(xiàn)實(shí)意義

基于價(jià)值鏈的企業(yè)績(jī)效考評(píng)新體系，無論從企業(yè)管理、績(jī)效考評(píng)方面來看，還是從會(huì)計(jì)的角度分析，都具有一定的先進(jìn)性和現(xiàn)實(shí)意義。

1、改進(jìn)并完善了現(xiàn)有的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系。因?yàn)樾碌目?jī)效考評(píng)指標(biāo)體系是建立在價(jià)值鏈理論基礎(chǔ)之上的，因此它具有一定的先進(jìn)性。

2、為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈管理奠定了基礎(chǔ)。價(jià)值鏈理論下的新的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，其最初目的就是為了迎合價(jià)值鏈的發(fā)展，所以，無論從其產(chǎn)生背景還是發(fā)展方向上來看，都是為價(jià)值鏈服務(wù)的。

3、有利于更好地理解和研究?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念雖然早就已經(jīng)提出了，但它仍然是一個(gè)比較新的會(huì)計(jì)概念與范疇，存在著很大的研究空間，通過對(duì)新的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系的了解與分析，可以更好地理解價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，更深入地研究?jī)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)。這對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也存在著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）發(fā)展趨勢(shì)

建立新的適應(yīng)價(jià)值鏈需要的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，是立足現(xiàn)在，面向未來的。首先，它所解決的是現(xiàn)行績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系中所存在的缺陷與弊端；其次，它的建立基礎(chǔ)—價(jià)值鏈還是一個(gè)比較新鮮的概念，本身就需要一定的時(shí)間去自我發(fā)展和完善。因此，新的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系是具有較大發(fā)展?jié)摿Φ模灰鐣?huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展前進(jìn)，價(jià)值鏈理論就會(huì)不斷的發(fā)展完善，那么，新的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系也就同樣具有非常廣闊的發(fā)展前景。這需要企業(yè)根據(jù)自身的狀況，在實(shí)踐中不斷的發(fā)展和完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳萬明、趙新華，《全面績(jī)效評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新研究》，《經(jīng)濟(jì)體制改革》，2004年第1期；

[2]馮瑞.，《我國企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的變遷與啟示》.《河南社會(huì)科學(xué)》，2004年第1期；

[3]王穎、殷筱琴，《企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系探析》，《商業(yè)研究》，2005年第3期；

[4]徐鹿、黃震、李勇，《基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)構(gòu)建業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的思考》，《理論學(xué)習(xí)》，2004年第5期。