摘要企業會計政策是會計理論在會計實踐中的具體運用，是連接會計理論和會計實踐的橋梁與紐帶。會計政策選擇的正確與否，對企業會計信息的真實性、對會計報告的有用性有著極大影響。本文分析了會計政策選擇的原因、我國會計政策選擇的現狀，并提出了如何規范我國企業會計政策選擇的方法。

關鍵詞會計政策；會計政策選擇；會計選擇規范

企業財務信息的質量直接關系到我國市場經濟的有序運作和健康發展。隨著《企業會計準則》和一系列《具體會計準則》、《新會計準則》成為會計人員進行會計核算的依據，企業會計處理所依據的《具體會計準則》和《新會計準則》對同一事項的不同規定，給會計人員更多的根據本企業實際情況進行會計政策選擇的余地。因此，對于企業會計政策選擇的研究是十分必要的。

一、會計政策選擇概述

(一)會計政策涵義及產生原因

我國制定的《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》對會計政策定義為：會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業所采納的具體會計處理方法。

會計政策包含兩層涵義，即宏觀會計政策和微觀會計政策。宏觀會計政策是一國政府或政府授權的機構為了規范企業會計行為，提高會計政策信息質量，實現一定的社會經濟目標而制定和發布的會計準則、規范的綜合，其核心是會計準則。而微觀會計政策是企業在宏觀會計政策的范圍內，根據自己的具體情況進行職業判斷后，選擇適合于自己的，最能恰當反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的會計處理和會計核算的原則、程序和方法的總稱。微觀會計政策就是企業會計政策，它是宏觀會計政策的具體化。

會計政策產生，主要有兩方面的原因：一是會計的模糊性；二是不同原因的會計觀點。

會計的模糊性是指由于會計對象的復雜性，會計計量方法、計量手段以及會計人員對客觀事物認識的局限性而導致的。比如，在將費用分攤時，我們往往很難分清哪一筆費用應由完工產品負擔，哪一筆費用應由未完工產品負擔，只能將“生產成本”科目中歸集的生產費用在完工產品和未完工產品之間進行大略的分攤。這種會計政策是由會計模糊性導致的。

由于會計觀點的不同也會產生不同的會計政策。比如，對于固定資產折舊的計提方法，一種觀點認為應實施加速折舊法，因為由于科技進步，勞動生產率提高，機器設備的無形損耗加快，使得企業正在使用中的固定資產的實際價值相對降低。首先，固定資產在其使用前期工作效率相對其使用后期較高，所帶來的經濟利益也多，平均年限法不考慮這一事實顯然是不合理的。其次，固定資產的維修費用將隨著其使用時間的延長而不斷增大，平均年限法也沒有考慮這一因素。而持直線法觀點的人認為，加速折舊法具有較大的隨意性，計提折舊的加快程度很難與實際的無形損耗程度相一致。而直線法簡單明了，容易計算，并且很早就被廣泛應用，積累了大量有用的歷史資料，采用直線法前后一貫，能增強會計信息的可比性。而且，計提折舊本身也不過是一種估計，不可能十分準確。從上可以看出，由于所持會計觀點不同，也會產生不同的會計政策。

(二)會計政策選擇的范圍及原則

在我國會計制度和準則的內容中，一部分是要求企業必須嚴格執行的，沒有選擇的余地；另一類卻是可選擇的會計政策。對于可選擇的會計政策，企業可根據有關制度要求，在制度規定的范圍內，結合企業的具體情況進行會計政策的選擇。按照《企業會計制度》和《新會計準則》內容的規定，企業會計政策的可選擇范圍主要包括：

壞賬準備的計提方法、計提比例等。存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備的提取數額由企業自行確定。短期投資的期末計價方法采用成本與市價孰低計價時，既可以采用按投資總體計提準備的方法，也可以采用按投資類別計提準備的方法，還可以按單項投資計提準備的方法。存貨成本的計價方法可以選擇先進先出法、加權平均法、個別計價法。長期股權投資的核算可以根據持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權益法。長期債權投資折溢價攤銷可以選擇采用直線法或實際利率法攤銷。固定資產折舊的核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數總和法。固定資產的預計使用年限、預計凈殘值也由企業根據具體情況確定。所得稅的核算可以選擇應付稅款法和納稅影響會計法，在納稅影響會計法中可以選擇遞延法和債務法。長期債券折溢價可采用直線法或實際利率法攤銷。

在上述范圍內，企業選擇哪種會計政策，決定于企業自身的特點和需要，但不同的政策會產生不同的后果，企業必須保證其會計政策選擇的合理性。

會計政策的選擇既包括經濟業務初次發生時會計具體處理原則和處理方法的首次選擇，也包括由于法律、法規及企業經營環境等特定因素變化時對會計政策變更的選擇。無論是首次選擇還是變更選擇，企業都必須遵循以下原則：

1、合法性和相對獨立性結合原則

企業會計政策的選擇應當是在準則、制度規定的可供選擇會計原則、具體處理方法內的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規不一致時，會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩定性，遵循會計核算本身固有的規律而不必拘泥于國家稅收法規、政策的規定及變化或調整。

2、一貫性原則

企業選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。當然，如果已經選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，企業就不宜以該會計政策處理相關的經濟業務事項，而應從目前的經濟環境和經營情況出發，重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策，企業應正確處理好保持穩定和適時調整的關系。

3、適用性原則

企業選擇會計政策時，應考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理、企業經營業績、現金流量、償債能力等多種因素，會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發揮的重要保證。

4、成本與效益相結合原則

企業在選擇會計政策時，應權衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質量得到保證的基礎上，企業應選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。 二、優化企業會計政策選擇的途徑

結合我國的會計環境，要實現選擇行為優化，消除不良行為，可以從企業內部和外部兩方面人手。

(一)企業內部視角

企業會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，它是與企業相關的各利益集團處理經濟關系、協調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施。管理者是企業會計政策選擇的主體，企業在會計政策選擇過程中始終處于主動的地位，企業恰當選擇會計政策，對于保證會計信息的質量，促進企業健康發展有著非常重要的意義。

1、優化經營者行為

現代企業制度下的公司治理結構，其重要作用是在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。但目前我國公司治理結構仍存在許多問題，如所有者缺位、沒有人對風險承擔責任、缺少對管理當局的監督和制約機制等。在完善的公司治理結構下，企業所選擇的會計政策及會計政策的變更、變更的理由及由此產生的會計影響等，應向各利益相關者披露，各利益相關者有權要求管理當局對所采用的會計政策作出解釋或予以調整。完善激勵機制，調整經營者的目標函數。

2、規范會計行為

企業會計實務是一項專業性很強的工作，要求會計人員不僅熟練掌握會計核算的業務知識，而且還要了解企業的經營特點和發展狀況。經營特點具體包括企業的經營范圍、規模、方式、服務對象等，不同經營特點的企業對會計政策的要求也不相同。例如，高新技術產業研究與開發和傳統產業采用的會計政策就會不同。由于前者的風險較大，其會計政策的選擇要符合穩健性原則。而后者則可考慮市場競爭的需要，適當采用一些“激進”的會計政策。因此，規范會計行為是為了會計政策的選擇有利于會計信息質量的提高，有利于企業目標的實現。

會計人員是會計政策選擇的主體，會計人員的選擇動機決定了會計政策選擇的質量。因此，加強會計人員職業道德教育，加大執法監管力度是十分重要的。要遏制企業操縱利潤，就要加強會計人員職業道德教育，加大執法力度。為達到此目的，一定要對會計人員進行職業道德教育，讓遵守職業道德成為會計人員上崗執業的必備條件。

3、完善內部審計制度

內部審計部門，是對企業財務工作進行監督、制衡的直接工作部門，在企業財務核算過程中，它對會計政策選擇存在的問題也有著直接約束。目前，我國企業普遍存在著對內部審計工作重視不夠、內部審計的獨立性較差、內部審計人員專業水平不高等問題，內部審計工作的監督和服務功能沒有得到很好的發揮。

內部審計不強，必然導致會計工作失去了直接監督，企業管理人員和會計人員濫用會計政策選擇粉飾會計報表被發現的可能性減小，企業錯誤選擇會計政策的可能性增大。因而，完善內部審計制度對會計政策的正確選擇意義重大。

(二)企業外部視角

1、完善以會計準則為核心的會計規范體系

通過對會計政策選擇行為的分析，企業會計政策制定和選擇中的有限理性，在現實中表現為政府頒布的會計準則有了破綻或漏洞。市場主體就伺機鉆營牟利。政府一旦發現，便會完善舊準則或制定新準則加以防范。政府和企業會計政策選擇主體隨即便展開新一輪的社會博弈。這樣經過多次博弈之后，會計準則就會不斷得到完善和發展，社會