論文摘要：裝備實(shí)物資產(chǎn)是是部隊(duì)裝備保障能力的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，裝備實(shí)物資產(chǎn)管理的效益影響軍隊(duì)裝備建設(shè)發(fā)展的規(guī)模和速度。本文介紹了“資預(yù)結(jié)合”改革的基本含義，分析了新形勢(shì)下裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)和要點(diǎn)，最后介紹了裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計(jì)的方法。

論文關(guān)鍵詞：資預(yù)結(jié)合，改革，裝備實(shí)物資產(chǎn)，管理審計(jì)

2006年，總裝制定《中國(guó)人民解放軍裝備實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算管理暫行規(guī)定》，在全軍范圍推行裝備實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算管理。2007年，總后制定《軍隊(duì)資產(chǎn)管理和預(yù)算管理相結(jié)合辦法》，并從2008年開始在軍以下建制部隊(duì)全面推行資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合制度。軍隊(duì)審計(jì)肩負(fù)著對(duì)全軍軍事經(jīng)濟(jì)工作的審計(jì)監(jiān)督重任，而裝備實(shí)物資產(chǎn)購(gòu)置、使用、管理工作也是軍事經(jīng)濟(jì)工作的重要組成部分之一，因此各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)接受主管部門的委托，或按照上級(jí)部門的要求，對(duì)裝備實(shí)物資產(chǎn)購(gòu)置、使用和管理情況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審查和稽核，并做出客觀公正的資產(chǎn)管理審計(jì)報(bào)告。尤其在“資預(yù)結(jié)合”改革的新形勢(shì)下，分析裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，探討裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計(jì)的方法，發(fā)揮審計(jì)制約性和建設(shè)性作用，推動(dòng)裝備資產(chǎn)管理改革深入發(fā)展，促進(jìn)裝備實(shí)物資產(chǎn)管理效益的提高。

一、“資預(yù)結(jié)合”改革的基本含義

（一）“資預(yù)結(jié)合”改革的概念

資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，是指預(yù)算單位為保障事業(yè)任務(wù)完成，根據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、存量資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)處置計(jì)劃等，有效利用資產(chǎn)存量，合理確定資產(chǎn)購(gòu)置，統(tǒng)籌安排經(jīng)費(fèi)預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行的管理辦法。

（二）“資預(yù)結(jié)合”改革的要求

1.資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)化

資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)共同構(gòu)成了軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置的三大標(biāo)準(zhǔn)。資預(yù)結(jié)合改革要求全面梳理軍隊(duì)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真清理過時(shí)的、缺失的標(biāo)準(zhǔn)，建立健全要素完整、類別齊全的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系。

2.資產(chǎn)核算動(dòng)態(tài)化

將資產(chǎn)核算納入會(huì)計(jì)核算范圍，建立資產(chǎn)科目明細(xì)簡(jiǎn)明、核算方法科學(xué)合理、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)實(shí)用準(zhǔn)確的資產(chǎn)核算統(tǒng)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)增減的及時(shí)、連續(xù)、全面、準(zhǔn)確的反映。

3．資產(chǎn)處置規(guī)范化

按照黨委統(tǒng)管、業(yè)務(wù)歸口、分工協(xié)作的原則，落實(shí)“先申報(bào)、再評(píng)估、后處置”的工作程序，建立財(cái)務(wù)、事業(yè)等有關(guān)部門嚴(yán)密配合、相互制約的矩陣式處置監(jiān)督體系。

4.統(tǒng)籌資產(chǎn)購(gòu)置與經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排

按照單位建設(shè)發(fā)展規(guī)劃計(jì)劃、存量資產(chǎn)狀況確定新增資產(chǎn)購(gòu)建需求，依據(jù)資產(chǎn)存量?jī)r(jià)值、資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)安排經(jīng)費(fèi)預(yù)算開支，同時(shí)對(duì)閑置的資產(chǎn)提出調(diào)劑利用計(jì)劃，防止資產(chǎn)與經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)。

二、“資預(yù)結(jié)合”條件下裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)

（一）真實(shí)性

各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中真實(shí)存在。審計(jì)人員通過審查是否存在資產(chǎn)虛計(jì)、是否把已報(bào)廢或者已損失的資產(chǎn)仍作為資產(chǎn)在會(huì)計(jì)賬表、年度決算中列示。

（二）完整性

各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)全部在會(huì)計(jì)賬表中得到反映。審計(jì)人員通過審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否全部納入會(huì)計(jì)核算，是否在會(huì)計(jì)報(bào)表和年度決賽中進(jìn)行全面反映來實(shí)現(xiàn)完整性的目標(biāo)。

（三）合法性

各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)符合相關(guān)法規(guī)條例的規(guī)定。審計(jì)人員通過對(duì)照有關(guān)資產(chǎn)管理的法規(guī)條例判斷各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序和管理狀態(tài)是否符合相關(guān)規(guī)定。

（四）效益性

裝備實(shí)物資產(chǎn)管理部門應(yīng)有效使用和處置各項(xiàng)資產(chǎn)，不存在資產(chǎn)閑置、損失浪費(fèi)等問題。審計(jì)人員通過審查資產(chǎn)取得、管理和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，來實(shí)現(xiàn)效益性的目標(biāo)。

三、“資預(yù)結(jié)合”條件下裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計(jì)的要點(diǎn)

（一）資產(chǎn)編配標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)

審計(jì)是否落實(shí)總部和大單位統(tǒng)一制定的裝備實(shí)物資產(chǎn)編配標(biāo)準(zhǔn)；部隊(duì)自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，是否符合“保障需求、厲行節(jié)約、合理配置、綜合平衡”的原則、與部隊(duì)的使命任務(wù)、單位編制、人員實(shí)力相一致，是否報(bào)本級(jí)黨委和上級(jí)裝備部門批準(zhǔn)；實(shí)物資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整制度是否規(guī)范，是否存在擅自調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)等問題。

（二）資產(chǎn)購(gòu)置審計(jì)

審計(jì)資產(chǎn)購(gòu)置是否以實(shí)物資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，充分考慮存量資產(chǎn)的狀況，按照事業(yè)任務(wù)需要和財(cái)力可能；是否存在裝備實(shí)物資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置；是否以預(yù)算為依據(jù)，統(tǒng)籌資產(chǎn)購(gòu)置與經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排，有無超預(yù)算辦事、超標(biāo)準(zhǔn)花錢、超財(cái)力建設(shè)的現(xiàn)象；資產(chǎn)購(gòu)置是否落實(shí)集中采購(gòu)制度和資金集中支付制度，招投標(biāo)程序是否嚴(yán)密，合同執(zhí)行是否嚴(yán)格，出入庫(kù)手續(xù)是否完備。

（三）資產(chǎn)管理審計(jì)

審計(jì)是否建立資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理機(jī)制；是否嚴(yán)格進(jìn)行資產(chǎn)清查工作，存量資產(chǎn)的范圍、數(shù)量、質(zhì)量狀況等是否核算清楚；是否嚴(yán)格落實(shí)裝備實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算制度，資產(chǎn)的購(gòu)置、處置、報(bào)廢等引起的資產(chǎn)增減變動(dòng)，是否按規(guī)定及時(shí)登記處理，有無登記不及時(shí)、核算不全面、計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確的問題；是否建立完善的資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度；有無保管不善造成損失浪費(fèi)的情況。

（四）資產(chǎn)處置審計(jì)

審計(jì)是否嚴(yán)格資產(chǎn)處置審批，是否建立業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門“雙線”審批、發(fā)揮財(cái)務(wù)部門對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)管作用；有無私自處置資產(chǎn)、不按規(guī)定上繳收益以及“坐支坐收”處置收入等行為；是否建立嚴(yán)格、科學(xué)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估制度，特別對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)的技術(shù)鑒定和測(cè)評(píng)是否規(guī)范、客觀；是否建立單位、部門間實(shí)物資產(chǎn)有償調(diào)劑機(jī)制，促進(jìn)閑置資產(chǎn)合理流動(dòng)。

（五）資產(chǎn)管理效益審計(jì)

審計(jì)是否通過“資預(yù)結(jié)合”制度，提高裝備實(shí)物資產(chǎn)管理效益，實(shí)現(xiàn)裝備經(jīng)費(fèi)的有效、合理、節(jié)約使用。按照定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，依據(jù)一些定量和定性的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。定量指標(biāo)如實(shí)物資產(chǎn)形成率、實(shí)物資產(chǎn)預(yù)算節(jié)超率、實(shí)物資產(chǎn)凈增值率、實(shí)物資產(chǎn)完好率、實(shí)物資產(chǎn)利用率、實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)相符率、實(shí)物資產(chǎn)維修管理費(fèi)率、實(shí)物資產(chǎn)合規(guī)處置率、閑置資產(chǎn)調(diào)劑率、資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行率。定性指標(biāo)如實(shí)物資產(chǎn)管理管理組織建設(shè)情況、實(shí)物資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)狀況、實(shí)物資產(chǎn)管理法律法規(guī)制定和執(zhí)行情況、資產(chǎn)預(yù)算編制和執(zhí)行情況、實(shí)物資產(chǎn)保障滿意程度等。

四、“資預(yù)結(jié)合”條件下裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計(jì)的方法

（一）預(yù)算測(cè)控法

“資預(yù)結(jié)合”改革中，預(yù)算起“龍頭”控制作用，調(diào)控的是包括經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源，是資源配置的核心抓手。因此裝備實(shí)物資產(chǎn)管理審計(jì)，可以從裝備經(jīng)費(fèi)預(yù)算分配入手，通過詳查預(yù)算分配方案，測(cè)算評(píng)估各種裝備資金支出比例、結(jié)構(gòu)、用途是否合法合理的方法。運(yùn)用上述方法既節(jié)約審計(jì)成本，又能弄清以下問題：一是裝備部門上報(bào)的預(yù)算支出比例、結(jié)構(gòu)是否合理，資金的分配是否按現(xiàn)行的原則，是否考慮存量資產(chǎn)狀況。二是執(zhí)行預(yù)算時(shí)，是否突出保障重點(diǎn)，避免重復(fù)購(gòu)置，按預(yù)算制定采購(gòu)、分配計(jì)劃，簽訂合同。三是經(jīng)費(fèi)決算時(shí)，上報(bào)的決算報(bào)表是否賬表一致、真實(shí)可靠。

（二）比較分析法

比較分析法就是通過對(duì)事物的相同點(diǎn)、不同點(diǎn)的對(duì)比，通過對(duì)客觀事物的去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的分析過程，客觀、全面、深刻地認(rèn)識(shí)事物的方法。具體到裝備資產(chǎn)管理審計(jì)中，就是對(duì)裝備資產(chǎn)管理部門的若干時(shí)期的管理資料進(jìn)行對(duì)比分析，以檢查其管理權(quán)限內(nèi)的行為的一種方法。它屬于一種對(duì)裝備資產(chǎn)管理部門的動(dòng)態(tài)監(jiān)督方法，其目的主要是檢查裝備管理部門長(zhǎng)期的管理效果，并做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)意見。

（三）逐項(xiàng)核對(duì)法

逐項(xiàng)核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行相互對(duì)照檢查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。如賬證核對(duì)，即裝備實(shí)物資產(chǎn)的入庫(kù)單、出庫(kù)單、資產(chǎn)登記表等原始憑證與實(shí)物資產(chǎn)賬等賬簿之間的核對(duì)，比較賬證之間的數(shù)量、日期、金額、單價(jià)等是否一致；賬實(shí)核對(duì)，主要是核對(duì)賬卡上所反映的實(shí)物資產(chǎn)余額是否與實(shí)際存在的資產(chǎn)數(shù)相符。

（四）綜合計(jì)分法

綜合計(jì)分法是對(duì)已選定的各項(xiàng)裝備實(shí)物資產(chǎn)管理效益考核指標(biāo)，采用比較的方法計(jì)算分值，然后加總，用各單位總得分的多少來評(píng)價(jià)其效益高低的方法。具體步驟是：首先，確定考核裝備實(shí)物資產(chǎn)管理效益的指標(biāo)項(xiàng)數(shù)和分值。其次，對(duì)選定的考核指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分。評(píng)分的依據(jù)是該項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值與相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比的結(jié)果。最后，把各項(xiàng)考核指標(biāo)的實(shí)際得分相加，計(jì)算各單位綜合效益總得分，以此比較和衡量各單位裝備實(shí)物資產(chǎn)管理綜合效益的高低。