摘 要:本文以目標(biāo)成本管理和責(zé)任會(huì)計(jì)作為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建了基于目標(biāo)成本管理方式下建筑施工企業(yè)安全成本責(zé)任會(huì)計(jì)模式，確立了目標(biāo)成本管理方式下安全成本目標(biāo)的內(nèi)容和制定原則，劃分了建筑施工企業(yè)的安全成本責(zé)任中心，以及安全成本在各責(zé)任中心的分解方式和實(shí)施結(jié)果的評(píng)價(jià)方法，從而構(gòu)建了目標(biāo)成本管理方式下建筑施工企業(yè)安全成本責(zé)任會(huì)計(jì)體系。

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè) 安全成本 會(huì)計(jì)核算

建筑施工企業(yè)安全成本的特點(diǎn)的研究都是為了更好的認(rèn)識(shí)和理解安全成本，最終達(dá)到控制安全成本的目的。建筑施工企業(yè)的安全成本就是建筑施工企業(yè)在從事與建筑活動(dòng)過程中發(fā)生的與安全有關(guān)的一切費(fèi)用的總和，即建筑施工企業(yè)為保證安全生產(chǎn)而支付的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。可以進(jìn)一步認(rèn)為是建筑施工企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中為保證實(shí)現(xiàn)一定的安全水平而支付的一切費(fèi)用和因安全事故的發(fā)生而產(chǎn)生的一切損失。建筑施工企業(yè)的安全成本產(chǎn)生于整個(gè)建筑的全過程，涉及到生產(chǎn)和管理工作的各個(gè)方面，因此安全成本與安全決策、安全管理與組織、安全設(shè)計(jì)、安全保證措施等方面有關(guān)，它是建筑施工企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的一種附加性成本。

1.我國(guó)建筑施工企業(yè)安全成本的特點(diǎn)

(1)安全成本的過程控制。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，過程復(fù)雜，每一個(gè)過程都可能導(dǎo)致安全成本的發(fā)生，這也決定了安全成本的控制必須貫穿在每一個(gè)過程中。(2)安全成本數(shù)據(jù)采集復(fù)雜。安全成本可能發(fā)生在建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個(gè)過程中，因此安全成本數(shù)據(jù)的采集就要隨時(shí)進(jìn)行。另外，安全成本數(shù)據(jù)的數(shù)額跨度較大，小可以到幾分幾厘，大可以到成萬上億，但它們都是成本的發(fā)生，因此都應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確采集，并且這些數(shù)據(jù)可能來源于引起成本發(fā)生各個(gè)方面，收集難度較大。(3)安全成本成本源復(fù)雜。影響安全成本的因素涉及方方面面，并且每項(xiàng)安全成本的成本源往往并不單一。安全成本和安全成本源的對(duì)應(yīng)關(guān)系存在幾種:一損一源、一損多源、多損一源、多損多源。這種不同的對(duì)應(yīng)關(guān)系，特別是多損多源，使得成本源變得很復(fù)雜，難以準(zhǔn)確確定。(4)安全成本歸集復(fù)雜。成本源的復(fù)雜決定了成本歸集的復(fù)雜。(5)安全成本難以準(zhǔn)確計(jì)量。建筑施工企業(yè)安全成本中有相當(dāng)多的都難以計(jì)量，比如安全事故后引起工人心理陰影，造成工效降低，這種安全成本就不容易計(jì)量，進(jìn)而造成安全成本的不準(zhǔn)確。

2.施工企業(yè)安全成本責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系的建立

2.1 安全成本責(zé)任中心的確定

構(gòu)建合理的責(zé)任成本管理體系的首要問題就是科學(xué)地劃分責(zé)任中心，以分清各部門的責(zé)任，克服各責(zé)任中心之間權(quán)責(zé)劃分不清的弊端，避免推責(zé)爭(zhēng)權(quán)的現(xiàn)象。責(zé)任中心的設(shè)置應(yīng)按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動(dòng)組織來確定。根據(jù)建筑施工工藝及特點(diǎn)，本文認(rèn)為其責(zé)任中心可劃分為項(xiàng)目部責(zé)任中心、工程隊(duì)責(zé)任中心和施工工段責(zé)任中心。

2.1.1 項(xiàng)目部責(zé)任中心

工程項(xiàng)目部既是本級(jí)的責(zé)任中心，又是下一級(jí)施工隊(duì)的匯總部門和管理部門，其中心實(shí)際是以項(xiàng)目經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人，項(xiàng)目管理班子協(xié)同進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)整項(xiàng)工程的施工。其責(zé)任主要包括:(1)制定項(xiàng)目總體控制計(jì)劃和階段性目標(biāo)，確保項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證業(yè)主或工程師的滿意;(2)組織精干高效的項(xiàng)目管理班子;(3)履行合同義務(wù)，監(jiān)督合同執(zhí)行，處理合同變更;(4)在項(xiàng)目實(shí)施過程中的組織、計(jì)劃、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制，具有內(nèi)部職責(zé)。權(quán)利就是根據(jù)責(zé)權(quán)一致、以責(zé)定權(quán)的原則，為了更好地承擔(dān)以上責(zé)任，本中心必須擁有相應(yīng)的權(quán)利。包括:(1)生產(chǎn)指揮權(quán)。有權(quán)按照工程承包合同的規(guī)定，根據(jù)項(xiàng)目隨時(shí)出現(xiàn)的人、財(cái)、物資源變化情況和工程進(jìn)展情況進(jìn)行指揮調(diào)度;(2)勞動(dòng)分配權(quán)。對(duì)項(xiàng)目部班子及工程隊(duì)管理及作業(yè)人員的選擇、考核、聘任、獎(jiǎng)懲、指揮有絕對(duì)的權(quán)利。項(xiàng)目部責(zé)任中心的利益首先是經(jīng)濟(jì)利益，它是項(xiàng)目管理具有能動(dòng)性的重要因素。該中心的利益主要取決于工程項(xiàng)目與工程處的分配、核算形式。在責(zé)任成本管理下，可采取獨(dú)立核算、成本包干的形式，根據(jù)目標(biāo)責(zé)任成本的完成情況進(jìn)行考核。

2.1.2 工程隊(duì)責(zé)任中心

工程隊(duì)責(zé)任中心實(shí)際上是工程隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)的中心，以責(zé)定權(quán)，以責(zé)定利。對(duì)機(jī)械使用成本控制負(fù)責(zé)，同樣體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。本責(zé)任中心的職責(zé)應(yīng)以施工隊(duì)長(zhǎng)為總負(fù)責(zé)人，對(duì)提供施工生產(chǎn)計(jì)劃、組織施工生產(chǎn)、控制成本中心及施工工段成本費(fèi)用、考核施工工段的業(yè)績(jī)以及會(huì)同項(xiàng)目部、業(yè)主、監(jiān)理工程師進(jìn)行施工監(jiān)督等方面都負(fù)有不可推卸的責(zé)任。與責(zé)任相對(duì)應(yīng)，施工隊(duì)責(zé)任中心擁有如下權(quán)利:(1)組織施工生產(chǎn)權(quán)。施工隊(duì)根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)及施工環(huán)境的具體情況，有權(quán)安排施工計(jì)劃，具體組織進(jìn)行施工生產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備的調(diào)度、人員的調(diào)度;(2)部分材料采購(gòu)權(quán)。在主要材料由項(xiàng)目部責(zé)任中心代購(gòu)代管(或由建設(shè)方統(tǒng)一提供)的前提下，本中心應(yīng)擁有對(duì)其他材料的采購(gòu)管理權(quán)，在某種程度上，這樣才會(huì)使材料按需采購(gòu)，有利于施工的按計(jì)劃進(jìn)行;(3)材料驗(yàn)收權(quán)。為了保證權(quán)利的相對(duì)集中和資金的統(tǒng)一管理，主要材料由項(xiàng)目部責(zé)任中心的材料部統(tǒng)一進(jìn)行采購(gòu)，但施工隊(duì)及施工工區(qū)有權(quán)對(duì)其所采購(gòu)材料的質(zhì)、量以及價(jià)格進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)不符合施工要求的材料有權(quán)拒絕接受。本中心的利益取得和分配與項(xiàng)目部保持一致，執(zhí)行以權(quán)定責(zé)、以責(zé)定利原則。

2.1.3 施工工段責(zé)任中心

本級(jí)責(zé)任中心是在工程隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其所負(fù)責(zé)工程段進(jìn)行直接施工管理，根據(jù)具體的施工項(xiàng)目情況，可把施工隊(duì)劃分為各施工工段責(zé)任中心，各中心的負(fù)責(zé)人為各工段段長(zhǎng)。盡管各工段是獨(dú)立施工，但每一工段具體施工時(shí)都要根據(jù)施工工藝進(jìn)行。因?yàn)椴煌氖┕るA段、施工環(huán)節(jié)的成本控制考核的具體內(nèi)容不同，各自的責(zé)、權(quán)、利均不相同。

2.2 安全成本目標(biāo)的確定

制定目標(biāo)是目標(biāo)管理的第一步工作。目標(biāo)是目標(biāo)管理的依據(jù)，制定既先進(jìn)又可行的目標(biāo)是安全目標(biāo)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制定安全目標(biāo)包括確定企業(yè)安全目標(biāo)方針和總體目標(biāo)，制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的對(duì)策措施三方面內(nèi)容。

2.2.1 企業(yè)安全目標(biāo)方針

企業(yè)安全目標(biāo)方針即用簡(jiǎn)明扼要、激勵(lì)人心的文字、數(shù)字對(duì)企業(yè)安全目標(biāo)所進(jìn)行的高度概括。它反映了企業(yè)安全工作的奮斗方向和行動(dòng)綱領(lǐng)。企業(yè)安全目標(biāo)方針應(yīng)根據(jù)上級(jí)的要求和企業(yè)的主客觀條件，經(jīng)過科學(xué)分析充分論證后加以確定。

2.2.2 企業(yè)總安全目標(biāo)

總體目標(biāo)是目標(biāo)方針的具體化。它具體地規(guī)定了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方針在各主要方面應(yīng)達(dá)到的要求和水平。只有目標(biāo)方針而沒有總體目標(biāo)，方針就成了一句空話，也只有根據(jù)目標(biāo)方針確定總目標(biāo)，總目標(biāo)才能有正確的方向，才能保證方針的實(shí)現(xiàn)，目標(biāo)方針與總體目標(biāo)是緊密聯(lián)系，不可分割的。總體目標(biāo)由若干目標(biāo)項(xiàng)目所組成。這些目標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)既能全面反映安全工作在各個(gè)方面的要求，又能適用于國(guó)家和企業(yè)的實(shí)際情況。每一個(gè)目標(biāo)項(xiàng)目都應(yīng)規(guī)定達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，而且達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)必須數(shù)值化，即一定要有定量的目標(biāo)值。因?yàn)橹挥羞@樣才能使職工的行動(dòng)方向明確具體，在實(shí)施過程中便于檢查控制，在考核評(píng)比時(shí)有準(zhǔn)確的依據(jù)。

2.3 安全成本目標(biāo)的控制與評(píng)估

明確了安全成本管理的目標(biāo)，執(zhí)行的好壞，不能等到完工后算賬再說，在施工過程中必須加強(qiáng)控制，及時(shí)分析，及時(shí)考核，及時(shí)與目標(biāo)比較差異，采取措施，保證目標(biāo)安全責(zé)任成本的實(shí)現(xiàn)。也就是說，控制與考核是一個(gè)統(tǒng)一的、同時(shí)進(jìn)行的過程，控制與考核是動(dòng)態(tài)的。對(duì)各中心所選定的考核指標(biāo)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)產(chǎn)生重要影響，所以需建立合理的考核指標(biāo)體系。并應(yīng)對(duì)管理中心如項(xiàng)目部責(zé)任中心和施工隊(duì)責(zé)任中心，生產(chǎn)成本責(zé)任中心如施工隊(duì)責(zé)任中心、施工工段責(zé)任中心和生產(chǎn)班組分別進(jìn)行，其考核指標(biāo)因此而不同。考核各中心時(shí)，這些指標(biāo)以責(zé)任預(yù)算成本和實(shí)際成本比較執(zhí)行結(jié)果來進(jìn)行，同時(shí)因各安全成本項(xiàng)目在成本總額所占比例不同，所以在綜合取分時(shí)，取其加權(quán)值。但考核獎(jiǎng)懲總分需確定底線，如綜合加權(quán)分值警戒線確定在30分左右，即總分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因，需認(rèn)真分析節(jié)超原因。同時(shí)在進(jìn)行安全責(zé)任成本考核時(shí)，鼓勵(lì)各責(zé)任主體積極參與成本控制，其工資獎(jiǎng)金所得與其控制績(jī)效相掛鉤，實(shí)行成本否決。

總之，如果能夠采用一定的方法對(duì)企業(yè)的安全進(jìn)行反映和披露，將它不僅有利于企業(yè)維護(hù)自身形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也有助于社會(huì)穩(wěn)定。

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