【論文摘要】內部審計在監獄企業公司治理中居于重要地位，不僅是監獄企業公司治理的監督者、風險管理的關注者，而且還是監獄企業經營管理的“醫生”。對監獄企業有監督約束、風險防范、咨詢和服務以及增加企業價值的作用。

【論文關鍵詞】內部審計；監獄企業；定位；作用

隨著我國監獄體制改革的完成，逐步實現了“全額保障、監企分開、收支分開、規范運行”的改革目標，建立了監獄刑罰執行管理和生產經營管理、執法經費支出和監獄生產收入分開的運行機制。監獄企業和社會企業一樣共同面臨各種市場風險，但同時監獄企業作為改造罪犯的重要手段，企業的生產、經營管理活動又必須符合勞動改造的需要。監獄企業公司治理得到不斷改善，內部審計在公司治理和風險防控中作用日益顯現，大力提高內部審計層次和水平已成為新形勢下監獄企業公司治理的必然要求。

一、公司治理與內部審計的關系

（一）內部審計是完善公司治理機制的重要組成部分 公司治理是公司利益相關者權益得到保證，確保所有業務活動都遵循公司政策且受托責任已經建立的過程。健全的公司治理是建立在四個主要條件的協同之上的，這四個主要條件是：董事會、管理層、內部審計師和外部審計師。這四個部分是公司治理的基石，要充分考慮公司治理四個群體的作用。內部審計以多種方式扮演“前線運動員”的角色，為治理活動參與者提供關鍵的信息。建立合理有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求，健全的公司治理結構離不開內部審計評價與約束機制，有效的內部審計有利于公司治理結構的完善。 （二）內部審計是公司治理健康有序發展的必要手段 內部審計作為董事會實施控制的手段，能夠對公司治理行為的有效性起到質量上的保障作用，這種作用是其他監督體系無法替代的。從系統的觀點出發，內部審計能夠完善現代公司治理體系，建立公司治理系統的微觀基礎，使公司治理結構更趨合理。在經營環境日趨國際化和復雜化的情況下，減少公司經營目標實現過程中潛伏的各種不確定性，已經成為當今公司治理的主旋律。特別是國際金融危機后，包括治理風險的風險管理已成為公司治理的中心要素。作為公司治理的監督主體成員之一的內部審計部門就應承擔起治理風險的控制工作，實施風險管理審計，幫助企業更加安全有效地經營，不斷地增加組織的價值。

二、現狀分析

從上世紀八十代中期設立內部審計部門起，我國監獄企業內部審計一直處于不斷改革和發展的歷史進程。近幾年來，隨著監獄體制改革的完成，內部審計作為治理結構和風險管理的重要組成部分，監獄企業積極推進審計轉型，先后對內部審計的體制機制進行了重要改革，內部審計職能、目標和定位都發生了重大轉變。主要體現在： （一）由先前的審計在紀委領導下，轉變為在董事長領導下的相對獨立和垂直管理的內部審計體系，獨立性得到提高。而這種垂直管理也有利于提高內部審計的獨立性和權威性。 （二）在監獄體制改革以前，罪犯經費保障不到位，經費不足由監獄企業彌補，監企未完全分開，內部審計的作用未充分發揮，主要以查錯糾弊為主。監獄體制改革以后，監獄企業作為市場經濟的一分子，要參與市場競爭，市場風險被提到突出位置，以風險導向內部審計得以應用，內部審計的內容得到豐富。 （三）出臺了《內部審計工作辦法》、《建設項目竣工決算審計暫行辦法》、《領導干部任期經濟責任審計規定》等一系列管理制度，促進了內部審計系統化、規范化水平的提高，明確了審計職責、權限、程序等方面內容，上述管理制度有利于進一步規范審計行為。 （四）明晰了內部審計的報告路線，審計結果能直達董事會和管理層。監獄體制改革以前，內部審計在紀委領導下，審計結果不能直達高管層，效果大打折扣，監獄體制改革以后，審計報告直接向董事長匯報，審計結果得到充分運用。

三、內部審計在我國監獄企業公司治理中定位

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過采取系統化、規范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計在監獄企業公司治理中居于重要地位，可以說，內部審計不僅僅是一個檢查系統，企業的管理者更將其定位為一個控制系統。 （一）內部審計是監獄企業公司治理的監督者 內部審計是對外部審計的補充，是公司治理的組成部分，內部審計對關鍵控制和程序的監督有利于保持內部控制系統的有效。從公司治理的角度看，內部審計的職責不應局限于審核會計賬目，而應擴展為稽查和評價內部控制制度是否完善，審查內部組織機構執行指定職能的效率和效果，并向企業管理者提出建議和報告。在內部控制框架構建中，內部審計要致力于監督企業經營業務符合內部控制框架的要求，評價內部控制的有效性，提供完善內部控制和糾錯正弊的建議。

（二）內部審計是監獄企業風險管理的關注者 風險管理是當前監獄企業面臨的重大課題，也是內部審計重點關注的領域。內部審計積極持續地支持并參與風險管理過程，關注監獄企業運行中突出矛盾和潛在風險，及時發現問題，及時提出防范和化解風險對策，評估與風險管理有關的管理薄弱環節，并通過與監獄企業管理層、董事會討論，揭露重大風險隱患，評價并改善風險管理，發揮提示、抵御、改進和預防等“免疫”功能，促進監獄企業完善風險管理體系，進而實現對風險的掌握、化解與駕馭，確保經營目標的實現。 （三）內部審計是監獄企業經營管理的“醫生” 監獄企業內部審計部門運用現代管理技術，對企業運營狀況的優劣做出客觀、及時的判斷，找出企業經營管理中的弊端及病根，可以為監獄企業管理當局開出治療的良方，推薦更經濟、有效的資源利用方法，提出有針對性的意見和建議。 （四）內部審計是實現監獄企業內部控制的關健要素 監獄企業為了適應市場經濟發展的新形勢，要增強監獄企業的競爭實力，提高監獄企業經濟效益，強化監獄企業的內部控制勢在必行。而監獄企業內部審計部門對內部控制有效性承擔著監督、評價和咨詢的職能，從獨立客觀的角度評價內部控制體系的適用性和可靠性，來確認控制系統是否薄弱或失控，進而查明問題，分析成因及后果，提出完善內部控制體系有效措施，以杜絕差錯和舞弊的可能性。

（一）對監獄企業監督約束作用 內部審計通過自己的監督作用，及時發現存在的問題并予以糾正，督促監獄企業各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執行各項制度規定。監督職能的核心是通過審核檢查被審計事項的真相，然后對照一定的標準，作出被審計單位經濟活動是否真實、合法、有效的結論。審計人員通過審核檢查，評定被審計單位的方針政策是否貫徹執行國家和監獄系統的方針政策，評定被審計單位內部控制制度是否健全和有效，評定被審計單位各項會計資料及其他經濟資料是否真實、可靠等。并根據評定的結果，提出改善內部治理和管理的建議。 （二）促進監獄企業制度建設 監獄體制改革之后，監獄企業的企業特性逐步強化，組織活動也逐步市場化，面對日趨復雜的市場形勢，監獄企業與社會各個產業和市場之間的利益關系越來越復雜，關于監獄企業內部控制以及財務監督方面出現的問題也越來越多，因此監獄企業需要加強治理水平，建立健全現代監獄企業制度，監獄企業內部審計恰好符合這一要求，共同參與監獄企業公司治理，對監獄企業與資源利用有關的業務活動合規性、內部控制的適當性等予以審查，并進行確認、評價、咨詢，促進監獄企業完善管理機制、防范風險，從而保障監獄企業發展目標的實現。 （三）對監獄企業的風險防范作用 隨著監獄企業風險意識增強，良好的風險管理和控制是衡量監獄企業成功與否的一個重要標志。風險管理是管理層的一項主要職責，而對組織的風險管理過程進行評估和報告通常是內部審計工作的一項主要內容。內部審計運用風險管理的方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行審查、評價和報告，提出改進意見，為管理層和董事會提供幫助。內部審計能協助識別風險因素，分析結果，確定風險管理和控制系統的輕重緩急，可以針對風險管理程序在實際中是否如預想的那樣發揮作用提供確認。 （四）對監獄企業的咨詢和服務作用 咨詢職能是一種服務職能，旨在增加價值和改進監獄企業風險管理和控制程序，其活動范圍包括顧問、建議、流程設計協調和培訓服務等，監獄企業的內部審計工作應以監獄企業的中心工作為前提，把為被審計單位服務的思想貫徹于審計全過程，每一個審計項目的實施，都要圍繞監獄企業的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作，提出具有可行性的審計意見和建議，為決策層解決問題提供決策依據，服務大局，改善和加強監獄企業的治理和管理。 （五）促進監獄企業增加價值 內部審計不僅能起到監督制衡的保證作用，而且能利用對企業所有業務進行審查的優勢，探索提高企業價值的途徑，這與監獄企業公司治理的最終目的是一致的，實際上，內部審計發展的根本動力就是增加價值。一方面，內部審計通過努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計的成本小于損失的減少時，企業價值增加。另一方面，內部審計的存在，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。