煤炭企業內部控制的銷售與收款環節審計 【摘 要】本文對煤炭企業內控的銷售與收款環節審計進行了論述，重點從銷售與收款業務的五個方面： 出庫手續、操作規范、煤款回收管理、價格管理、發運記錄入手分析了煤炭銷售環節存在的常見問題，并提出了加強審計的防范措施。

【關鍵詞】煤炭； 銷售； 收款； 審計。

內部控制在企業經營管理中有著十分重要的作用，尤其是保障企業經營行為的合規合法及財務報表的真實合法性有著不可替代的作用。企業內部控制包括的范圍非常廣泛，從業務循環來劃分，可分為銷售與收款循環、采購與付款循環，生產與存貨循環、工薪循環、固定資產循環、投資循環、籌資循環、貨幣資金循環等八個方面。而銷售是企業經營的重要環節，是實現商品價值、增加收入、獲取利潤的唯一途徑。作為煤炭企業，其煤炭產品銷售涉及資金及商品的頻繁進出，極易發生各種問題，應成為企業審計重點關注的環節。審計要結合各煤炭企業的實際情況，從煤炭銷售業務的內部控制、經營流程、操作手續等方面入手，檢查和防范企業銷售業務及收入問題。

一、從出庫手續著手，調查有無通過賬外銷煤而私收私支行為。

賬外銷售煤炭，主要指企業為截留資金，將收取的煤款賬外儲存，用于不合理的支出，是典型的違法違紀行為，也是滋生腐敗的溫床，必須予以揭露和遏制。隨著我國集團公司專業化重組進程的加快，各煤炭銷售由集團公司代銷和礦自銷兩部分組成，集團公司代銷部分各銷售環節都由集團公司統一負責，礦自銷部分則由礦負責銷售。在礦自銷過程中，各礦很容易發生從自身利益出發，采用銷售不入賬而私設小金庫，或者是少收款甚至不收款等“人情煤”的危害企業利益行為。

煤常見的賬外銷售方式有：

1、不開發票。對銷售的煤炭采取不開發票。不入賬的方式隱瞞收入，把收入所得存入賬外小金庫，用于不合理支出，在煤炭銷售時，由于對不要發票的個體用戶不開發票，并且是現金交易，這樣在財務賬簿上就沒有記錄。

2、截留煤款。企業在收到煤款時，特別是現金時，沒有繳存企業賬戶，而是私存小金庫賬外賬，財務賬簿上則登記應收賬款的增加，掛賬數年后作為無法收回的壞賬，沖銷壞賬準備金。這些行為隱蔽特性大，一般只有少數人參與操作，但無論手段如何巧妙，煤炭出庫時一些必要程序不可避免，所以運用合適的方法，是可以找到舞弊痕跡的。

賬外售煤的防范措施： 一是要健全與完善煤炭出庫管理規章制度，包括收款、發貨、提貨、出門證等單據管理制度和相關崗位責任制，以及磅房的司磅、監磅嚴格分離的制度，使之不能搞賬外收支； 二要嚴厲查處、打擊賬外銷售不入賬行為，一經查實，除經濟處罰外，對單位主要負責人和經辦人予以撤職等組織處理，以儆效尤，使其不敢搞賬外收支； 三是對于所屬單位和部門一些必要、合理的費用支出，明確開支范圍、標準和列支渠道，使其不想搞賬外收支。

二、從操作規范著手，調查有無通過內外串通騙取個人好處的行為。

賒銷策略是很多煤炭企業在銷售當中都會采取的手段，賒銷能夠促進煤炭的銷售，在市場疲軟的時期，擴大營銷業務。對于賒銷業務，信用管理部門應關注賒銷客戶的資格審核和操作流程的合規合法，以及營銷人員的品質和能力，檢查和防止一些“皮包”

公司無本經營，采用欺騙或者買通營銷人員的方法，利用虛假的資質合同，騙取企業超過付款額的煤炭或者提前發出煤炭，然后以欠款為要挾逼迫企業繼續賒銷煤炭。當企業運用法律等手段時，往往會采用重組、改制等方式逃避債務，或者以經營不善、虧損大等為由，注銷原欠款單位而另立門戶，或者轉移、隱匿資金和資產，出現人去樓空的現象，最終使得企業資金無法收回。

針對這種情況，主要的防范措施有： 一是加大賒銷業務的審批流程，確保審批的合法合規性； 二是要繼續加強對營銷人員的監督與培訓，杜絕內外串通情況的發生。當然，更為有效的措施就是少采用賒銷策略。對確需賒銷的少數直銷大戶也要有防范措施，比如施行抵押、擔保、經辦人員終身負責制等嚴格的賒銷制度。

三、從煤款回收管理著手，調查有無因瀆職而不能按時收回款項行為。

正常的賒銷，也會因為相關人員的操縱不慎、疏于管理或者是客戶有意拖延拒付而造成款項的無法完全收回。比如銷售業務辦理時，把關不嚴，對客戶履行合同協議缺乏有效的制約手段，加上催收不及時或措施不得力，影響企業資金周轉，造成損失； 再如由于銷售業務辦理不及時或手續不完備，與客戶賬目長期未核對相符，就會給拒付煤款提供接口和理由。

對于瀆職可能對企業造成的損失，主要的防范措施是： 加強員工的職業道德與能力的培訓； 實行應收煤款賬齡分析制度，明確賒銷業務辦理、結算及其清欠人員職責分工。資金結算部門要動態掌握、監控賒欠煤情況，定期出具催款報告； 銷售部門按照欠款期限長短，采取適當措施催收，必要時上門核對賬目、清收貨款； 對超過規定期限仍惡意拖欠不還的，由專門清欠機構采取法律等強制手段進行款項回收。

四、從價格管理著手，調查有無因泄露調價信息而造成企業的損失行為。

在瞬息萬變的市場上，客戶對煤炭價格的變化非常敏感，煤炭價格的變化也會直接對企業銷售量和銷售收入產生巨大的影響，因此煤炭產品價格的調整是企業重要的機密之一。價格調整泄露檢查主要可以從以下三個方面進行： 一是查看在市場全面漲價情況下，是否存在因人情關系、或接受客戶的好處，維持或推遲部分客戶價格變動，使企業蒙受損失； 二是在價格調整前，是否存在故意向親朋好友和關系戶透露消息，使得漲價之前出現大量搶購，而降價前無人問津，影響正常的煤炭銷售，給企業造成損失的行為；三是有無規避企業有關客戶購買數量、信譽、資質等標準，擅自越權提供價格優惠等措施，減少企業收入。

泄露調價信息的主要防范措施有： 單位在作出煤炭調價決定時，立即對有關銷售點進行封單處理； 對參與制定、討論價格政策或知情人員，要有明確的紀律約束，對越權違規操作或有意泄露消息者，除負責追回有關經濟損失外，還應該予以嚴厲的行政處分。

五、從發運記錄著手，查看有無低估收入從而隱瞞當期收入的行為。

低估收入主要是通過跨期反映煤炭銷售收入實現。期末，經營者將已發出達到收入條件的煤炭（ 但未開票） 反映在當期銷售收入中，只是銷售部門有登記煤炭發出的記錄，財務部門未根據權責發生制原則作銷售處理，而是通過舞弊的方式反映在下期的銷售收入中。具體表現為以下兩個方面： 一是通過虛掛往來賬來達到低估收入目的，在當期收入實現時，借方反映“銀行存款”或“應收賬款”、“應收票據”增加，貸方通過“預收賬款”、“應付賬款”反映已經實現的收入； 二是通過賬外賬、收入不入賬方式隱瞞當期收入。在當期收入實現時，經營者把收到的貨款存入個人賬戶，到下期再把存款取出存入公司賬戶，收入在下期中反映，或者是在沒有收到煤款時財務不作處理，只是銷售部門作煤炭出庫記錄。

對隱瞞銷售收入的情況，主要的防范措施是： 一是通過期初、期末的收入進行抽查復核，以判斷企業對收入確認的準確性和完整性； 二是采用實地盤點的方法核查煤炭的發運情況，及時核查煤炭發出、結存的數量是否和銷售部門、財務部門記錄的數量一致。

總之，建立和完善內部控制是企業防范各種舞弊的最有效措施，審計是檢查舞弊的重要手段之一。煤炭銷售與收款環節審計關系到煤炭資金安全和資金利用，要從上述五個環節加強審計，從煤炭銷售業務的多方面入手，采取措施，嚴格防范企業銷售業務及收入問題的發生。

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