知識經濟是“以知識為基礎的經濟”，即以技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用、分配和消費之上的經濟。它是與農業經濟、經濟等物質經濟相對應的一個概念。傳統的農業經濟是以廣大的耕地和眾多的人口勞力為基礎的；工業經濟是以大量資源和礦藏原料的冶煉、加工和制造為基礎，以大量消耗原材料和能源為特征的。而知識經濟則是一種全新的基于新和人類知識精華的經濟形態，它以不斷創新的知識為主要基礎，是一種知識密集型、智慧型的新型經濟形態。在知識經濟中，知識成為比原材料、資本和勞動力更重要的經濟因素。隨著世界新的技術革命的蓬勃，知識提供的生產率將日益成為決定一家，一個行業，一個國家競爭地位的關鍵因素。

知識經濟是區別于以傳統工業為產業支柱，以稀缺資源為主要依托的新型經濟，它是以高新技術產業為第一支柱，以智力資源為主要依托，是一種新型的、富有永久生命力的、可持續發展的經濟。知識經濟的基本特征可以概括為：

1.主要生產要素的構成及生產要素在經濟發展中的地位、作用發生了巨大變化。從生產要素的構成來看，知識經濟與傳統的農業經濟、工業經濟相比，已發生了根本性的變化。傳統農業經濟中，主要生產要素是土地和勞動力，二者在創造財富中的作用是“勞動是財富之父，土地是財富之母”。工業經濟社會的基本的生產要素是勞動力和資本，于是就有了“勞動創造了工資，資本產生了利息”的財富觀。而在知識經濟時代，一切都以知識為基礎，處于第一位的生產要素是無形資產-知識，知識直接轉化為生產力和財富，比如軟件生產和；科技成果可以入股，直接成為資本。總之，所有財富的核心都是“知識”，在所有創造財富的要素中，知識是最基本的生產要素，其他一切生產要素都必須靠知識來更新，靠知識來裝備。勞動力和資本都要在知識的基礎上，才能更好地發揮其經濟職能。通過知識，對自然資源進行科學合理的集約配置，實現對資源的優化作用；通過知識、開發出用之不竭的新資源。所以，知識本身是“認識、開發、利用資源”的資源，是最重要最基礎的資源。知識經濟的核心是把知識作為經濟增長的基礎，將高新技術作為經濟增長的主要推動力和最重要的資源依托。知識經濟時代獨特的生產要素-知識，與傳統農業、工業社會生產因素相比，具有無限供給性，可以源源不斷地發明創造出來。

2、創新是知識經濟的靈魂，也是知識經濟的本質特征。知識經濟中的知識主要指高新技術（如信息技術、生命科學技術、新能源和可再生性能源技術、新材料技術、空間和海洋技術、軟件技術等）和基礎科學成果。在這些領域的創新，是經濟發展的內在動力。囿于傳統的既得知識，不進行創新，是不可能進入知識經濟進代的。在知識經濟時代，投資將流向有利于創新的部門，即高技術商品和服務部門，特別是信息和通信技術方面，在研究和開發方面的無形資產投資劇增，如人才培訓、機軟件和專門技術方面的投資，激勵創新方面的投資等，重視發展和創新人才的培養。

3.知識經濟時代的管理發生了革命性變化。由現代信息革命引發的管理觀念、組織結構、運作方式將發生革命性的變革。管理的主要工具不再是算盤、手工制圖等，而是計算機和信息技術；企業組織結構進行徹底調整，按職能劃分建立的傳統金字塔型企業組織，將變為以扁平化為特征的信息系統，減少中層管理者、管理環節，降低管理成本；一種新型網上公司應運而生，公司沒有專門雇員，其規模也隨業務量增減而保持彈性；企業組織趨向小型化、分散化的經營運作方式將發生新的變革，與供應商、客戶通過網絡進行交易；在網上做廣告宣傳、市場推銷、貨幣支付，客戶在網上選購商品。

二、知識經濟環境下的創新

經濟決定會計，“經濟越發展，會計越重要”。經濟發展決定著會計未來發展的速度和水平。同時，會計并非完全被動地扮演自己特殊的角色，會計發展的證明，會計自身的建設、完善與創新，對經濟發展起著重要的作用。面對知識經濟大潮，會計應作出主動適時的反映，會計創新已勢在必行。

（一）會計創新

1.會計目標。會計目標理論具有決策有用觀和經管責任觀兩種觀點，不過，這兩種觀點對會計目標的認識均沒有考慮知識經濟的新特點。如美國財務會計準則委員會于1987年發表的第一號概念公告中提出，不同信息使用者所共同關心的是“一個企業創造未來有利現金流量的能力”的信息。這個觀點在以財務資本為核心資源、企業需要大量資金投入為特征的工業經濟時代和傳統企業中，或許是適用的。但是在知識經濟時代和知識型企業中，知識作為一種全新的資本，作為一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，知識就是財富，企業生存以及經濟效益的提高越來越依賴知識和創新。此時的信息使用者所關注的重點，將不再是企業的“現金流轉”，而是轉向“知識增進”。這就說明了知識經濟時代會計信息使用者共同關心的核心是“一個企業知識創新能力”的信息，或者說是“一個企業知識資本擁有量及其增進能力”的信息。

2.會計假設。在信息技術發展的推動下，企業的生產方式和企業組織形式都發生了重大的變化，虛擬公司已成為一種新型的網上企業組織形式。虛擬公司是一種依托計算機網絡進行信息傳遞和管理的跨越物理空間的企業組織形式，它是為了完成某一特定任務，在短時間內迅速建立起短期或長期合作關系而構成的網絡式聰明企業，就是以互聯網絡為紐帶建立起來的公司。虛擬公司利用單個企業在各自的專業領域內擁有的技術和資源，以最快的速度推出高質量、低成本的產品和服務，更有效的進行交易活動，完成一般企業所不能承擔的市場功能。虛擬公司利用信息技術打破了聯合公司間的時間間隔與空間距離，它屬于臨時性的結盟組織。虛擬公司是知識經濟時代的新生事物，它的產生給企業帶來了新的發展機會和巨大的推動力。同時，它也改變著會計賴以生存的社會經濟環境，對傳統的會計假設理論產生了一系列深刻的。

首先，會計主體假設。會計主體又稱會計實體，它是指會計為之服務的特定組織。會計主體假設將會計系統限制在一個經營上或經濟上具有相對穩定性和相對獨立性的單位之內，從理論上限定了會計系統的空間范圍。傳統會計主體是有形的實體。虛擬公司的出現，突破了以往的空間概念，使會計主體不僅僅局限于現實生活中“實”的物理空間，還對應于網絡中“虛”的媒體空間。這種“虛”的媒體空間，跨越了現實中的地域界限。更為重要的是媒體中的“虛擬公司”使企業的空間范圍能夠根據迅速變化的市場需要靈活地重構和分合，從而使會計主體具有可變性。它可以根據業務需要隨時膨脹或縮小，也可能立即解散。

可見，存在于網絡中的虛擬公司與傳統會計實體相比有很大的不確定性。它極大地改變了會計主體的存在方式，它是一種新型的“相對會計主體”，一個具有“相對穩定”的網絡上的組織一一由各獨立的組合方組成的臨時聯盟。這種“相對”會計主體拓展了以往的傳統有形會計主體假設，會計上對虛擬公司的資產、負債和所有者權益的計量及有關的記錄和報告都應該適應這個特殊會計主體的需要。

其次，持續經營和會計分期假設。持續經營假設認為，在正常的情況下，會計主體的生產經營活動將按照既定的目標持續不斷地進行下去，在可預見的未來，不會面臨破產清算，直到實現企業主體的計劃和完成受托責任為止。會計分期假設是對持續經營假設的補充。為了及時企業的經營狀況，人為地將企業持續不斷的生產經營活動劃分為較短的經營期間，據以結算會計帳目，編制財務報告。這兩個假設限定了會計核算與報告的期間。

虛擬公司的經營活動呈現出“短暫性”的特點，根據市場的需要，適時介入、退出與轉換。在完成某項交易后，很可能立即解散。因此，持續經營假設對虛擬公司已不再適用，這也就意味著，適應于虛擬公司的假設是“破產清算”假設。同時，由于持續經營假設的前提條件已不復存在，會計分期這一假設也自然沒有存在的必要。

第三，貨幣計量假設。貨幣計量假設是指會計提供的信息主要以貨幣為計量尺度。這個假設包括幣種唯一性和幣值穩定兩方面。在知識經濟時代，單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求，企業必須提供那些難以用貨幣計量，卻對使用者的決策有價值的信息。因此，必須改進會計計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為信息使用者提供完整、全面的會計信息。另一方面，由于網絡技術的飛速發展，國際間資本流動的加快，使得資本決策在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，因此，幣值不變假設必將受到影響。

3.會計等式。由于知識化勞動已成為提高勞動生產率、創造利潤和推動企業生產力發展的主要來源和動力，必將促進企業制度尤其是產權制度的創新，即傳統的以資本為中心，資本雇用勞動，股東擁有企業的模式，將逐漸轉變為以知識為中心，知識統帥資本，股東和知識員工共同擁有企業的模式。人力資本作為一種投入將獲取企業的股權，使知識勞動者成為企業的真正所有者；企業的關鍵資產不再是可以自由買賣的物質資產，而是擁有知識技能的人力資產；企業內部的經營管理權力不再象過去那樣源于物質資本或地位等級，而是取決于為企業創造價值的知識創新能力一一知識人才，他們將成為企業的真正主人。由于知識所有權地位的確立，企業創新的全部財富進一步表現為知識化勞動（腦力勞動）創造的價值。因此，由知識生產力所創造的物質財富的分配，必須以投入的知識量作為分配的重要依據，這樣，知識勞動者理所當然的成為剩余價值索取權的擁有者。

知識產權地位的確立，必將引起等式的創新，即應將原來的會計恒等式（資產＝負債＋所有者權益）擴展為：物質資產＋知識資產（包括人力資產）＝負債＋物質資產所有者權益＋知識資產所有者權益。這一公式表明，在會計管理系統內，知識和人才已經成為組織的一項重要資源，視同一項重要的特殊資產進行價值核算和管理，知識勞動者不但獲得自身價值的補償，還將以所有者的身份參與剩余價值的分配。

（二）會計核算創新

1.無形資產會計。在知識經濟環境下，技術在經濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經濟增長的決定性因素，以知識為基礎的高新技術產業已成為國民經濟的支柱產業。知識資本改變了傳統企業的結構和企業模式，其主要表現在：（1）決定企業創辦的首要因素不再是資本，而是知識和技術，任何有知識和技術的人，都可自立門戶，而不必囿于資本的限制；（2）擁有專門知識和技術的人成為企業的核心，企業將高度重視員工的知識素質的提高和潛在能力的發掘，管理的目的在于創造一種能促進人不斷的組織氛圍，進行內在的知識積累，并在此基礎上實現潛力的外化，即創新，從而使人得到自我更新和自我實現，即所謂的“以人為本”；（3）企業的成功在于企業的技術人才擁有的知識和技術。這就導致了企業資產結構的改變，即在企業資產中，以知識為基礎的專利權、商標權、商譽等無形資產所占比例大大增加，并占據統治地位。以知識為基礎的無形資產正日益成為決定企業未來現金流量與市場價值的主要動力，無形資產在企業資產總額中所占的比重會越來越大，甚至在高新技術領域，衡量企業價值的主要標志不是物質資源的多少，而是無形資產的多少。凡潛力巨大的公司，往往都有巨額的無形資產價值。在知識經濟環境下，無形資產會計將會出現以下變化：其一，企業擁有的全部無形資產包括專利權、版權、商標權、專營權、土地使用權、商譽等都將正式納入會計系統進行核算和管理。在傳統會計系統中無形資產處理模式存在的是：一方面企業帳面上的無形資產并不是企業擁有的全部無形資產，無形資產的價值不能得到全面的體現，不利于衡量企業的真正價值；另一方面在財務報告中不披露企業擁有的無形資產的詳細項目，不利于投資者了解企業無形資產的構成以及無形資產方面的科研投入與技術含量的高低。其二，無形資產價值在企業資產總額中所占比重將會大大提高，并且會成為企業價值的重要決定因素。其三，自創無形資產將會登記入帳并納入正式財務報告，特別是對于企業在與開發方面的支出中有可能形成無形資產的項目，將會在財務報告中作出適當反映，使投資者充分掌握和了解企業研究與開發活動的可能效果。

隨著知識資本成為企業發展的首要資本，企業無形資產的比重將明顯上升并最終超過有形資產，在這樣情況下，對無形資產核算的準確與否直接到會計信息的可靠性、相關性和有用性。但是由于無形資產主要面向未來，存在著許多不確定因素，傳統會計模式無法對其準確地加以計量和反映。因此，為了提高無形資產會計信息披露的充分性，必須對傳統會計中諸如資產定義、成本原則、貨幣計量原則、權責發生制以及財務報告的結構和內容等進行創新，只有這樣，才能保證會計信息真實反映無形資產在企業價值創造中的突出地位和作用。

2.環境會計。在知識經濟，可持續發展已經成為世界各國人民的共識。重視環境保護、追求健康發展成為企業的使命和責任。因此，企業必須通過知識的創新和技術創新活動來協調和解決經濟發展與保護資源、保護環境的矛盾，從而使人類系統與其所處的環境系統能夠在和諧的狀態下保持永久共生。環境會計是知識經濟時代企業競爭的要求。知識經濟時代將把有益于環境的高新技術和產品，即環保產業和綠色產品做為一項新的產業領域，并逐步成為企業之間競爭的新熱點。只有重視環保、執行可持續發展戰略的企業才能同知識經濟社會共同繁榮；相反，由于生產經營活動而危害環境的企業必將因缺乏競爭力而被淘汰。在知識經濟環境下，企業不再是被動無奈地付出且不情愿地參與控制污染、保護環境，而是積極主動地選擇清潔生產和環境無害化技術，以達到降低成本開支，提高企業參與國際競爭的能力。為了達到上述目的，企業勢必要求環境會計為內部管理提供相關的環境成本、環境效益等量化的環境會計信息資料，因此競爭成為環境會計的根本要求。一方面，環境會計對于企業在生產經營中的經濟活動與環境的密切關系進行核算，客觀地反映企業的環境成本、環境資產環境負債及環境資本和環境損益，使不同行業、不同企業之間對環境保護的貢獻或破壞得以揭示和比較。先進企業樹立了榜樣，將成為后進企業的楷模。現實的利益驅動和長遠的良好聲譽成為這些企業加速實行環境會計核算的內在動力和自我要求。另一方面，環境會計披露的有關信息使那些以嚴重破壞和掠奪自然資源為代價而獲利的企業得以曝光。可以說環境會計不僅可以揭示這些企業對環境和人類健康與生存造成了多大危害，也可以對暫時未構成環境破壞，但存在潛在的未來危害進行預測性揭示，從而形成了對企業外在的壓力和約束，迫使企業盡快走向健康發展的道路。

3.人力資源會計。傳統會計模式下，企業根本不需要在會計系統和財務報告中單獨反映人力資源的成本和價值，即使對人力資源方面投資也不進行資本化，而是直接作為期間費用處理。在知識經濟環境下，人力資源作為一個重要的經濟要素，對企業的經濟成長和企業價值增加的貢獻已變得越來越重要。人力資源是企業的一項最具活力的資產，它具有主動性、創造性、適應性、協調性等其他物質資產所不具備的特征。應當說，知識經濟時代的到來，為了人力資源會計的研究和運用提供了新的契機，人力資源會計有可能出現新的突破。人力資源是企業必不可少的無形資產的觀念將成為共識，“人力資產”帳戶的設置由無到有，逐漸普遍起來，而且將成為企業投資人和會計信息使用者最關心的一個關鍵帳戶；人力資源成本的確認和計量程序將日益普遍地得到，人力資源的攤銷成本也會進入企業生產成本中，且所占比例也會逐漸提高；人力資源價值的評價將成為企業價值評價的重要指標，人力資源價值管理將正式進入企業財務管理體系。

（三）會計報告創新

1.會計報告將以提供原始信息為主。現行的會計處理系統的信息實質上是經過會計人員加工處理后形成的，它是會計人員遵循公認會計原則和企業會計政策，以有利于某些利益集團的會計為手段，挑選一些所謂的最有用的數據加工處理而成的。由于過去沒有傳遞大量信息的手段以及大量信息的方法，因此，提供綜合的、成品信息成了唯一可行的辦法，但它是以犧牲大量有用的原始信息、并使信息相對失真為代價的。而知識經濟時代，信息技術不但能夠快捷傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術手段。在這樣的背景下，再單純提供綜合型信息，不僅成為多余，而且還會影響用戶對信息作出正確、及時的判斷。因此，在知識經濟環境下，會計部門的主要職責是實時地提供能夠滿足不同用戶需要的原始信息。

2.會計信息將由單純的財務信息轉向復合型信息。企業不僅要披露財務信息，還要披露非財務信息；不僅要披露定量信息，還要更多地披露定性信息；不僅要披露確定性信息，還要披露不確定信息；不僅要披露歷史性信息，還要更多地披露前瞻性信息、未來信息和預測信息；不僅要披露企業整體信息，還要更多地披露分部信息

特別是新型的創新信息。總之，會計信息將成為以財務信息為主的復合型信息。

3.會計報告時間將由事后報告改為實時報告。企業將對發生的各種生產經營活動和事項即時反映在財務報告中，并將其存貯在可供使用者查詢的數據庫中。信息使用者可通過直接進入企業管理信息系統，及時有效地選取、分析所需的信息，不必等到定期財務報告提供后再去獲取那些已經過整合的過去信息。

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[1]陳毓圭。環境會計和報告的第一份國際摜[J].會計研究，1998（5）。

[2] 李敏。虛擬公司對傳統會計的挑戰[J].北方經貿，1999（3）。

[3]韓光莉，抓住機遇，迎接知識經濟的挑戰[J].經濟界，1998（6）。

[4]閻達五、關于人力資源會計的框架-以勞動者權益會計為中心[J].會計研究，1996（11）。