論文摘要 稅務稽查執(zhí)法是稅務法治建設的重要內容和環(huán)節(jié)之一，目前稅務稽查執(zhí)法行為仍有待于進一步規(guī)范。本文從規(guī)范稽查執(zhí)法行為的重要性和必要性、制約稅務稽查規(guī)范執(zhí)法的因素如何規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為進行了一些思考。

論文關鍵詞 規(guī)范 稅務 稽查 執(zhí)法

一、規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為的重要性和必要性

（一）稅務稽查執(zhí)法當前面臨的形勢。 稅務稽查執(zhí)法是稅務法治建設的重要內容和環(huán)節(jié)之一。隨著廣大稅務工作者的不懈努力，我們在規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為方面取得了很大成績，但與充分發(fā)揮地稅職能作用，促進地稅發(fā)展方式加快轉變，推動地稅事業(yè)實現(xiàn)新跨越的要求相比，稅務稽查執(zhí)法行為的現(xiàn)狀仍然不容樂觀，一些深層次矛盾和問題尚未從根本上消除。在推動地稅轉型發(fā)展的新形勢下，如何理性地把握和分析這些矛盾和問題及其根源，并積極提出相應的解決對策，是當前地稅稽查建設的一項重要的任務。 （二）規(guī)范稅務稽查執(zhí)法的主要內容 稅務稽查規(guī)范性的主要內容包括：完備的稅務稽查法律體系；規(guī)范的稅務稽查運行機制，包括科學選案、嚴格檢查、公正處理稅收違法等機制；有力的稅務稽查保證機制，包括稅務稽查管理體制，人員、經費、技術支持，考核評價，內外協(xié)作等機制。 （三）規(guī)范稅務稽查執(zhí)法在建立稅務稽查長效機制中的地位 根據(jù)稅務稽查的基本職能和內在屬性，稅務稽查長效機制的基本特征是規(guī)范性、有效性和持續(xù)性，而規(guī)范性是建立稅務稽查長效機制的先決條件和重要基礎。稅務稽查只有具備了健全的法律規(guī)范、科學的操作流程和明確的質量標準，才能保證其持續(xù)有效運行。

二、制約稅務稽查規(guī)范執(zhí)法的因素

（一）法律法規(guī)不夠完備 稅務稽查法律體系不夠健全。缺乏一部比較系統(tǒng)、權威的，全面規(guī)范稅務稽查職能定位、組織機構、運行機制等內容的稅務稽查法律法規(guī)。信息共享、第三方提供涉稅信息、部門協(xié)作等法律責任不明確，在稅務稽查工作中難以操作。 （二）運行機制不夠規(guī)范 征、管、查及納稅評估的職責劃分不夠明確，造成多頭檢查，重復檢查。稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)運行不夠規(guī)范。選案的準確性、發(fā)現(xiàn)的及時性、檢查的全面性、處理的公正性不夠。稅務檢查的針對性不強，科技手段落后，稅務稽查方式與手段，難以適應新形勢下查處團伙化、智能化、隱蔽性日益增強的稅收違法活動的需要。部門配合乏力，稅務稽查與公安、工商、海關、金融等部門協(xié)作存在諸多缺位現(xiàn)象，影響稅務稽查職能的有效發(fā)揮。 （三）長效作用不夠突出 稅務稽查的目標不夠明確。部分稅務機關把稅務稽查只當作組織收入的手段，對其打擊涉稅犯罪、規(guī)范稅收秩序、促進依法納稅的職能重視不夠。收入任務吃緊時，關注稅務稽查；收入形勢好轉時，放松稅務稽查。只顧治標，不重治本。稽查選案的準確率不高，查處的力度不夠，涉稅違法成本較低，使納稅人存在僥幸心理，以致出現(xiàn)屢查屢犯。沒有建立通過稅務稽查使涉稅違法逐漸減少、依法納稅不斷增加的考核評價機制。 （四）思想認識和能力有待提高 部分稽查干部缺對涉及稽查案件的重大問題進行前瞻性、全程性的研究和思考，缺乏在稅收實踐中摸索、探索和創(chuàng)造性的工作；同時，熟悉政策法規(guī)、稽查業(yè)務、財會核算及電子查賬的復合型稽查人才匱乏，在很大程度上影響稅務稽查作用的持續(xù)、高效發(fā)揮。

三、如何規(guī)范稅務稽查執(zhí)法行為

（一）樹立稅務稽查長效理念 構建稅務稽查長效機制是稅務稽查工作的重要理念，也是實現(xiàn)稅務稽查目標的根本要求。稅務稽查的根本目標是：規(guī)范稅收秩序，促進依法納稅，提升稅法遵從度，提高稅收征收率。檢驗稅務稽查工作的標準，可界定為稅收秩序是否規(guī)范、依法納稅意識是否增強、稅收違法是否減少、稅法遵從度是否提升、稅收征收率是否提高。因此，稅務稽查必須選準對象、深入檢查、依法處理。發(fā)揮稽查威懾力，促進納稅人自覺依法納稅。堅決克服稅務稽查工作中的短期、低效現(xiàn)象，實現(xiàn)稽查執(zhí)法由低效向高效轉變，由眼前向長遠轉變，由治標向治本轉變。 （二）構建科學的選案機制 從稅收管理現(xiàn)狀看，逃稅與反逃稅的斗爭將長期存在。如果納稅人的涉稅違法行為能及時發(fā)現(xiàn)，并依法查處，稅收違法行為就會逐漸減少。關鍵是要全面收集信息，科學分析信息，有效利用信息，選準檢查對象。一是要建立征管查信息共享制度。將納稅人提供的稅務登記、發(fā)票使用、納稅申報、稅款繳納、財務報表等信息，以及稅務機關內部征收、管理、稽查環(huán)節(jié)的執(zhí)法信息，全部納入稅收征管綜合管理系統(tǒng)，實現(xiàn)信息即時、全面共享。二是要建立向第三方采集涉稅信息制度。建立第三方定期向稅務機關報送涉稅信息制度，全面掌握納稅人的涉稅信息。與稅收聯(lián)系緊密的信息要實現(xiàn)網(wǎng)絡共享，如銀行的資金信息、運輸部門的貨物運輸信息、海關的商品勞務進出口信息、水電油氣部門的能源資源消耗信息、工商管理部門的登記注冊信息、土地房產車船管理部門的財產信息等，都要與稅務機關建立信息聯(lián)網(wǎng)。三是健全涉稅違法舉報制度。各級稅務稽查局設立舉報中心，受理和管理涉稅違法舉報業(yè)務，設立上門舉報、信函舉報、電話舉報、信息舉報、網(wǎng)絡舉報等方式，暢通舉報途徑。鼓勵法人和公民舉報涉稅違法行為，對經查實的按貢獻大小給予獎勵，并為舉報人保密，維護舉報人的合法權益。四是開發(fā)運用稽查選案軟件。在從納稅人申報、稅務機關執(zhí)法、第三方提供、涉稅舉報和相關部門交換等環(huán)節(jié)獲取涉稅信息的基礎上，開發(fā)運用稽查選案軟件，提高稽查選案的準確性，構建及時發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的機制，為有效開展稅收檢查提供條件。對沒有涉嫌違法的納稅人，盡量減少稅務檢查，這是對守法納稅人的一種激勵。

（三）構建嚴格的檢查機制 依法嚴格查處稅收違法行為，是發(fā)揮稅務稽查職能作用的關鍵。構建嚴格檢查稅收違法的機制，關鍵在三個方面。一是要做好查前準備。查前充分了解和分析納稅人的生產經營、財務管理、申報納稅等情況。選準檢查切入點，制定有針對性的檢查方案。編寫行業(yè)稅收檢查指南，組織查前培訓，熟悉相關稅法，掌握查賬技巧。二是要明確檢查職責。成立稅收檢查組，實行組長負責制。明確組員分工和職責。簽訂稅務檢查責任書，落實檢查責任制。三是要深入細致檢查。明確各稅種必查項目，規(guī)范稽查工作底稿。靈活運用賬簿檢查、第三方信息比對、實地查證、外圍調查、發(fā)票協(xié)查等方法，重點檢查納稅人票、貨、款運轉情況。加大交叉檢查和上級檢查下級的工作力度，減少執(zhí)法干擾。推行分級分類檢查，對不同的檢查對象，配備相應的檢查力量，采用針對性的檢查方法，增強稅務檢查效果。 （四）構建公正的處理機制 一是要完善集體審理制度。根據(jù)稽查案件查補稅款大小及違法情節(jié)輕重，對稽查案件實行三級審理制。查補稅款較小、情節(jié)較輕的案件，由稽查局審理部門集體審理；查補稅款較大、情節(jié)較重的案件，由稽查局集體審理；對重點企業(yè)以及查補稅款巨大、案情復雜的案件，按照《重大稅務案件審理辦法》由同級稅務局稅務案件審理委員會審理。確保案件查處事實清楚，證據(jù)確鑿，程序正當，定性準確，處理得當。 二是建立分類處罰制度。對納稅人的涉稅違法行為，要區(qū)分是主觀故意還是無意失誤，是初次違法還是屢查屢犯，是積極糾正還是應付對抗，進行分類處罰，鼓勵納稅人自查自糾，積極整改。加大重大典型違法案件公開曝光力度，促使納稅人自覺依法納稅。 三是嚴格處理決定執(zhí)行制度。構建堅決抵制干擾、各方協(xié)作、依法強制執(zhí)行的剛性執(zhí)行機制，確保處理決定及時執(zhí)行到位。 （五）構建有力的保障機制 1.健全稅務稽查法規(guī)體系。修改完善《稅收征管法》，設立稅務稽查專章，明確稅務稽查的定位、機構、職責、權力、手段、規(guī)程等內容。明確第三方向稅務機關提供涉稅信息的法定責任。抓緊修訂《稅務稽查工作規(guī)程》，規(guī)范《稅收征管法》與相關法律的銜接，增強稅務稽查執(zhí)法的可操作性。 2.完善稽查管理體制。推行全國統(tǒng)一垂直領導的稅務稽查管理體制，組建跨行政區(qū)域的稅務稽查機構。構建科學、規(guī)范、高效的稽查組織體系。 3.加強人才、經費、科技保障。嚴把稽查人員入口關，把政治素質高、業(yè)務素質強的干部選拔到稽查工作崗位。完善稽查人才庫管理辦法，加強業(yè)務培訓，提高稽查人員業(yè)務技能。保障稅務稽查經費，建立大要案件查辦激勵機制。積極構建稅務稽查信息化平臺，提高信息化條件下的稽查執(zhí)法能力。 4.制定稅務稽查中長期規(guī)劃。以全面規(guī)范稅收秩序、促進依法納稅、提高稅法遵從度為根本目標，制定涉稅案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等中長期工作規(guī)劃，確保稅務稽查職能得到全面、有效、持續(xù)發(fā)揮。 5.建立稅務稽查效能考核評價體系。建立對內規(guī)范管理，對外規(guī)范稅收秩序、促進依法納稅等全面反映稽查成效的指標體系，嚴格考核，科學評價稅務稽查成效。 （六）構建高效的協(xié)作機制 1.要完善內部協(xié)調制度。以職責明確、運轉有序、目標一致為導向，構建稽查與征收、管理的互動協(xié)調平臺，實現(xiàn)征管查信息共享。加強典型案件和行業(yè)檢查剖析，總結稅收違法的特點和趨勢，及時向征管部門提出加強征管的建議。 2.要完善外部協(xié)作制度。健全外部協(xié)作法規(guī)，明確職責，規(guī)范流程，落實責任。通過聯(lián)席會議、設立聯(lián)絡員、網(wǎng)絡互動等方式，實現(xiàn)信息共享，加強協(xié)調配合，形成監(jiān)管合力。 3.建立違法情報交換制度。在國稅、地稅、紀檢監(jiān)察、公安、檢察、法院、審計、海關、工商、銀監(jiān)等部門，建立相關違法情報交換制度。發(fā)現(xiàn)重大案件，實行聯(lián)合檢查，形成查處合力。 （七）加強稽查專業(yè)化人才建設 “人才是第二稅源”，稽查干部工作能力如何，直接關系到稽查工作質效，關系到稽查事業(yè)成敗。 一是提升執(zhí)行能力。通過加強思想政治工作和稽查干部隊伍建設、文化引領、績效激勵等措施相結合，激發(fā)干勁，凝聚合力，進一步強化責任、強化管理、強化制度，確保政令暢通，使各項稽查工作落到實處。 二是提升業(yè)務能力。通過建立激勵機制，突出“三抓”（抓學習、抓培訓、抓考試），以老帶新，相互交流，建立學習交流園地，充分調動干部學習的積極性和主動性，從要我學轉變到我要學，做到以考促學、以學促查，以訓促學、以訓促查，全面提升稽查干部業(yè)務能力。 三是提升辦案能力。通過樹立剛性稽查、柔性服務理念，加強稽查選案、強化檢查實施，創(chuàng)新審理執(zhí)行，進一步規(guī)范稽查工作流程，以制度管人、以制度管事、全面提升稽查辦案能力。 四是提升風險防范能力。通過增強風險防范意識，強化廉能制度建設，嚴格內部監(jiān)督，加強外部監(jiān)督制約，加大廉政文化宣傳，樹立廉政典范，實行過錯責任追究，全面提升稽查干部風險防范能力。只有全面提升稽查干部職工能力，才能進一步增強干部職工的責任意識、執(zhí)行意識、效率意識、服務意識和大局意識，促進稽查各項工作，全面打造地稅稽查鐵軍。