： 論文摘要：近幾年，我國市場經濟發展及人事制度改革使得國有企業在員工管理方面的自主權不斷加大，人力資源管理越來越受到重視。國有企業人力資源成本在企業總生產成本中占有相當大的比重，并且呈逐年上升趨勢。對于越來越市場化的電力企業，人力成本控制將直接影響到企業自身的生存發展。通過對電力公司人力成本控制現狀的分析，結合電力公司的自身特點對人力成本管控體系的建立提出幾點建議。

論文關鍵詞：人力成本；人力成本會計核算體系；人力成本信息系統；人力成本管控組織體系

國內企業與世界其他國家地區具有相當大的成本優勢，然而人力資源的流動性加大及外資企業的沖擊等因素使得我國傳統國有企業受到了前所未有的挑戰，人力成本逐漸成為國有企業員工管理、總成本控制和利潤提升的重要環節。有效的人力成本管控可以提高成本的投入產出比，提升企業內控水平，對提升企業市場競爭力具有重要的意義。電力公司作為國有大型壟斷企業，具有健全的會計制度；成熟的信息管理系統；全面的數據信息以及一大批高素質人才，有條件在人力成本管控領域進行改革。

一、電力企業人力成本管控現狀及存在的問題

1.人力成本核算機制不健全

人力成本所包含的會計科目較多，核算過程非常繁雜，并且需要大量的原始數據及會計信息。我國企業現行的會計核算體系中對人力成本相關科目涉及較少，對人力成本的核算方法也沒有形成統一規定，人力成本的相關信息并不能在現有企業財務報表上直接獲得。由于電力公司成本費用核算口徑有區別，資金來源及支出的渠道和記錄方式不同，在重新核算人力成本的過程中極易出現重復核算或漏記、少記的現象，核算結果準確度大打折扣。這就需要企業轉變原有會計核算方法，實行以企業人力成本為核心的人力資源成本會計核算方式。早在20世紀80年代，國內學者就已對人力資源會計領域做出大量研究，提出一大批應用于實踐的會計模式和相關理論，但是在中國企業、特別是在大型國有企業中，將人力資源會計理論應用于實際工作的例子少之又少。

2.人力成本分析不到位

全面的人力成本量化分析是企業人力成本管控的前提和基礎。人力成本分析需要運用相關統計工具對人力成本的相關指標進行統計測量，在對比分析的基礎上，為企業控制人力成本提供參考依據。電力企業沒有設置專門的人力成本指標數據庫，人工成本分析指標和相應的分析數據不夠全面，無法及時準確地了解人力成本的內部結構和變化情況。

3.人力成本管控力度不夠

人力成本管控是一項貫穿企業運營始終、需要不同部門配合完成的工作。電力企業成本信息分散，如具體人員工資的分配情況由人事部門負責，而其他相關成本費用由財務部門核算，同時，人力成本指標后期反饋沒有跟進，對未達標部門的警示督促措施不到位，使得人力成本控制手段不完善，成本管控力度不到位。

二、建立國有企業人力成本管控體系的建議

人力成本滲透于企業日常運行的每個部分，上至企業高層管理者，下至一般職工，可見，企業人力成本管控是一項系統性的工作，需要有完整的管控體系作為支撐。有些管理較先進的企業已出現了人力資源會計的萌芽，開始進行人力成本控制實踐探索，電力企業為適應體制改革的要求，也初步建立起人力成本管理約束機制。如某些省級電力集團公司頒布人工成本管理試行方案，對人工成本統計方法及內部職責分工等作出規范。但是，直到目前為止，我國很少有企業建立起一套完整的人力成本管控體系。針對電力公司成本管控中的不足，本文以人力成本會計核算體系、人力成本信息系統、人力成本管控組織體系三個體系為支持，通過事前計劃、事中控制和事后反饋三個環節，實現人力成本全程監管。

1.建立以作業成本法為基礎的人力成本會計核算體系

人力資源作為企業中不可或缺的組成部分，其價值的計量一直未能在實踐中加以運用。而隨著知識經濟時代的到來，人力成本計量問題也越來越受到企業的重視。傳統的成本計量方式大部分以生產制造企業產品為對象，顯然不符合人力成本計量的要求。考慮到人力資源的特殊性，建議采用作業成本法對人力成本進行計量。與傳統的以“產品”為目標的成本控制方式相比，作業成本法的著眼點從傳統產品轉移到“作業”上，以作業為中心。作業成本法以作業為中心，作業的劃分從產品設計開始，到物料供應；從工藝流程的各個環節、總裝、質檢到發運銷售全過程，通過對作業及作業成本的確認計量，最終計算出相對準確的產品成本。同時，經過對所有與產品相關聯作用的跟蹤，為消除不增值作業，優化作業鏈和價值鏈，增加需求者價值，提供有用信息，促進最大限度的節約，提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業競爭力和獲利能力，增加企業價值的目的。[1]本文借鑒作業成本法的核算方式，將企業人力資源管理工作細分為作業，按照合理的分攤方式將人力成本進行分配。 人力成本項目具體包括：取得成本，包括人才引進、新員工招聘等。開發成本，包括新員工上崗前教育、在職培訓、出國培訓等。使用成本，包括員工工資、獎金、福利費用等。保障成本，包括公積金、養老金、醫療補貼等。離職成本，包括員工離職、老員工退休等。作業成本法的計算步驟：

（1）將完整的人力資源管理工作劃分成一個個獨立的作業，并對每個相對獨立的人力資源作業的動因進行分析。作業成本法中的成本動因一般分為四類：單位、批量、產品和生產維持層面。

（2）根據不同的動因對人力成本進行歸集，并最終分攤到企業人力成本具體承擔者身上。不同類別的成本動因可選擇不同的分攤方式進行計算，如：員工工資等使用成本成本動因屬于單位層面，可按照員工個人工資實際數額直接分攤在成本承擔者身上；員工招聘等取得成本動因屬于批量層面，可對該作業實際成本按照招聘人數平均分攤。

2.建立以ERP為基礎的人力成本信息系統

（1）建立人力成本信息數據庫。隨著計算機的廣泛應用，大型國有企業已基本實現以計算機信息技術來提升企業的管理能力。ERP系統采用整合企業不同信息模塊的方式，將分散的企業數據收集起來并將其緊密結合，從而提升管理績效。但是，傳統ERP系統中的人力資源模塊大多數僅包含員工的基本信息、工資數據、績效成績等基本內容，并沒有與人力成本聯系起來。為更有效率的進行人力成本管理，需將ERP中的財務管理信息與人力資源管理信息結合，按照作業成本法的會計核算方法，將人工成本加以分攤計算，形成相應的人力成本信息數據庫。同時，搜集外部人力成本信息數據，采集國內外同行業人力成本指標數據，在消除市場化程度、消費水平、規模大小等因素的影響后與企業內部數據進行對比分析。

（2）建立電力企業人力成本指標庫。人力成本分析的基本指標可分為三類：人力成本總量指標（包括人力成本總額、人均人力成本），人力成本結構指標（指人力成本各組成項目占人力成本總額比例），比率型指標（勞動分配率、人事費用率、人力成本占總成本的比重）。企業應根據自身特點及企業發展目標，選取人力成本分析指標組成人力成本指標庫，定期組織人力成本的分析并結合企業近期工作重點，將指標按重要程度劃分等級，作為績效考核指標進行考核管控。

3.建立人力成本管控組織體系

企業人力成本管控是一項系統性的工作，需企業各部門配合完成，因而在企業內部形成一個有序高效的人力成本管控組織體系是必不可少的。企業人力成本隨著經濟形勢的變化及勞動供求關系上下浮動，需進行事前計劃、事中控制、事后檢查，對人力成本的變化情況實行全程管控。事前，由財務部門根據上年度成本數據及分析結果，預測本年度人力成本計劃。事中，由人事部門以月度或季度為單位進行人力成本數據統計和匯總，超出年度計劃部分，需給予重點管控。事后，由科技部門通過ERP系統，對本年度人力成本相關指標進行分析，人事部門根據各部門人力成本績效指標執行情況進行績效考核。

在初步建立人力成本管控體系的基礎上，還需制定相應的制度對人力成本管控流程予以固化，對相關職責予以明確，并對相關統計方法進行規范。目前，部分電力企業已率先出臺了人力成本管理辦法等相關制度文件，對統計分析方式、人力成本范圍的界定，人力成本指標等進行規范。筆者認為，企業獨立制定統計標準，不利于人力成本管控在電力企業的發展，需將相關標準上升到行業高度，由電力行業建立統一標準，使得人力成本統計分析更加標準化，易于橫向、縱向的對比分析。另外，電力企業還應提升人力成本管控意識，加強企業管理者對人力成本的重視程度，增加企業職工成本控制的意識和自覺性。