摘要:20 世紀80、90 年代以來，大宗的財務舞弊案件浮出水面，它一方面危害了市場經濟的發展；另一方面也暴露了審計技術上的局限性，現代風險導向審計正是在新形勢、新環境、新要求下孕育而生的一套系統的審計方法。在對現代風險導向審計的理論支柱進行介紹時，本文簡單概述了系統理論和戰略管理理論。

一、引言

在世界范圍內所爆發的一系列重大財務丑聞暴露了日益激增的財務風險，也暴露了審計失敗的嚴重后果。社會呼喚新的審計技術，這為現代風險導向審計的產生提供了重要的契機。美國注冊會計師協會認為：審計風險是審計人員對存在重大錯報的財務報表未能恰當發表他的意見的風險。《國際審計準則》認為：審計風險是指審計人員對實質上錯報的財務報表資料提供不適當意見的風險。我國新所頒布的1101 號準則——《財務報表審計的目標和一般原則》將審計風險修訂為：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。盡管關于審計風險涵義的表述各國有所不同，但是我們可以看出它們在以下三個方面是相同的：

（1）審計風險成立的條件相同：各國在審計風險的上述解釋中，都強調了審計風險成立的條件是財務報表存在重大錯報和審計人員發表不適當審計意見的同時存在。

（2）審計風險潛在的特質相同：在審計風險的涵義中都不同程度地提到“可能”一詞，這反映出審計風險的或然性，而這種或然性主要是由審計人員引起的。

（3）審計風險凸現的需求方相同：上述審計風險均暗示了社會公眾要求審計人員擔負揭錯查弊的任務，并根據審計人員的行為規范與否承擔相應的法律責任的意思在審計發展歷史上，審計模式的發展演進大致分為3 個階段：賬項導向審計階段、制度導向審計階段、風險導向審計階段。而審計風險真正得到運用的階段是在風險導向審計階段。在風險導向審計發展的90 年代，出現了現代風險導向審計。它是以被審單位的經營風險為研究起點，以識別、評估企業的重大錯報風險為核心的一種審計模式。該模式的審計風險模型是：審計風險=重大錯報風險*檢查風險。

二、現代風險導向審計的理論根基在現代風險導向審計的研究中，系統理論和戰略管理理論被視為現代風險導向審計的理論根基，對現代風險導向審計框架的塑造起到了重要作用。

（一）系統理論系統理論提高了認知科學的水平，它與風險導向理論的結合，形成了一種新的認知視角，即現代風險導向審計所倡導的視角觀：任何一個企業都是一個復雜的系統，都由各要素、各個部分相互作用，從而形成一個整體。同時。通過結構整合與環境進行交互作用，從而使得企業的結構根據環境持續的改變，企業內外的關系也在相互改變。也就是說，審計人員要對企業這個復雜系統進行認知，必須事先以經營風險為分析線索，透過各種環境和關系網的分析，把握企業結構的集合性、相關性、層次性和整合性，再根據分析結論得出企業的整體風險水平，高風險審計領域，由此進行審計。 （二）戰略管理理論戰略管理有兩個主要的模型---產業組織模型和基于資源的模型。產業組織模型強調的是外部環境對企業戰略行動的決定性影響，企業的高額利潤是由外部環境特征決定的，而不是由企業內部獨特資源與能力決定的。與此相反，以資源為基礎的模型認為，企業的獨特資源和能力才是企業戰略的基礎，企業所選擇的戰略應該使企業最大限度的針對外部環境中存在的機會而開發出它的核心競爭力。我們審計理論界借鑒戰略管理模型時主要引用的是后者，即基于資源的模型，強調在競爭性市場中競爭優勢與核心能力是企業績效的核心，并從財務報表審計的角度出發，觀察一個企業是否缺乏競爭優勢與核心能力，這樣是否會造成其盈利能力持續性的缺乏，是否會因此產生高審計風險等。戰略管理理論系統分析方法的具體應用是：從對戰略和環節的了解評估到對業績和賬戶的預期，以至于最后對企業整體層面和單元層面的認定，反映的都是基于企業的戰略管理而實現的審計流程。因此可以說戰略管理理論作為現代風險導向審計的另一個重要理論支柱，為實現現代風險導向審計的運用提供了極其寶貴的指導。

三、現代風險導向審計在我國應用的研究現代風險導向審計在我國應用的研究主要包括了以下幾方面的內容：（1）引入“重大錯報風險”概念，正式啟用現代風險導向審計的審計風險模型（2）保持職業懷疑態度，貫徹現代風險導向審計的風險意識觀。（3）完善審計計劃，確保現代風險導向審計方法在審計工作中得到真正落實。（4）改進審計業務流程，實現審計事務操作與現代風險導向審計理論逐步接軌。（5）強調評價列報與披露的適當性，豐富了現代風險導向審計的風險評價內涵。（6）鼓勵項目組討論，強化了現代風險導向審計頭腦風暴法的使用效果。（7）強調對管理當局和治理當局的溝通，樹立了禁止管理舞弊的警示標牌。（8）出臺專項應對舞弊的審計準則，凸現利用新審計方法對抗舞弊的信念。

［1］王澤霞．管理舞弊導向審計研究．電子工業出報社．2005．1．

［2］馬賢明，鄭朝暉．現代風險導向審計探討．審計與經濟研究．2005．1．

［3］謝榮，吳世友．現代風險導向審計理論研究與實務發展．會計研究．2004．4．

［4］常勛，黃京．從審計模式的演進看風險導向審計．財會通訊．2004．7．